Решение от 28 октября 2018 г. по делу № А70-10830/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-10830/2018
г. Тюмень
29 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 октября 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 29 октября 2018 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Бадрызловой М.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев дело, возбужденное по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2

к Инспекции ФНС России по г.Тюмени № 1

о признании незаконным решения от 24.01.2018 № 12-16/004065 об отказе в предоставлении освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц,

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО3, ФИО4 по доверенности от 29.05.2018,

от ИФНС по г. Тюмени №1: ФИО5 по доверенности от 06.08.2018 №47,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Тюменской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени №1 (далее по тексту - Инспекция, ответчик, налоговый орган) о признании незаконным решения от 24.01.2018 № 12-16/004065 об отказе в предоставлении освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц .

Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Инспекции в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, 12.10. 2017 Инспекция направила в отношении ИП ФИО2 налоговое уведомление от 12.10.2017 года №1953152.

18.12.2017 года ФИО2 в адрес налогового органа было подано заявление об освобождении от обязанностей по уплате налога на имущество физических лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ в отношении помещений по адресу: 625000, <...> с кадастровыми номерами 72:23:0217004:2789 и 72:23:0217004:2790 (далее - помещения) на том основании, что указанные помещения не входят в здание с кадастровым номером 72:23:0217001:888, которое включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

По результатам рассмотрения указанного заявления налоговым органом было вынесено Решение от 24.01.2017 года № 12-16/004065 об отказе в предоставлении ФИО2 освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении спорных помещении.

Указанное Решение было обжаловано ФИО2 в УФНС России по Тюменской области (далее - Управление). Решением Управления от 17.04.2018 года№11-12/06380 отказ налогового органа был оставлен без изменения, с указанием на то что ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тюменской области был предоставлен ответ от 23.03.2018 года №14-29/18-3243-СВ, в соответствии с которым подтверждено, что в Едином государственном реестре недвижимости помещения с кадастровыми номерами 72:23:0217004:2789 и 72:23:0217004:2790 расположены в здании с кадастровым номером 72:23:0217001:888, адресное описание – <...>.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Требования заявителя мотивированы тем, что по его мнению, анализ основных сведений объекта недвижимости по адресу: <...>, с кадастровым номером 72:23:0217001:888 не позволяет сделать вывод о фактическом расположении спорных помещений, принадлежащих предпринимателю, в указанном здании. Считает, что в силу того, что указанные помещения не входят в состав здания с кадастровым номером 72:23:0217001:888, предпринимателю должно быть предоставлено освобождение от обязанности по уплате на лога на имущество физических лиц в соответствии с п.1 ст. 346.11 НК РФ.

Инспекция, возражая по основаниям, изложенным в отзыве, указывает на то, что начисление налога на имущество физических лиц за 2015-2016 годы в отношении объектов с кадастровыми номерами 72:23:0217004:2789 и 72:23:0217004:2790 исходя из кадастровой стоимости правомерно, соответствует действующему налоговому законодательству Российской Федерации. Основания для освобождения заявителя от обязанностей но уплате налога на имущество на указанные объекты у инспекции отсутствуют.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности и по отдельности имеющиеся в деле доказательства, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, ФИО6 состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 31.01.2006, основной вид деятельности: аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом; на основании заявления от 15.10.2013 применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2014 с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно сведениям, поступившим в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из регистрирующих органов, спорные объекты принадлежат ИП ФИО2 на праве собственности.

В соответствии с п.3 ст.346.11 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст.224НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 ст.378.2НК РФ).

Согласно пп.1, пп.2 п.7. ст. 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии сост. 401 НК РФ. К такому имуществу, в частности, относятся здания, строения, сооружения, помещения (ст. 401 НК РФ).

Положениями главы 32 НК РФ предусмотрено определение налоговой базы - исходя из инвентаризационной стоимости, либо исходя из кадастровой стоимости в случае принятия такого решения уполномоченным органом. В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1)административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2)нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3)объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 3 ст.402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 403 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

Кадастровая оценка объектов недвижимости в Тюменской области проведена в 2012 году. Результаты оценки утверждены Постановлением Правительства Тюменской области от 03.10.2012 № 395-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Тюменской области» (далее - Постановление № 395-п).

Решением Тюменской городской Думы от 25.11.2005 № 259 «О Положении о местных налогах города Тюмени» (далее - Решение № 259) налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, установлена в размере 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

На территории Тюменской области Перечень зданий (строений, сооружений) и помещений в них, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), определен в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них) и утвержден на 2015 год распоряжением Правительства Тюменской области от 25.12.2014 № 2368-рп, на 2016 год -распоряжением Правительства Тюменской области от 30.12.2015 № 2014-рп.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, только в том случае, если это имущество не включено в Перечень объектов, по которым налоговая база определена как кадастровая стоимость.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 408 НК РФ, п. 4 ст. 85 НК РФ), и уплачивается физическими лицами (в т.ч. индивидуальными предпринимателями) на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 4 ст. 52, п. 2 ст. 409 НК РФ).

Согласно распоряжениям Правительства Тюменской области от 25.12.2014 № 2368-рп и от 30.12.2015 № 2014-ри здание с кадастровым номером 72:23:0217001:888 по адресу: <...> включено в Перечень объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно сведениям органов Росреестра, предоставленным в порядке пп.2 п.7. ст. 378.2 НК РФ, помещения с кадастровыми номерами 72:23:0217004:2790 и 72:23:0217004:2789 входят в состав здания с кадастровым номером 72:23:0217001:888.

Ссылаясь на письмо Министерства финансов РФ от 19.02.2018 № 03-05-06-01/10244, заявитель полагает, что поскольку помещения с кадастровыми номерами 72:23:0217004:2790 и 72:23:0217004:2789 не включены в перечень объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, решение налогового органа является незаконным.

Согласно вышеобозначенному письму, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром и включено в соответствующий перечень, то здание и все помещения в нем подлежат налогообложению в порядке, установленном для объектов, включенных в перечень.

В этом случае помещения в таких зданиях могут не включаться в перечень, поскольку основанием для применения норм статьи 378.2 Налогового кодекса будет являться включение в перечень здания.

Следовательно, в отношении таких помещений не применяется особый порядок исчисления налога на имущество физических лиц, установленный пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса.

Между тем если здание (строение, сооружение) не признается административно-деловым центром или торговым центром и не включено в перечень, то основанием для применения норм статьи 378.2 Налогового кодекса будет являться включение конкретного помещения в перечень.

Суду не представлены относимые и допустимые доказательства того факта, что здание с кадастровым номером 72:23:0217001:888, расположенное по адресу: <...> не является административно-деловым центром или торговым центром.

В перечень зданий (строений, сооружений) и помещений в них, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость включаются административно-деловые центры и торговые центры. Действия по включению здания с кадастровым номером 72:23:0217001:888, расположенного по адресу: <...>, в вышеназванный перечень в установленном законом порядке не оспорены.

Доводы заявителя о том, что налоговый орган должен был дополнительно провести осмотр здания, с целью установления правомерности его включения в указанный выше Перечень, судом отклоняются, поскольку такая обязанность у ответчика отсутствует.

В соответствии с п. 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Исчисление имущественных налогов производится налоговым органом на основании сведений, поступивших из регистрирующих органов. При этом у налогового органа отсутствуют основания подвергать сомнению достоверность поступившей из регистрирующих органов информации. Налоговый орган не наделен полномочиями перепроверять данные, предоставленные органами учета.

Обращаясь в арбитражный суд, заявитель приводит анализ кадастровых номеров принадлежащих ему объектов недвижимого имущества по адресу: <...> и указывает, что объекты недвижимости по адресу: <...> с кадастровыми номерами 72:23:0217004:2790 и 72:23:0217004:2789, назначение: нежилое, не относятся к объекту капитального строительства с кадастровым номером 72:23:0217001:888 и не входят в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В ходе рассмотрения дела предоставлен ответ ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тюменской области № 14-29/18-3243-СВ от 23.03.2018, в соответствии с которым подтверждено, что в Едином государственном реестре недвижимости помещения с кадастровыми номерами 72:23:0217004:2790 и 72:23:0217004:2789 расположены в здании с кадастровым номером 72:23:0217001:888, адресным описанием - <...>.

Таким образом, в соответствии с положениями ст. 409 НК РФ Инспекцией правомерно произведено начисление налога на имущество физических лиц за 2015, 2016 годы исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением №395-п, с применением ставки налога в размере, равном 2%, значение которой установлено п. 4 ст. 6.1 Решения №259, на объекты с кадастровыми номерами:

-72:23:0217004:2790 за 2015 год в размере 527 860 руб., за 2016 год в размере 527 860.00 руб.,

-72:23:0217004:2789 за 2015 год в размере 1397413.00 руб., за 2016 год в размере 1397413.00 руб.

Учитывая изложенные выводы, суд считает законным и обоснованным отказ Инспекции в освобождении по налогу на имущество физических лиц в отношении спорных объектов недвижимости.

Оценивая иные доводы предпринимателя применительно к изложенным выше обстоятельствам, с учетом перечисленных положений норм права, содержания оспариваемого решения и других доказательств, представленных в материалы настоящего дела, суд также приходит к выводу об отсутствии оснований для признания таких доводов обоснованными.

В рамках настоящего спора вопрос о законности включения здания с кадастровым номером 72:23:0217001:888, адресным описанием - <...> Перечень не рассматривается. Как было указано выше, в материалы дела предпринимателем не представлено данных о том, что включение в Перечень указанного здания и помещений в нем было оспорено в установленном порядке.

Поскольку доводы заявителя о неправомерности выводов Инспекции не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения настоящего дела, не опровергают доказательства налогового органа, суд считает, что заявленные предпринимателем требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя, в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета 600 (шестьсот) рублей излишне уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Бадрызлова М.М.