Решение от 4 февраля 2019 г. по делу № А08-12568/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-12568/2017
г. Белгород
04 февраля 2019 года
Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Хлебникова А. Д.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудио и видеозаписи секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "ГрандТаун" (ИНН 3127512492, ОГРН 1063127007976)

к Межрайонной ИФНС России №8 по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения

при участии в судебном заседании представителей:

от ООО "ГрандТаун" – по доверенности от 10.11.2018 ФИО2; по доверенности от 09.01.2019 ФИО3

от Межрайонной ИФНС России №8 по Белгородской области – по доверенности от 19.07.2018 ФИО4

УСТАНОВИЛ:

ООО "ГрандТаун" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения № 1079 от 11.08.2017 Межрайонной ИФНС России №8 по Белгородской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о доначислении 1 322 927 руб. налога на имущество за 2016 год, привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 66 146,35 руб., уплате пени в сумме 54 025,03 руб.

В судебном заседании заявитель поддержал свое требование, сославшись на неверное определение налоговым органом объекта налогообложения, а также на то, что оспариваемое решение было вынесено без учета вступившего в законную силу решения Белгородского областного суда от 22.05.2017, которым кадастровая стоимость нежилого здания с кадастровым номером 31:04:0103001:1403 определена равной его рыночной стоимости в сумме 307 583 137 руб. (т.1 л.д.130).

Налоговый орган заявленное требование не признал, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд приходит к следующему.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Белгородской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество за 2016 год, представленной ООО "ГрандТаун" в налоговый орган 16.03.2017.

Исчисленная налогоплательщиком в налоговой декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 1 322 926 руб., при исчислении которой налогоплательщик в отношении объекта с кадастровым номером 31:04:0103001:1403 (торгово-развлекательный центр) применил пониженную ставку 1%.

При проведении камеральной проверки названной налоговой декларации Инспекцией установлено, что общество неправомерно применило пониженную налоговую ставку в размере 1%, в результате чего сумма налога за налоговый период занижена налогоплательщиком на 1 322 927 руб.

По результатам проверки был составлен акт налоговой проверки №1247 от 29.06.2017 и вынесено решение от 11.08.2017 №1079 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислено 1 322 927 руб. налога на имущество за 2016 год, 66 146,35 руб. штрафа по п.1 ст.122 НК РФ и 54 025,03 руб. пени (т.д.1 л.д. 52-67).

Общество обжаловало указанное решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган (т.д.1 л.д. 69-76).

Решением Управления ФНС России по Белгородской области №217 от 12.10.2017 налогоплательщику было отказано в удовлетворении апелляционной жалобы (т.д.1 л.д. 77,78).

Не согласившись с решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Общество обратилось в суд с настоящим требованием.

Как усматривается из содержания свидетельства 31-АБ 324602 от 18.01.2008, Обществу принадлежит на праве собственности (2/5 доли в праве) торгово-развлекательный центр (кадастровый номер 31:04:0103001:1403), расположенный по адресу: <...> (т.1 л.д.79).

В соответствии со ст. 378.2 НК РФ и законом Белгородской области от 27 ноября 2003 года "О налоге на имущество организаций" (с учетом изменений, внесенных законом Белгородской области от 28 мая 2015 года N 356) (далее - Закон), с 1 января 2016 года налог на имущество организаций в отношении отдельных видов объектов недвижимого имущества подлежит исчислению от кадастровой стоимости.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень), на 2016 год утвержден постановлением Правительства Белгородской области от 23.11.2015 N 416-пп (в редакции постановления Правительства Белгородской области от 29.12.2015 N 467-пп).

Принадлежащий Обществу объект недвижимости включен в указанный перечень и подлежит налогообложению от кадастровой стоимости с 1 января 2016 года.

В соответствии с ч. 6 ст. 2 Закона ставка налога в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, результаты определения которой утверждены постановлением Правительства Белгородской области, устанавливается в размере 2,0 процента, за исключением случаев, предусмотренных указанной частью.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 3.1 Закона налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектами налогообложения, указанными в 378.2 Налогового кодекса РФ.

Для объектов недвижимости, указанных в пунктах 1, 2 части 1 статьи 3.1 Закона, принадлежащих организациям, применяющим специальные налоговые режимы, ставка налога устанавливается в 2016 году в размере 1,0 процента, при соблюдении следующих условий:

- для объектов недвижимости, указанных в пункте 1 части 1 статьи 3.1 Закона, площадь административно-делового центра или торгового центра (комплекса), являющегося объектом налогообложения или помещение в котором является объектом налогообложения, не превышает 5000 кв. м;

- объект недвижимости, являющийся объектом налогообложения, поставлен на государственный кадастровый учет не позднее 1 января 2015 года и по состоянию на 1 января 2015 года находился в собственности организации, применяющей специальный налоговый режим.

Исчисляя сумму налога по пониженной (льготной) ставке, Общество исходило из того обстоятельства, что фактическая площадь торгового центра, приходящаяся на 2/5 доли в праве собственности, составляет 4757,92 кв. м, что не превышает 5000 кв. м.

По данным, полученным инспекцией из органов кадастрового учета, площадь торгово-развлекательного центра составляет 11 894,80 кв. м, дата возникновения права собственности - 18.01.2008.

Применив указанные выше положения Закона, налоговый орган пришел к выводу, что пониженная ставка не подлежит применению в отношении торговых центров в случае, если площадь торгового центра, являющегося объектом налогообложения, превышает 5000 кв. м. Поскольку площадь торгово-развлекательного центра, сособственником которого является Общество, превышает указанное ограничение площади, то Общество не имеет права на льготу и должно уплатить налог по общей ставке.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу, что поскольку общая площадь здания - торгово-развлекательного центра более 5000 кв. м, то в отношении него не может быть применена пониженная ставка, независимо от доли в праве на него, а значит, Обществом не соблюдены условия, предусмотренные ч. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 3.1 Закона в отношении указанного объекта недвижимости, и пониженная ставка в размере 1,0% не подлежит применению.

Не может быть принят судом довод налогоплательщика об отражении в бухгалтерском учете спорного имущества как основного средства в виде 4757,92 кв. м (расчетная величина в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Действительно, и в бухгалтерском учете, и при исчислении своей доли налога (ст. 249 ГК РФ) каждый сособственник общего имущества использует в расчете показатель своей доли в праве на общее имущество. Вместе с тем, подлежащие применению положения п. 1 ч. 1 ст. 3.1 Закона, определяющие условия применения льготы, ограничивают использование льготы размером торгового центра (комплекса) как объекта недвижимости, являющегося объектом налогообложения, поэтому для целей использования льготы принимается во внимание площадь всего объекта. Только в случае выдела доли в указанном имуществе и, соответственно, регистрации права на нее Общество могло бы претендовать на льготу как собственник соответствующего объекта недвижимости, имеющего площадь менее 5000 кв. м.

Таким образом, в рассматриваемом случае налоговым органом правомерно учтена общая площадь торгово-развлекательного центра и сумма подлежащего уплате налога на имущество определена в размере 2,0 процента от кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Вместе с тем, налоговый орган, определяя размер подлежащего уплате ООО "ГрандТаун" налога на имущество за 2016 год, исходил из кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2017 равной 330 731 584 руб.

Вместе с тем, вступившим в законную силу решением Белгородского областного суда от 22.05.2017 по делу №3а-56/2017 кадастровая стоимость нежилого здания с кадастровым номером 31:04:0103001:1403 определена равной его рыночной стоимости в сумме 307 583 137 руб. на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость, то есть на 05.07.2015 (т.1 л.д.132-141).

На основании пункта 2 статьи 375, пункта 15 статьи 378.2, пункта 1 статьи 391 и пунктов 1 и 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда.

Так, в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно абзацу 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В связи с изложенным, при определении суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком за 2016 год необходимо учитывать не кадастровую стоимость по состоянию на 01.01.2017, а рыночную стоимость, установленную решением суда от 22.05.2017.

Налоговым органом представлен расчет суммы налога, пени и штрафа, подлежащим взысканию с налогоплательщика с учетом решения Белгородского областного суда от 22.05.2017 по делу №3а-56/2017 (т.3 л.д.1).

Так, за 2016 год налогоплательщику подлежит доначислению 1 230 332 руб. налога на имущество, 46 358,25 руб. пени и 56 886,95 руб. штрафа.

В связи с изложенным, заявленное требование подлежит удовлетворению в части признания незаконным доначисления 92 595 руб. (1322927-1230332) налога на имущество, 7666,78 руб. пени (54025,03 -46358,25) и 9259,40 руб. штрафа (66146,35-56886,95).

При обращении в суд заявитель уплатил 3000 руб. госпошлины по платежному поручению №106 от 18.10.2018 (т.1 л.д.16).

С учетом результата рассмотрения дела и на основании положений ст.110 АПК РФ, расходы по госпошлине подлежат взысканию с налогового органа в пользу налогоплательщика.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление ООО "ГрандТаун" удовлетворить частично.

Признать недействительным (незаконным) решение № 1079 от 11.08.2017 Межрайонной ИФНС России №8 по Белгородской области в части доначисления ООО "ГрандТаун" 92 595 руб. налога на имущество организаций, 7666,78 руб. пени по налогу на имущество организаций и 9259,40 руб. штрафа за неуплату налога на имущество организаций.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №8 по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу ООО "ГрандТаун" (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья

Хлебников А. Д.