Решение от 28 июня 2022 г. по делу № А41-26073/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-26073/22
28 июня 2022 года
г.Москва



Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению:

ИП ФИО1 (ИНН <***>)

к ИФНС России по г. Егорьевску Московской области (ИНН <***>),

УФНС России по Московской области (ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 13.09.2021 №1631, №01-12/00/490@

при участии в заседании:

явка сторон отражена в протоколе судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Егорьевску Московской области, УФНС России по Московской области о признании недействительным решения от 13.09.2021 №1631 о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 29.843 рублей, а также оспариваемым решением предпринимателю доначислен УСН в сумме 159.000 рублей, пени в размере 3.517,54 рублей.

Заявитель в ходе судебного заседания заявленные требования поддержал, озвучив заявление и дополнение к нему.

Представители заинтересованных лиц возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзывах и письменных дополнениях, озвучив их в ходе судебного разбирательства.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований ИП ФИО1 ввиду следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 17.03.2011.

Основным видом деятельности, заявленным ФИО1 при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, является «Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе». Одним из дополнительных видов деятельности, осуществляемых индивидуальным предпринимателем, является «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества».

С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

ИП ФИО1 13.01.2021 в ИФНС России по г. Егорьевску Московской области представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год, согласно которой налогоплательщиком отражен доход в сумме 1.898.500 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 113.910 рублей.

Инспекцией в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год.

По результатам рассмотрения Акта проверки от 15.07.2021 №2062, возражений налогоплательщика на акт налоговой проверки, а также иных материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение №1631 от 13.09.2021.

Заявитель в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился в Управление с апелляционной жалобой, в которой просил отменить Решение полностью.

Решением Управления № 07-12/001490@ от 13.01.2022 решение ИФНС России по г. Егорьевску Московской области №1631 от 13.09.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ИП ФИО1 в период с 2008 - 2020 года приобретено 123 земельных участка (в том числе, с учетом разделения земельного участка с кадастровым номером 50:30:0050101:112 на 70 земельных участков) с различными видами разрешенного использования: для размещения объектов сельскохозяйственного назначения и сельскохозяйственных угодий, для размещения внутрихозяйственных дорог и коммуникаций, для размещения объектов торговли, для размещения объектов предпринимательской деятельности и др.

В течение указанного периода налогоплательщиком реализовано 66 земельных участков, в том числе, в 2017 году 9 земельных участков, в 2018 году - 3 земельных участка, в 2019 году - 5 земельных участков, в 2020 году - 6 земельных участков.

В частности, Заявителю на праве собственности принадлежали следующие земельные участки:

-земельный участок с кадастровым номером 50:30:0010704:16 с разрешенным видом использования - для ведения индивидуального жилищного строительства, расположенный по адресу: <...> (с 03.12.2010);

-земельный участок с кадастровым номером 50:30:0050101:1306 с разрешенным видом использования - для ведения индивидуального жилищного строительства, расположенный по адресу: <...> (с 15.02.2013);

-земельный участок с кадастровым номером 50:30:0050101:1334 с разрешенным видом использования - для ведения индивидуального жилищного строительства, расположенный по адресу: <...> (с 14.02.2013);

-земельный участок с кадастровым номером 50:30:0050118:630 с разрешенным видом использования - для ведения индивидуального жилищного строительства, расположенный по адресу: Московская область, Егорьевский район, д. Березняки (с 13.05.2016);

-земельный участок с кадастровым номером 50:30:0020104:145 с разрешенным видом использования - для ведения индивидуального жилищного строительства, расположенный по адресу: <...>(с 28.10.2013);

-земельный участок с кадастровым номером 50:30:0050101:1790 с разрешенным видом использования - для ведения индивидуального жилищного строительства, расположенный по адресу: Московская область, Егорьевский район, д. Михали (с 08.07.2020).

В спорном налоговом периоде Заявителем совершены следующие сделки по реализации указанных земельных участков:

- согласно договору от 16.07.2020 б/н, налогоплательщиком реализован земельный участок с кадастровым номером 50:30:0010704:16 физическому лицу ФИО2;

- согласно договору от 05.11.2020 б/н, налогоплательщиком реализован земельный участок с кадастровым номером 50:30:0050101:1306 физическому лицу ФИО3;

- согласно договору от 01.10.2020 б/н, налогоплательщиком реализован земельный участок с кадастровым номером 50:30:0050101:1334 физическому лицу ФИО4;

- согласно договору от 01.06.2020 б/н, налогоплательщиком реализован земельный участок с кадастровым номером 50:30:0050118:630 физическому липу ФИО5.;

- согласно договору от 02.11.2020 б/н, налогоплательщиком реализован земельный участок с кадастровым номером 50:30:0020104:145 физическому липу ФИО6;

- согласно договору от 15.07.2020 б/н, налогоплательщиком реализован земельный участок с кадастровым номером 50:30:0050101:1790 физическому лицу ФИО7.

Согласно пояснениям покупателей ФИО2 (протокол допроса от 29.03.2021 № 1) и ФИО7 (протокол допроса от 29.03.2021 № 3), проведенных Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки, а также пояснениям самого налогоплательщика, оплата по договорам производилась наличными денежными средствами.

По указанным выше сделкам ИП ФИО1 получен доход в общей сумме 2.650.000 рублей, который не учтен налогоплательщиком при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2020 год.

Согласно пояснениям, представленным индивидуальным предпринимателем на требование налогового органа от 01.07.2021 №4700, перечисленные выше земельные участки приобретены ФИО1 как физическим лицом, однако, налогоплательщиком не исчислен налог на доходы физических лиц в связи с реализацией земельных участков, находящихся в его собственности менее 5 лет, и в налоговый орган не представлена соответствующая налоговая декларация.

Кроме того, из актов планового (рейдового) осмотра земельного участка от 28.08.2020 №229-Н, от 28.08.2020 №230-Н, от 28.08.2020 №321-Н, от 28.08.2020 №384-Н и от 09.03.2021 №362381, составленных Администрацией городского округа Егорьевск, следует, что земельные участки не обозначены на местности, покрыты многолетней травой, кустарниками и деревьями, на участках отсутствует здания, строения и сооружения, в связи с чем, спорные земельные участки не используются ИП ФИО1 по целевому назначению.

Согласно показаниям ФИО2 и ФИО7 на момент осуществления сделки земельные участки не были огорожены, на участках отсутствовали коммуникации и постройки.

Из пояснений налогоплательщика (протокол допроса от 27.05.2021 №16) также следует, что для личных целей им используется только часть земельного участка, расположенного по адресу: <...>.

Пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ, установлено, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса, признаются налогоплательщиками налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН.

Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу пункта 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Из взаимосвязи положений пункта 1 и 2 статьи 346.21 НК РФ следует, что налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Нормами подпункта 1 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей возложена обязанность представлять налоговую декларацию по итогам налогового периода в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 №20-П, определениях от 15.05.2001 №88-О и от 11.05.2012 №833-О, имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом для индивидуальных предпринимателей.

Квалификация сделок по отчуждению товаров, работ, услуг и имущественных прав как хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, возможна, в том числе в силу длительности, систематичности и массовости действий, направленных на их приобретение и продажу.

В соответствии с разъяснениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации изложенными в постановлениях от 16.03.2010 №14009/09, от 18.06.2013 №18384/12 и от 29.10.2013 №6778/2013, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок, непродолжительный период времени нахождения имущества в собственности гражданина, множественность (повторяемость) операций.

Таким образом, учитывая, что действия налогоплательщика по приобретению значительного количества земельных участков (с учетом межевания) и их последующей реализации, в том числе, в спорный налоговый период, не носили характера разовой сделки, земельные участки не использовались по назначению, а доказательства их использования ФИО1 для личных (бытовых, семейных) нужд при ведении дачного хозяйства или строительства, а также в иных, не связанных с предпринимательской деятельностью целях не представлены, установленные Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства в совокупности свидетельствуют об использовании земельных участков ИП ФИО1 в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли (получение дохода от продажи участков), и, следовательно, правомерно привлечен к ответственности.

Доводы Индивидуального предпринимателя о допущенных Инспекцией нарушениях существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки Управление сообщает следующее.

Акт налоговой проверки от 15.07.2021 № 2062, составленный Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год, с соответствующими приложениями (в том числе, на основании которых согласно апелляционной жалобе налогоплательщиком даны пояснения на требование налогового органа) направлен в адрес ИП ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи 22.07.2021 и согласно квитанции о получении электронного документа получен налогоплательщиком 02.08.2021.

В установленный законом срок возражения индивидуальным предпринимателем представлены не были.

Извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 12.08.2021 №3179 направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом (почтовый идентификатор №80093263575091) и согласно сведениям официального сайта Почта России получено адресатом 21.08.2021.

Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки с учетом пояснений и дополнительных разъяснений, представленных Заявителем, состоялось в присутствии ФИО1, что подтверждается соответствующим протоколом от 09.09.2021 №1316.

В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель не был лишен возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и представить возражения, в связи с чем, нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией не допущено.

В отношении требований к УФНС России по Московской области о признании недействительным решения от 13.01.2022 №01-12/00/490@ Арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

Как следует из пункта 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

При этом государственная пошлина уплачивается заявителем в размере, подлежащем уплате при оспаривании одного ненормативного правового акта.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Учитывая, что поданное ИП ФИО1 заявление не содержит мотивированных требований о признании недействительным решения УФНС России от 13.01.2022 №01-12/00/490@ с учетом особенностей главы 24 АПК РФ, судом также отказано в его удовлетворении.

Согласно ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.

Пунктом 5 ст.200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Учитывая положения статьи 71 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных заявителем и налоговым органом документов, пояснений представителей сторон, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования оставить без удовлетворения.

2.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья Т.В. Мясов