Решение от 17 февраля 2020 г. по делу № А48-14032/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г.Орел Дело №А48 – 14032/2019

17 февраля 2020 г.

Резолютивная часть объявлена 10.02.2020,

полный текст решения изготовлен 17.02.2020.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Ю.В. Полиноги, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Шаблыкинский Агрокомплекс» (Орловская область, Шаблыкинский район, пгт. Шаблыкино, ул. Ленина, д. 41, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения № 1427 от 25.09.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя - не явился, о времени и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом;

от ответчика - представитель ФИО2 (доверенность от 12.08.2019), представитель ФИО3 (доверенность от 09.01.2020).

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Шаблыкинский Агрокомплекс» (далее- заявитель, ООО «Шаблыкинский Агрокомплекс», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган), в котором просит признать недействительным решение № 1427 от 25.09.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований Общество указало на неправомерный расчет штрафных санкций исходя из суммы налога, заявленной в последней уточненной налоговой декларации, поскольку для расчета штрафа следовало взять сумму налога, заявленную в первичной налоговой декларации. Общество также заявило, что при привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, налоговый орган не учел, что налог был уплачен 18.12.2018. и 29.03.2019 в полном объеме в общей сумме 9428668 руб., в связи с чем привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ является необоснованным.

Ответчик требования не признал, в отзыве указал, что поскольку Общество несвоевременно представило первичную налоговую декларацию, а впоследствии (до завершения камеральной налоговой проверки) представило уточненные налоговые декларации с исчисленным к уплате налогом, привлечение его к налоговой ответственности за несвоевременное представление первичной налоговой декларации на основании ст. 119 НК РФ и определение суммы штрафных санкций на основании уточненной (корректировка №3) налоговой декларации исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет, соответствуют нормам налогового законодательства.

Заслушав доводы представителей ответчика, рассмотрев представленные доказательства, арбитражный суд установил следующее.

ООО «Шаблыкинский Агрокомплекс» 04.02.2019 представило первичную налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2017 год, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 583103 руб.

В последующем налогоплательщик представил уточненные налоговые декларации - 24.04.2019 (корректировка №1), согласно которой сумма налога по декларации составила 9428668 руб., 25.04.2019 (корректировка №2), согласно которой сумма налога по декларации заявлена в размере 583103 руб., 06.06.2019 (корректировка №3) - 9428668 руб.

Межрайонной ИФНС России №8 по Орловской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по ЕСХН за 2017 (корректировка № 3) от 17.05.2018 год.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки составлен акт № 1342 от 12.08.2019г. и вынесено решение №1427 от 25.09.2019 г., которым ООО «Шаблыкинский Агрокомплекс» привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 221 139 руб. и за несвоевременное представление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 353 575 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили подтвержденные документально выводы Инспекции о нарушении заявителем срока представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2017 год, а также несоблюдение Заявителем условий освобождения от ответственности, предусмотренных положениями п. 4 ст. 81 НК РФ при представлении уточненной налоговой декларации.

ООО «Шаблыкинский Агрокомплекс» не согласившись с решением Межрайонной ФНС России № 8 по Орловской области, обратился в УФНС по Орловской области с апелляционной жалобой.

Решением № 226 от 12.11.2019 Управления ФНС России по Орловской области апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решение без изменения.

Общество обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением по настоящему делу.

Оценив в совокупности, представленные по делу доказательства, доводы сторон, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 23 HK РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 346.2 НК РФ ООО «Шаблыкинский Агрокомплекс» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Пунктом 1 ст. 346.10 НК РФ определено, что плательщики единого сельскохозяйственного налога представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год (п.1 ст. 346.7 НК РФ.

Как следует из материалов дела и не оспаривается заявителем, ООО «Шаблыкинский Агрокомплекс» представило в Межрайонную ИФНС России № 8 по Орловской области налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2017 год 04.02.2019, при установленном сроке не позднее 02.04.2018.

Таким образом, Обществом был нарушен срок представления декларации, установленный п. 1 ст. 346.10 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Установленное камеральной налоговой проверкой нарушение срока представления налоговой декларации послужило основанием для привлечения Заявителя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Кодекса.

ООО «Шаблыкинский Агрокомплекс» 04.02.2019 представило первичную налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2017 год, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 583 103 руб. В последующем налогоплательщик представил уточненные налоговые декларации - 24.04.2019 (корректировка №1), согласно которой сумма налога по декларации составила 9428668 руб., 25.04.2019 (корректировка №2), согласно которой сумма налога по декларации заявлена в размере 583103 руб., 06.06.2019 (корректировка №3) - 9428668 руб.

Пунктом 1 ст. 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. Подача уточненной налоговой декларации после предусмотренного НК РФ срока для подачи декларации само по себе не является налоговым правонарушением.

В соответствии с п. 9.1. ст. 88 НК РФ в случае, если уточненная налоговая декларация (расчет) представлена налогоплательщиком до окончания камеральной налоговой проверки в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Тот факт, что положениями п. 9.1 ст. 88 НК РФ не предусмотрена возможность провести в установленном порядке камеральную налоговую проверку в отношении первичной налоговой декларации в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации до окончания камеральной налоговой проверки, не свидетельствует о том, что налоговая ответственность на основании ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление первичной налоговой декларации в такой ситуации наступает исходя из сведений, отраженных в декларации, представленной с нарушением установленного срока.

Иное толкование положений налогового законодательства предполагает необоснованное освобождение от налоговой ответственности налогоплательщиков, представляющих с нарушением срока налоговые декларации и указывающих в них неверные данные о суммах исчисленного налога к уплате. Поэтому в случае нарушения срока представления первичной налоговой декларации и последующего представления уточненной налоговой декларации до окончания камеральной налоговой проверки, налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, исходя из реальных налоговых обязательств.

В рассматриваемом случае инспекция установила факт нарушения срока представления первичной декларации и на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ правомерно привлекла налогоплательщика к ответственности, исходя из действительной суммы налога, которая подлежала уплате в бюджет за соответствующий налоговый период.

Оспаривая решение налогового органа, заявитель также указал, что Обществом в полном объеме оплачена недостающая сумма налога до подачи уточненной (корректировочной) налоговой декларации № 3, что исключает привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Статья 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

На основании подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности в том случае, если уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Из совокупности положений статей 81 НК РФ и 122 НК РФ следует, что ответственность при подаче уточненной декларации с увеличением налоговых обязательств не наступает как в случае доплаты налога до суммы увеличенных обязательств в уточненной декларации и уплаты пеней, так и в случае наличия по сроку уплаты первичной декларации переплаты, превышающей сумму налога, подлежащего доплате по уточненной декларации.

Таким образом, предварительная уплата налога и пеней является обязательным условием для целей освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

По данным карточки расчетов с бюджетом ООО «Шаблыкинский Агрокомплекс» налогоплательщиком, на момент представления 06.06.2019 уточненной №3 налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2017 год налог был оплачен в полном объеме в общей сумме 9453083 руб. (18.12.2018 в сумме 607518 руб.; 29.03.2019 - 8845565 руб.). Однако, сумма пени в размере 48033,62 руб., не была оплачена Обществом. Данный факт не оспаривается налогоплательщиком в представленной жалобе.

На дату окончания установленного законодательством срока уплаты сельскохозяйственного налога за 2017 год, у налогоплательщика отсутствовала переплата по данному налогу, в размере, превышающем или равном размеру исчисленного налога.

В связи с чем, Обществом не соблюдено одно из условий освобождения от ответственности, предусмотренное п. 4 ст. 81 НК РФ при представлении уточненной налоговой декларации, в которой произведено увеличение налоговых обязательств, в части неуплаты недостающей суммы пени до подачи уточненной налоговой декларации.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, арбитражный суд, пришел к выводу, об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Обществом не представлены доказательства, опровергающие выводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд:

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г.Воронеже через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья Ю.В. Полинога