Решение от 22 марта 2022 г. по делу № А12-27717/2021

Арбитражный суд Волгоградской области



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А12-27717/2021
22 марта 2022 года
г. Волгоград




Резолютивная часть решения объявлена 16.03.2022

Решение суда в полном объеме изготовлено 22.03.2022


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению в онлайн – заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Еврохим – Волга – Калий» (ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 29.07.2003, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения,

при участии в заседании:

от общества – ФИО1 по доверенности от 25.06.2021, ФИО2 по доверенности от 12.10.2021, ФИО3 про доверенности от 20.10.2021

от налогового органа – ФИО4 по доверенности от 01.12.2020, ФИО5 по доверенности от 10.11.2021.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Еврохим – Волга – Калий» обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области о признании незаконными решений от 19.03.2021 №268, №267.

Инспекция против удовлетворения требований возражает, представила отзыв, материалы проверки.

Рассмотрев материалы дела, суд оснований для удовлетворения требований не усматривает.

Из материалов дела усматривается, что ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» 07.07.2020 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2017 года (корректировка №5), в которой в расходах по налогу на прибыль организаций заявлена сумма убытков в размере 65 875 520 рублей.

09.07.2020 обществом представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 года (корректировка №3), в которой в расходах по налогу на прибыль организаций заявлена сумма убытков в размере 65 351 655 рублей.

Указанные суммы убытка признаны налогоплательщиком для целей налогообложения на основании статьи 275.1 НК РФ по следующим объектам ОПХ: здание гостиницы с пристроенным спортивным залом мкр. «Восточный»; здание столовой на 300 посадочных мест; здание бани с прачечной; объекты, представляющие собой помещения для проживания.

Решением Инспекции от 19.03.2021 № 267, вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» 09.07.2020 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 года (корректировка №3), налогоплательщику отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и, одновременно с этим, доначислен налог на прибыль организаций в сумме 6 535 166 рублей.

Решением Инспекции от 19.03.2021 № 268, вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» 07.07.2020 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2017 года (корректировка №5), налогоплательщику отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и, одновременно с этим, доначислен налог на прибыль организаций в сумме 6 587 551 рубль.

По результатам проверки выявлено неправомерное завышение налогоплательщиком расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в результате необоснованного включения в их состав убытка текущего налогового (отчетного) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной сферы.

Основанием для таких выводов налогового органа послужило:

- отсутствие у ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» дохода от деятельности по объектам обслуживающих производств и хозяйств (далее - объекты ОПХ), а значит и стоимости товаров (работ, услуг), реализованных налогоплательщиком;

- непредставление Обществом информации о расходах на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- невыполнение Обществом условий оказания услуг в связи с передачей объектов ОПХ в аренду и неосуществлением самостоятельной деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ.

Не согласившись с вышеуказанными решениями, Общество обратилось с апелляционными жалобами в вышестоящий налоговый орган.

Решениями Управления № 439, №440 от 07.06.2021 апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения, решения инспекции- без изменения.

Заявитель считает, что ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» соблюдены императивные условия, предусмотренные ст. 275.1 НК РФ, для признания для целей налогообложения убытка, полученного при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ.

В обоснование позиции Общество ссылается на позицию Верховного Суда РФ, изложенную в Определении от 15.03.2018 № 306-КГ18-594 по делу № А12-71628/2016, согласно которой не имеет значения, каким образом используются объекты ОПХ, – непосредственно по назначению их видов деятельности либо для иных целей, а значит, не имеет значения, каким образом сформирован доход по ОПХ.

По утверждению заявителя, указанная позиция Суда опровергает вывод налогового органа о невыполнении Обществом условий оказания услуг по причине использования объектов ОПХ для сдачи в аренду, а не по прямому назначению.

Наряду с этим, ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» проведено сравнение показателей деятельности объектов ОПХ с показателями деятельности близкой по характеру и спектру оказываемых услуг специализированной организации, с учетом их сдачи в аренду, в результате чего, определено, что стоимость услуг по объектам ОПХ сопоставима со стоимостью услуг специализированных организаций, условия сопоставимости расходов выполнены, а условия оказания услуг существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями.

Кроме того, Обществом проведен анализ на предмет соответствия объектов ОПХ условиям, установленным ст. 275.1 НК РФ, как с точки зрения деятельности своего подразделения в рамках непосредственно получаемого дохода, то есть сдачи объектов в аренду и стоимости соответствующих услуг, так и по соответствию деятельности объектов ОПХ в части стоимости услуг.

По мнению заявителя, применяемый ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» подход к оценке условия о непревышении расходов на содержание объектов ОПХ над обычными расходами специализированных организаций соответствует требованиям НК РФ.

Заявитель полагает, что непредставление Обществом информации о расходах на обслуживание аналогичных объектов ОПХ, осуществляемых специализированными организациями, не может служить основанием для отказа в праве на учет убытков от деятельности ОПХ.

По утверждению заявителя, подход к расчету амортизационных отчислений является единым и применяется всеми налогоплательщиками вне зависимости от видов осуществляемой деятельности, в связи с чем, является обоснованным с точки зрения анализа сопоставимости расходов, понесенных объектами ОПХ и специализированными организациями.

Заявитель также обращает внимание на то, что согласно статье 275.1 НК РФ наличие либо отсутствие дохода не является условием, позволяющим учесть убыток от деятельности ОПХ для целей налогообложения прибыли.

Налоговый орган против удовлетворения требований возражает, представил отзыв, дополнения.

Суд полагает, что оспариваемые решения являются законными, обоснованными, удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

В рассматриваемом случае проверкой установлено, что на балансе ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» числятся следующие объекты: здание гостиницы с пристроенным спортивным залом мкр. «Восточный»; здание столовой на 300 посадочных мест; здание бани с прачечной; объекты, представляющие собой помещения для проживания.

Указанные объекты не относятся к объектам основных средств производственного назначения, предназначенных для осуществления основной деятельности организации, а относятся к объектам основных средств обслуживающих производств и хозяйств, в связи с чем, налоговая база по указанной деятельности должна определяться на основании статьи 275.1 НК РФ.

По всем вышеуказанным объектам ОПХ у ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» при наличии расходов (сумм начисленной амортизации) в проверяемых периодах отсутствовали доходы, что подтверждается сведениями, отраженными в регистре налогового учета «Аналитический регистр по доходам от деятельности обслуживающих производств и хозяйств», который представлен с «нулевыми» показателями, Обществом не оспаривается.

Таким образом, от деятельности объектов ОПХ налогоплательщиком в проверяемых периодах получен убыток., который отражен в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2017, 2018 годы по строке 2_3_200 «Сумма убытков текущего от налогового (отчетного) периода, по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы», и учтен в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации.

С целью соблюдения условий, предусмотренных ст.275.1 НК РФ, для принятия в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, убытка от деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, налогоплательщиком проведен сравнительный анализ сопоставления показателей деятельности, полученных от использования объектов ОПХ, с показателями деятельности специализированных организаций, осуществляющих аналогичную деятельность.

Согласно представленным налогоплательщиком отчетам за 2017 и 2018 годы:

-объект ОПХ (Гостиница) передан в аренду по договору аренды имущества от 01.01.2016 №009-0715172, заключенному с ООО «ЕвроХим-ВолгаСервис». Ежемесячная стоимость арендной платы за 1 кв. м составила 218,82 руб., ежемесячная арендная плата объекта составила 880 486,86 руб., всего за год - 10 565 842,32 рубля;

Согласно представленному налогоплательщиком отчету за 2017 год:

-объект ОПХ (Столовая) передан в аренду по договору аренды имущества от 01.03.2013 №009-0513119, заключенному с ООО «ЕвроХим-ВолгаСервис». Ежемесячная стоимость арендной платы за 1 кв. м составила 211,30 руб., ежемесячная арендная плата объекта составила 6 867,28 руб., всего за год - 82 407,36 рубля;

-объект ОПХ (Баня с прачечной) передан в аренду по договору аренды имущества

от 01.01.2017№009-0767587, заключенному с ООО «ЕвроХим-ВолгаСервис». Ежемесячная стоимость арендной платы за 1 кв. м составила 802,48 руб., ежемесячная арендная плата объекта составила 238 335,53 руб., всего за год - 2 860 026,36 рубля.

Согласно представленному налогоплательщиком отчету за 2018 год:

-объект ОПХ (Столовая) передан в аренду по договору аренды имущества от 01.03.2013 №009-0513119, заключенному с ООО «ЕвроХим-ВолгаСервис». Ежемесячная стоимость арендной платы за 1 кв. м составила 177,50 руб., ежемесячная арендная плата объекта составила 15 606,76 руб., всего за год - 187 281,12 рубля;

-объект ОПХ (Баня с прачечной) передан в аренду по договору аренды имущества от 01.01.2017№009-0767587, заключенному с ООО «ЕвроХим-ВолгаСервис». Ежемесячная стоимость арендной платы за 1 кв. м составила 878,33 руб., ежемесячная арендная плата объекта составила 260 864,38 руб., всего за год - 3 130 372,56 рубля.

По результатам проведенного налогоплательщиком сопоставления стоимости услуг по сдаче указанных объектов ОПХ в аренду, услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостинице, услуг общественного питания и банно-прачечных услуг со стоимостью таких услуг, оказываемых специализированными организациями и индивидуальными предпринимателями, ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» сделан вывод о том, что оценка сопоставимости стоимости от сдачи объектов ОПХ в аренду и от оказания услуг по объектам Гостиница, Столовая, Баня с прачечной соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями (ИП).

Вместе с тем, по результатам анализа представленного Обществом отчета Инспекцией установлено, что объекты ОПХ (Гостиница, Столовая, Баня с прачечной) сданы налогоплательщиком в аренду, деятельность по предоставлению услуг проживания и обслуживания в гостинице, по предоставлению услуг общественного питания и банно-прачечных услуг налогоплательщик не осуществляет, доход в виде получения платы от деятельности по предоставлению таких услуг не получает, расходы на содержание объектов ОПХ (кроме начисленной амортизации) не несет.

Информация о расходах на содержание и обслуживание аналогичных объектов, в том числе по суммам начисленной амортизации, понесенных специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной, в сравнительном отчете налогоплательщика отсутствует.

Представленные Обществом отчеты о сравнительном анализе (сопоставлении) стоимости товаров, работ, услуг, в разрезе сопоставления цены за аренду, услуг по прейскурантам цен, представленным от использования объектов иным юридическим лицом и специализированными организациями, в условиях отсутствия использования объектов самим Обществом для целей реализации товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам, не могут служить доказательством соблюдения Обществом условий применения убытков, закрепленных законодателем в ст. 275.1 НК РФ.

Кроме того, инспекцией правомерно отмечено, что информация об условиях оказания услуг, выполнения работ использованная Обществом для сопоставления, касается использования объектов иным юридическим лицом, а не Обществом, которое объекты не использовало, а передало в аренду.

Относительно приведенного налогоплательщиком в отчете анализа сопоставимости стоимости оказанных услуг по объектам, представляющим собой помещения для проживания, инспекцией установлено, что в связи с не поступлением в адрес Общества сведений (информации) от специализированных организаций, сравнительный анализ в отношении указанных объектов ОПХ проводился ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» на основании информации, размещенной на аналитических сайтах в сети Интернет, тогда как в соответствии с нормами статьи 275.1 НК РФ сравнение показателей деятельности подразделения организации следует проводить с показателями любой наиболее близкой по характеру и спектру оказываемых услуг специализированной организации.

Приведенные обстоятельства служат свидетельством несоблюдения Обществом императивных условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ для признания убытка в целях налогообложения, полученного при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

В регистрах налогового учета за 2017, 2018 годы Обществом отражена выручка от сдачи недвижимого имущества в аренду ООО «ЕвроХим-ВолгаСервис», но без ссылки на конкретный объект, сдаваемый в аренду, и на конкретный договор аренды.

ООО «ЕвроХим-ВолгаСервис» в 2017-2018 годах самостоятельно оказывало услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостинице, услуги общественного питания, услуги бани, а также стирки основных видов одежды и текстильных изделий, составляло и утверждало прейскуранты цен на оказанные услуги.

При этом ООО «ЕвроХим-ВолгаСервис» не является обособленным подразделением ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий», осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, а является самостоятельной организацией.

Исходя из этого, налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» не использует объекты ОПХ в целях реализации товаров (работ, услуг) за плату, а сдает данные объекты в аренду.

Относительно приведенного налогоплательщиком в отчете анализа сопоставимости стоимости оказанных услуг по объектам, представляющим собой помещения для проживания, установлено, что в связи с непоступлением в адрес Общества сведений (информации) от специализированных организаций, сравнительный анализ в отношении указанных объектов ОПХ проводился ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» на основании информации, размещенной на аналитических сайтах в сети Интернет, тогда как в соответствии с нормами статьи 275.1 НК РФ сравнение показателей деятельности подразделения организации следует проводить с показателями любой наиболее близкой по характеру и спектру оказываемых услуг специализированной организации.

Исходя из приведенной в отчете информации, основной задачей деятельности данных объектов ОПХ является передача для проживания квартир в жилых домах и жилых домов, принадлежащих Обществу на праве собственности.

Стоимость передаваемых для жилья помещений зависит от размера помещений (квадратных метров квартиры или жилого дома).

Проверкой установлено, что в сдаваемых помещениях проживали не только иногородние работники ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий», но и сторонние лица (иногородние сотрудники подрядных организаций).

Оплата коммунальных услуг в отношении объектов ЖХК осуществлялась в соответствии с условиями предоставления данных объектов. Предоставление жилья сотрудникам сторонних порядных организаций оговаривалось с подрядными организациями. Жилье предоставлялось в рамках обязанности заказчика ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» по договору, возмещение коммунальных расходов осуществлялось подрядчиком.

Из анализа представленных налогоплательщиком на проверку трудовых договоров и договоров, заключенных с подрядными организациями, следует, что дополнительная (арендная) плата за предоставления объектов жилого фонда для проживания не взималась. Сотрудники ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» и сотрудники подрядных организаций, которым предоставлялось жилье, оплачивали только коммунальные услуги.

Согласно позиции Минфина РФ, изложенной в письме от 30.01.2017 №03-03-06/1/4483, налоговая база по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется отдельно, если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является использование объектов ОПХ, и при этом ОПХ осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) за плату как своим работникам, так и сторонним лицам.

Вместе с тем, установленные проверкой факты и обстоятельства указывают на то, что Обществом объекты ОПХ ЖКХ не использовались для реализации товаров (работ, услуг) за плату как своим работникам, так и сторонним лицам.

Суд соглашается с доводами налогового органа о том, что отсутствие фактов использования объектов ОПХ для реализации товаров (работ, услуг) за плату как своим работникам, так и сторонним лицам, указывает на несостоятельность представленного Обществом сравнительного анализа показателей стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, со стоимостью работ (услуг), реализуемых специализированными организациями, содержащий стоимостные показатели работ (услуг), которые не оказывались Обществом с использованием объектов ОПХ.

Таким образом, Инспекцией обоснованно отмечено, что представленный ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» отчет о результатах сравнительного анализа показателей налогоплательщика и специализированных организаций, использующих аналогичные объекты ОПХ, не является доказательством соблюдения налогоплательщиком условий, предусмотренных статьей 275.1 НК РФ, поскольку у общества отсутствует доход и стоимость от деятельности по объектам обслуживающих производств и хозяйств, следовательно, отсутствует стоимость товаров (работ, услуг), реализованных налогоплательщиком; обществом не выполняется условие оказания услуг, так как налогоплательщиком объекты ОПХ переданы в аренду и самостоятельно деятельность, связанная с использованием объектов ОПХ, не осуществляется; общество не представило информацию о расходах на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемых специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Из положений статьи 275.1 НК РФ следует, что если не выполняется хотя бы одно из условий, то убыток от деятельности ОПХ не учитывается для целей налогообложения в текущем отчетном налоговом периоде. Убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Таким образом, налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что обществом не соблюдены императивные условия, предусмотренные ст.275.1 НК РФ, позволяющие учесть полученный убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ.

Суд принимает во внимание, что аналогичные обстоятельства ранее рассматривались Арбитражным судом Волгоградской области судом по делу №А12-71628/2016 по заявлению ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 06.06.2016 № 258 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07.04.2017 по делу №А12-71628/2016 оставлено без изменения постановлениями судов апелляционной и кассационной инстанций, определением Верховного Суда РФ от 15.03.2018 Обществу отказано в передаче кассационных жалоб для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ).

При рассмотрении дела судом установлено, что на балансе Общества имеются общежития, жилые дома и коттеджи, здание бани с прачечной в помещении бытового обслуживания с буфетом, сети газо-, тепло- и электроснабжения, гостиница с пристроенным спортивным залом.

По объектам ОПХ у Общества при наличии расходов отсутствуют доходы в проверяемом периоде, что свидетельствует о получении убытка от деятельности этих объектов. Общий убыток по результатам основной деятельности завышен на убыток, полученный от деятельности всех объектов ОПХ, в том числе объектов коммунально- бытового назначения, что подтверждается налоговыми регистрами по начисленной в целях налогового учета амортизации и амортизационной премии.

В свою очередь судом сформирован вывод о том, что расходы на содержание таких объектов ОПХ, даже если они обслуживают только работников организации, следует учитывать по правилам статьи 275.1 НК РФ, так как иных норм, кроме тех, которые содержатся в статье 275.1 НК РФ, налоговым законодательством не предусмотрено.

Суд также отметил, что вахтовый метод строительства горно-обогатительного комбината не имеет отношения к жилым домам и общежитиям, числящимся на балансе Общества, и не исключает их из перечня объектов ОПХ.

При этом судом сформирован вывод том, что числящиеся на балансе Общества объекты- общежития, жилые дома и коттеджи, здание бани с прачечной в помещении бытового обслуживания с буфетом, сети газо-, тепло- и электроснабжения, гостиница с пристроенным спортивным залом- являются объектами ОПХ.

Согласно позиции Минфина РФ и ФНС России, изложенной в письмах от 16.10.2020 №03-03-07/90349, от 30.01.2017 №03-03-06/1/4483, от 10.01.2012 №АС-4-3/9, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, то такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, указанных в статье 275.1 НК РФ.

Суд соглашается с доводами инспекции о том, что если объекты обслуживающих производств и хозяйств сдаются в аренду, то положения статьи 275.1 НК РФ в этом случае не применяются, а доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи указанных объектов в аренду, учитываются в общеустановленном порядке.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется отдельно, если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является использование объектов ОПХ, и при этом ОПХ осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) за плату как своим работникам, так и сторонним лицам.

Суд находит ошибочной ссылку общества на то, что в рамках дела №А12-71628/2016 судом подтверждено право Общества на признание убытка для целей налогообложения.

В рамках указанного судебного дела судом установлен факт завышения Обществом общего убытка, полученного от результатов основной деятельности, на убыток, полученный от деятельности всех объектов ОПХ, в том числе объектов коммунально-бытового назначения, что подтверждается налоговыми регистрами по начисленной в целях налогового учета амортизации и амортизационной премии.

Судом определено, что ряд объектов, числящихся на балансе Общества, относится к объектам ОПХ, и указано на законодательно предусмотренную возможность признания убытков по указанным объектам для целей налогообложения в порядке, предусмотренном ст.275.1 НК РФ, при соблюдении императивных условий установленных указанной статьей.

Таким образом, суд в рамках дела №А12-71628/2016 не рассматривал вопрос правомерности применения Обществом положений статьи 275.1 НК РФ, а равно и вопрос соблюдения Обществом условий, предусмотренных указанной статьей НК РФ, для признания убытков по объектам ОПХ для целей налогообложения. Исходя из этого, выводы суда по указанному делу не могут служить доказательством правомерности действий общества применительно к рассматриваемой ситуации.

Ссылку общества на определение Верховного Суда от 15.03.2018 №306-КГ18-594 по делу № А12-71628/2016 суд находит ошибочной, поскольку в указанном определении Верховного Суда РФ приведенный заявителем вывод не содержится, напротив, поддержана позиция нижестоящих судов о том, что числящиеся на балансе организации объекты: общежития, жилые дома и коттеджи, здание бани с прачечной в помещении бытового обслуживания с буфетом, сети газо-, тепло- и электроснабжения, гостиница с пристроенным спортивным залом являются объектами ОПХ.

Более того, в оспариваемом решении приведены выводы о том, что суды в рамках дела №А12-71628/2016 не рассматривали вопрос правомерности применения ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» положений статьи 275.1 НК РФ и не рассматривали вопрос соблюдения Обществом условий, предусмотренных указанной статьей НК РФ, для признания убытков по объектам ОПХ для целей налогообложения.

Доводы общества о том, что наличие дохода само по себе не является условием, определяющим возможность учесть убыток от деятельности ОПХ согласно ст. 275.1 НК РФ, суд находит несостоятельными.

Если объекты обслуживающих производств и хозяйств сдаются в аренду, то положения статьи 275.1 НК РФ в этом случае не применяются, а доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи указанных объектов в аренду, учитываются в общеустановленном порядке.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется отдельно, если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является использование объектов ОПХ, и при этом ОПХ осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) за плату как своим работникам, так и сторонним лицам.

Суд соглашается с доводами налогового органа о том, что в соответствии с нормами ст. 275.1 НК РФ анализу подлежит деятельность конкретного объекта ОПХ в виде предоставления услуг по основному виду деятельности ОПХ-гостиница (представление мест временного проживания); ОПХ-столовая (предоставление услуг общественного питания); ОПХ-баня (оказание услуг по удовлетворению гигиенических и оздоровительных потребностей) налогоплательщика, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Как установлено в ходе проведения проверки ООО «ЕвроХим-ВолгаКалий» не осуществляло деятельность по предоставлению услуг проживания в гостинице, оказания услуг по предоставлению общественного питания и оказания услуг по удовлетворению гигиенических и оздоровительных потребностей.

Суд полагает, что выводы, изложенные в решении ФНС России от 31.08.2015 № СА-4-9/15328@, в рассматриваемой ситуации неприменимы.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе проверок, оснований для удовлетворения требования общества не усматривает, соглашается с доводами налогового органа о правомерном доначислении обществу спорных сумм.

Иные доводы общества, приводимые в заявлении, о недействительности решений в оспариваемой части не свидетельствуют.

Руководствуясь статьями 167-170, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии решений (определений) на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.



Судья Кострова Л.В.