Решение от 11 октября 2017 г. по делу № А68-974/2017

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru



РЕШЕНИЕ

город Тула Дело № А68-974/2017

Дата объявления резолютивной части решения: 04 октября 2017 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 11 октября 2017 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 314715423000259) к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области, Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тула об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 172 137,89 руб.

при участии в заседании представителей:

от индивидуального предпринимателя ФИО2: ФИО3 по доверенности,

от Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области: не явились, извещены, ходатайство,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы: ФИО4 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (далее - УПФР в г. Туле Тульской области) об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 172 137,89 руб., в том числе: страховые взносы за 2014 год - 47 873,46 руб., пени по страховым взносам за 2014 год - 2 897,00 руб., страховые взносы за 2015 год - 121 367,43 руб.


Определением суда от 28.03.2017 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы (далее - ИНФС России по Центральному району г. Тулы).

Определением суда от 26.05.2017 произведена замена ответчика: УПФР в г. Туле Тульской области на надлежащего ответчика: ИНФС России по Центральному району г. Тулы.

Заявлением от 13.07.2017 ИП ФИО2 уточнила свои требования и просит обязать ИНФС России по Центральному району г. Тулы возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 172 137,89 руб. в том числе: страховые взносы за 2014 год в размере 47 873,46 руб., пени по страховым взносам за 2014 год в размере 2 897 руб., страховые взносы за 2015 год в размере 121 367,43 руб.

По ходатайству ИП ФИО2 УПФР в г. Туле Тульской области ИНФС России по Центральному району г. Тулы вновь привлечено к участию в деле в качестве соответчика.

Заявлением от 03.10.2017 ИП ФИО2 (в лице ее представителя по доверенности) уточнила свои требования и просит:

1. Обязать УПФР в г. Туле Тульской области принять решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 172 137,89 руб., в том числе: страховые взносы за 2014 год - 47 873,46 руб., пени по страховым взносам за 2014 год - 2 897,00 руб., страховые взносы за 2015 год - 121 367,43 руб.;

2. Обязать ИНФС России по Центральному району г. Тулы возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 172 137,89 руб., в том числе: страховые взносы за 2014 год - 47 873,46 руб., пени по страховым взносам за 2014 год - 2 897,00 руб., страховые взносы за 2015 год - 121 367,43 руб.

В обоснование своих требований ИП ФИО2 ссылается на следующие обстоятельства.

ИП ФИО2 зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРЮЛ) 18.08.2014, являлась плательщиком НДФЛ с доходов индивидуального предпринимателя - в 2014 году, единого налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения - в 2015 году, плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в 2014 - 2015 годах. Основным видом деятельности является торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями.

ИП ФИО2 страховые взносы за 2014 - 2015 годы уплачены в виде фиксированного платежа и в Пенсионный Фонд 1% с дохода свыше 300 000 руб.

ИП ФИО2 указывает, что при расчете суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за указанные периоды УПФР в г. Туле Тульской области не была учтена сумма расходов, на которую налогоплательщик уменьшает полученные доходы в соответствии со статьями 210, 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), что не соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ".

Поскольку Пенсионным фондом неверно определена подлежащая уплате сумма недоимки по страховым взносам, соответственно, неверно рассчитана и сумма пени за несвоевременное перечисление страховых взносов. Заявителем были самостоятельно рассчитаны страховые взносы за 2014 год, которые (взносы) составили к уплате 0 руб., т.к. чистый доход за этот период составил менее 300 000 руб., однако УПФР в г. Туле Тульской области в адрес ИП ФИО2 направлено требование №081НД201428 от 02.10.2015 об уплате страховых взносов и пеней в сумме 47 873,46 руб. и пени в размере 2 897,00 руб. Указанная сумма уплачена ИП ФИО2 За 2015 год заявителем самостоятельно уплачены страховые взносы по максимальному расчету в срок до 01.04.2016.

УПФР в г. Туле Тульской области в отзыве на заявление требования ИП ФИО2 не признало, представило расчеты страховых взносов.

ИНФС России по Центральному району г. Тулы, УПФР в г. Туле Тульской области представила необходимые сведения.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В 2014 - 2015 годах на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) ИП ФИО2 являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ (действовавшего до 2017 года) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 указанной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Как установлено частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Из пункта 2 статьи 227 НК РФ следует, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (в размере 13 процентов), процентная доля налоговой базы.

В свою очередь, в пункте 3 статьи 210 Кодекса указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии со статьей 221 Кодекса при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (при этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций").

Таким образом, для определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в порядке пункта 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ под доходом плательщика страховых взносов, с которого следует исчислять 1,0 процент при превышении дохода 300 000 руб., следует понимать доход, уменьшенный на сумму налоговых вычетов.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Доход ИП ФИО2 за 2014 - 2015 годы составлял свыше 300 000 руб., что не оспаривают ИНФС России по Центральному району г. Тулы и УПФР в г. Туле Тульской области.

ИП ФИО2 в 2014 году являлась плательщиком НДФЛ с доходов индивидуального предпринимателя (а также единого налога на вмененный доход).

УПФР в г. Туле Тульской области не отрицает тот факт, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год исчислены и уплачены ИП ФИО2 с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, без уменьшения на величину расходов.

Следовательно, для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате ИП ФИО2 в 2014 году, доход, облагаемый НДФЛ, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных ею и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

ИП ФИО2 в 2015 году являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения; объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (а также единого налога на вмененный доход).

Согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечень которых содержится в этой статье.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016, от 30.05.2017 N 304-КГ16-20851 и других указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

УПФР в г. Туле Тульской области не отрицает тот факт, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год исчислены и уплачены ИП ФИО2 с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, без уменьшения на величину расходов.

При этом из названных определений Верховного Суда Российской Федерации следует, что такой порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следовало применять и до принятия Конституционным Суд Российской Федерации постановления от 30.11.2016 N 27-П (в определениях предметом оценки являлись требования УПРФ об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год и пеней).

При рассмотрении настоящего спора суд исходит из того, что изложенный выше порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование изначально следовал из пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, но его неправильно понимали и применяли, а Конституционный Суд Российской Федерации лишь разъяснил конституционно-правовой смысл взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплата ИП ФИО2 страховых взносов с дохода свыше 300 000 руб. за 2014 год в сумме 47 873,46 руб. подтверждается платежным поручением № 114 от 06.11.2015, уплата пени по страховым взносам за 2014 год в сумме 2 897,00 руб., подтверждается платежным поручением № 123 от 11.11.2015. Уплата страховых взносов за 2015 год, в том числе с дохода свыше 300 000 руб. - в сумме 121 367,43 руб. подтверждается платежным поручением № 272 от 25.03.2016 (в составе суммы 130275,60 руб.). Указанные платежные поручения имеют отметки банка о списании денежных средств со счета плательщика.

02.02.2017 ИП ФИО2 обратилась с заявлением в УПФР в г. Туле Тульской области о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014, 2015 годы в сумме 47 873,46 руб. и 121 367,43 руб., соответственно, а также пени в сумме 2 897,00 руб. Указанный суммы ИП ФИО2 не возвращены.

В ходе рассмотрения дела на основании определений суда УПФР в г. Туле Тульской области произведен перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии ИП ФИО2 за 2014, 2015 годы с учетом представленной налоговым органом информации о размере расходов налогоплательщика за указанные годы.

При этом налоговым органом расходы ИП ФИО2, непосредственно связанные с извлечением дохода за спорные налоговые периоды, могут быть определены только на основании данных, полученных при камеральных налоговых проверках соответствующих налоговых деклараций, поскольку выездная налоговая проверка деятельности ИП ФИО2 за 2014, 2015 годы налоговым органом не проводилась. Суд не вправе назначать налоговую проверку для указанных выше целей либо исследовать первичные документы, подменяя собой административный орган (в последнем случае может быть не обеспечена полнота доказательственной базы).

Тем не менее, ИП ФИО2 обеспечила представление в налоговый орган по месту учета первичных документов в подтверждение произведенных расходов, связанных с извлечением доходов в 2014, 2015 годах.

УПФР в г. Туле Тульской области (согласно произведенным расчетам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом расходов) подтвердило излишнюю уплату сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени в указанных ИП ФИО2 суммах (представлена служебная записка начальника отдела ГУ УПФР в г. Туле Тульской области начальнику юридического отдела).

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов имели право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В силу части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (часть 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ).

Частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (вступившего в силу с 01.01.2017) установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно части 4 статьи 21 названого закона на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Поскольку суд принимает решение по делу № А68-974/2017 в 2017 году, следовательно, решение о возврате ИП ФИО2 сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии и пени в размере 172 137,89 руб., в том числе: страховых взносов за 2014 год в размере 47 873,46 руб., пени по страховым взносам за 2014 год в размере 2 897 руб., страховых взносов за 2015 год в размере 121 367,43 руб., должно принимать УПФР в г. Туле Тульской области, а ИНФС России по Центральному району г. Тулы обязана на основании такого решения возвратить ИП ФИО2 указанные суммы.

Уточненные требования ИП ФИО2 подлежат удовлетворению.

Платежным поручением №591 от 01.02.2017 заявителем уплачена государственная пошлина в размере 6 164 руб. С учетом последнего уточнения ИП ФИО2 просит обязать УПФР в г. Туле Тульской области совершить определенные действия; фактически заявитель обжалует действия по непринятию решения о возврате излишне уплаченных сумм. Применительно к настоящему спору непосредственно возврат налоговым органом излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пени рассматривается как последствие допущенных со стороны ПФР в г. Туле Тульской области нарушений прав и законных интересов заявителя и устранение этих последствий. В связи с изложенным государственная пошлина (уплаченная платежным поручением №591 от 01.02.2017) подлежит взысканию с УПФР в г. Туле Тульской области в пользу ИП ФИО2 в сумме 300 руб. Государственная пошлина в остальной сумме 5 864 руб. подлежит возврату ИП ФИО2 из федерального бюджета как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования (уточненные) индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 314715423000259) удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 314715423000259) излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии и пени в размере 172 137,89 руб., в том числе: страховые взносы за 2014 год в размере 47 873,46 руб., пени по страховым взносам за 2014 год в размере 2 897 руб., страховые взносы за 2015 год в размере 121 367,43 руб.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 314715423000259) на основании решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии и пени в размере 172 137,89 руб., в том числе: страховые взносы за 2014 год в размере 47 873,46 руб., пени по страховым взносам за 2014 год в размере 2 897 руб., страховые взносы за 2015 год в размере 121 367,43 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 314715423000259) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 314715423000259) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 5 864 руб.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.


Судья Н.И. Чубарова