Постановление от 20 августа 2024 г. по делу № А12-28296/2023

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-28296/2023
г. Саратов
20 августа 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 14 августа 2024 года.


Двенадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе председательствующего судьи Пузиной Е.В.,

судей Акимовой М.А., Комнатной Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Глебовой В.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в режиме веб-конференции апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 марта 2024 года по делу № А12-28296/2023

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (400078, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве (123100, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Пресненский, ул. Анатолия Живова, д. 2, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о возложении обязанности возвратить сумму излишне уплаченного налога,


при участии в судебном заседании посредством собственных абонентских устройств индивидуального предпринимателя ФИО1, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области – ФИО2, дов. от 09.01.2024г.


УСТАНОВИЛ:


индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (далее – МИФНС № 9 по Волгоградской области) возвратить сумму излишне уплаченного земельного налога в размере 31 735 руб.

Определением суда от 24.01.2024г. к участию в деле в качестве соответчика привлечена ИФНС № 3 по г. Москве.

ИП ФИО1, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявлены уточнения требований об обязании ИФНС № 3 по г. Москве (место налогового учета предпринимателя) совместно с МИФНС № 9 по Волгоградской области (администратор земельного налога) возвратить сумму излишне уплаченного земельного налога в размере 31 735 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 04.03.2024г. в удовлетворении заявленных требований индивидуального предпринимателя ФИО1 отказано.

ИП ФИО3 не согласилась с решением суда и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что трехлетний срок для возможности возврата переплаты по земельному налогу не истек. Как указывает заявитель, в мае 2018 года зарегистрировано право собственности на земельный участок по адресу: <...> (кадастровый номер 34:34:020083:10), который имел разрешенное использование «для строительства многоквартирного жилого дома» и использовался для этих целей. Согласно налоговым уведомлениям, ежегодно поступающим через личный кабинет налогоплательщика, земельный налог по данному участку исчислялся налоговым органом по ставке 1,5%. Предъявленные суммы оплачивались предпринимателем в полном объеме в установленные законодательством сроки. По срокам уплаты ни недоимки, ни переплаты у предпринимателя не было. В 2022 году налоговым органом по заявлению предпринимателя произведен перерасчет налога за вышеуказанные периоды, со ставки 1,5% на ставку 0,3%, в результате чего, сумма налога составила: за 2018 год - 17 165 руб.; за 2019 год - 29 425 руб.; за 2020 год - 29 425 руб. Итого: 76 015 руб. В связи с этим, на лицевом счете налогоплательщика образовалась переплата в сумме 304 058 руб., что подтверждается справкой № 62018 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам по состоянию на 03.12.2022: за 2018 год - 68 658 руб.; за 2019 год - 117 700 руб.; за 2020 год - 117 700 руб. Кроме того, произведено начисление по земельному налогу за 2021 год в сумме 23 640 руб. С учетом этого, сумма переплаты по итогу 2022 года составила 280 418 руб. При формировании заявления на возврат излишне уплаченной суммы земельного налога в личном кабинете налогоплательщика сумма переплаты, возможная к возврату, составила 243 754,40 руб. (возвращена 21.12.2022 на расчетный счет по платежному поручению № 237335 от 21.12.2022). Кроме того, согласно письму МИФНС № 9 по Волгоградской области от 20.01.2023 № 3459-00-11-2023/000391 из образовавшейся переплаты зачтены следующие суммы: 4 928,15 руб. в счет налога на имущество физических лиц; 0,15 руб. в счет пени по налогу на имущество физических лиц. Итого: 4 928,30 руб. Таким образом, остаток переплаты составил 31 735,30 руб. (280 418 руб. - 243 754,40 руб. - 4 928,30 руб.), о чем сообщается в письме МИФНС № 9 по Волгоградской области от 20.01.2023 № 3459-0011-2023/000391 с предложением обратиться за возвратом переплаты в судебном порядке, поскольку для возврата налога за 2018г. истек 3-х летний срок с даты уплаты налога. Учитывая, что дата возникновения переплаты 14.11.2022 (т.е. дата, когда налоговым органом произведен перерасчет и установлена сумма переплаты), в результате перерасчета налоговым органом суммы земельного налога со ставки 1,5% на ставку 0,3%, предприниматель полагает, что основания для отказа судом в возврате переплаты отсутствуют, трехлетний срок со дня когда предприниматель узнала о наличии переплаты не истек.

В судебное заседание явились индивидуальный предприниматель и представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание явку не обеспечили, представителей не направили, о времени и месте проведения судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

Определением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2024г. произведена замена судьи Землянниковой В.В. на судью Комнатную Ю.А.

В связи с заменой судьи рассмотрение дела начинается сначала.

Как следует из материалов дела, 16.12.2022 предприниматель обратилась в МИФНС № 9 по Волгоградской области с заявлением о возврате переплаты по земельному налогу, возникшей в декабре 2022 года в результате проведения перерасчета земельного налога за 2018, 2019, 2020 годы со ставки 1,5% на ставку 0,3%.

Налоговым органом частично произведены зачеты и возвраты суммы возникшей переплаты, однако, в возврате переплаты в сумме 31 735 руб. отказано.

В письме от 20.01.2023 № 3459-00-11-2023/000391 МИФНС № 9 по Волгоградской области предложила сумму земельного налога в размере 31 735 руб. вернуть в судебном порядке, в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты.

Предприниматель обратилась в суд с заявленными требованиями.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что как следует из КРСБ налогоплательщика, на дату обращения за возвратом 15.12.2022 переплаты по земельному налогу в размере 31 735,30 руб., образовавшейся в результате уменьшения налога за 2018 год, 25.11.2022 истек 3-х летний срок, установленный статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации на обращение в налоговый орган с заявлением возврате переплаты за 2018г. Сам по себе факт получения налогоплательщиком акта сверки или справки не может рассматриваться в качестве момента, с которого исчисляется трехлетний срок для обращения в суд с иском о возврате переплаты. В свою очередь, составление акта сверки или справки о состоянии расчетов само по себе не опровергает того обстоятельства, что налогоплательщик до момента его составления мог и должен был знать о наличии у него переплаты. На момент регистрации права собственности на земельный участок в мае 2018 года, а также на момент наступления срока уплаты земельного налога за 2018 год редакция Налогового Кодекса РФ не претерпевала существенных изменений, ставка земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, также составляла 0,3 процента от кадастровой стоимости участка. Судом установлено, что предприниматель на момент уплаты земельного налога 25.11.2019 должна была знать о возникшей переплате. Ссылка заявителя на справку о состоянии расчетов как на момент, с которого налогоплательщик узнал о факте переплаты, не обоснована, так как препятствий к правильной оценке своих налоговых обязательств у налогоплательщика не имелось. Суд пришел к выводу, что в течение всего рассматриваемого периода препятствий к получению от налогового органа информации о состоянии расчетов у предпринимателя не имелось. Заявитель, соблюдая надлежащий учет платежей, имел возможность установить переплату без получения дополнительной информации. Уважительных причин пропуска срока не установлено. Пропуск установленных законом сроков является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п.4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно п. 1, п.4 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии с п.1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Редакция статьи «за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности» действует с 01.01.2020г.;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Устанавливая пониженную налоговую ставку в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (0,3%), законодатель исходил из необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных финансовых условий ведения строительства.

Согласно ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В случае изменения в течение налогового (отчетного) периода характеристик земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 настоящей статьи.

Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме). В случае государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме) до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

Исходя из указанной нормы, применение повышающего коэффициента к ставке налога 0,3% является правовым последствием факта отсутствия на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости.

Указанное регулирование связано с земельным участком и установленным для него видом разрешенного использования. Указанные коэффициенты применяются к ставке земельного налога.

Как следует из материалов дела, с 22.05.2018 ИП ФИО1 является собственником земельного участка по адресу: <...>, кадастровый номер 34:34:020083:10.

Вид разрешенного использования земельного участка - для размещения многоквартирного жилого дома (многоквартирных жилых домов), для размещения объектов жилищно-эксплуатационных служб.

На основании сведений, поступивших в налоговый орган из Управления Росреестра (представлены сведения о разрешенном использовании земельного участка – под строительство многоквартирного жилого дома), налоговым органом в адрес предпринимателя направлялись налоговые уведомления об уплате земельного налога за 2018, 2019, 2020 с указанием суммы налога и ставки налога в размере 1,5%.

Однако в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства предусмотрена ставка земельного налога 0,3%.

За период с 2018 года по 2020 год земельный налог уплачен предпринимателем по налоговым уведомлениям в размере 380 073 руб.:

- 25.11.2019г. уплачено 85 823 руб. за 2018г.,

- 30.11.2020 уплачено 147 125 руб. за 2019г.,

- 29.11.2021. уплачено 147 125 руб. за 2020г.

Земельный налог в отношении вышеуказанного земельного участка рассчитан налоговым органом следующим образом:

- налоговое уведомление № 37002538 от 10.07.2019 за 2018 год (64 241 509 х 1,5% х 7/12) = 562 113 руб., где 64 241 509 - налоговая база (кадастровая стоимость), 1,5% - ставка, 7/12 - количество месяцев владения;

- налоговое уведомление № 90107123 от 10.12.2019 за 2018 год произведен перерасчет (9 808 314 х 1,5% х 7/12) = 85 823 руб., где 9 808 314 - налоговая база (кадастровая стоимость), 1,5% - ставка, 7/12 - количество месяцев владения;

- налоговое уведомление № 4351968 от 03.08.2020 за 2019 год (9 808 314 х 1,5% х 12/12) = 147 125 руб., где (9 808 314 руб. - налоговая база (кадастровая стоимость), 1,5% - ставка, 12/12 - количество месяцев владения;

- налоговое уведомление № 3464217 от 01.09.2021 за 2020 год (9 808 314 х 1,5% х 12/12) = 147 125 руб., где (9 808 314 руб. - налоговая база (кадастровая стоимость), 1,5% - ставка, 12/12 - количество месяцев владения;

- налоговое уведомление № 8884566 от 01.09.2022 за 2021 год (9 455 486 х 1,5% х 12/12) = 128 709 руб., где 9 455 486 руб. - налоговая база (кадастровая стоимость), 1,5% - ставка, 12/12 - количество месяцев владения.

Из пояснений предпринимателя следует, что решением Арбитражного суда Волгоградской области от 15.08.2019г. по делу № А12-17334/2019 в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании незаконным решения администрации Волгограда об отказе в выдаче разрешения на строительство, изложенного в письме от 24.04.2019 № 05- к/1596, отказано.

Определением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2019г. апелляционная жалоба на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15 августа 2019 года по делу № А12-17334/2019 возвращена индивидуальному предпринимателю ФИО1.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2019г. решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15.08.2019 по делу № А12-17334/2019 отменено, дело № А12-17334/2019 направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Волгоградской области.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 05.02.2020г. по делу № А12-17334/2019 признано незаконным решение администрации Волгограда об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО1 в выдаче разрешения на строительство, изложенное в письме от 24.04.2019 № 05-к/1596, не соответствующим положениям Градостроительного кодекса Российской Федерации. Суд обязал Администрацию Волгограда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя и выдать индивидуальному предпринимателю ФИО1 разрешение на строительство многоквартирного жилого дома по адресу: <...>.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2020г. решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.02.2020г. по делу № А12-17334/2019 оставлено без изменения.

При указанных обстоятельствах, предприниматель в течение трех лет, начиная с даты государственной регистрации прав на данный земельный участок с кадастровым номером 34:34:020083:10, не смогла осуществить строительство жилого дома и ввести жилой дом в эксплуатацию.

09.12.2021г. жилой дом введен в эксплуатацию.

02.11.2022 предприниматель обратилась в МИФНС № 9 по Волгоградской области с заявлением о перерасчете начисленной суммы земельного налога по налоговому уведомлению № 37002538 от 10.07.2019г. по ставке 0,3%, с указанием на то, что 10-этажный многоквартирный дом введен в эксплуатацию 09.12.2021г., в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства устанавливается ставка 0,3%.

МИФНС № 9 по Волгоградской области произведен перерасчет земельного налога 11.11.2022 - за 2018 год и сумма налога составила 17165 руб., 31.10.2022 - за 2019 и сумма налога составила 29425 руб. и за 2020 год и сумма налога составила 29425 руб.

Письмом от 14.11.2022г. МИФНС № 9 по Волгоградской области сообщила предпринимателю о том, что за 2018г. произведен перерасчет земельного налога, в результате которого ранее исчисленный налог в размере 85823 руб. уменьшен на 68658 руб. и составил 17165 руб.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченного налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Излишне уплаченный налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации). Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п.1 ст. 79 НК ПФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании: заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика,

По общему правилу, установленному пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

15.12.2022г. предприниматель обратилась в МИФНС № 9 по Волгоградской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в размере 243754,55 руб. (личный кабинет налогоплательщика позволял указать сумму, доступную к возврату – только 243 754,55 руб.).

В письме от 16.12.2022г., адресованном в адрес МИФНС № 9 по Волгоградской области, предприниматель указала, что имеется переплата в сумме 304058 руб., но при формировании заявления на возврат излишне уплаченной суммы налога сумма переплаты, возможная к возврату составляет 243 754,55 руб.

15.12.2021г. ИП ФИО1 снята с учета в МИФНС № 9 по Волгоградской области.

С 29.07.2022 ИП ФИО1 состоит на учете по месту регистрационного учета в ИФНС № 3 по г. Москве.

Письмом от 19.12.2022г. МИФНС № 9 по Волгоградской области сообщила, что заявление от 16.12.2022г. перенаправлено по территориальной принадлежности по месту регистрационного учета в ИФНС № 3 по г. Москве.

29.12.2022г. ИФНС № 3 по г. Москве сообщила предпринимателю о необходимости обращения по данному вопросу в МИФНС № 9 по Волгоградской области.

09.01.2023г. ИП ФИО1 вновь обратилась в МИФНС № 9 по Волгоградской области с заявлением о разъяснении возникших отклонений от суммы переплаты согласно заявлению от 16.12.2022г.

МИФНС № 9 по Волгоградской области письмом от 20.01.2023г. сообщила, что по результатам перерасчета переплата составляет 280418 руб., с учетом земельного налога за 2021г. По итогу произведенных уменьшений у налогоплательщика образовалась переплата в КРСБ земельного налога (КБК 18210606042040000110) в размере 362 908 руб., из которых впоследствии ИФНС № 3 по г. Москве 21.12.2022 на расчётный счет предпринимателя возвращены денежные средства в размере 243 754,40 руб., а также 06.12.2022 произведен зачет в размере 4 928,15 руб. в счет налога на имущество физических лиц (КБК 18210601010030000110) и 0,15 руб. в счет пени по налогу на имущество физических лиц. Таким образом, переплата по земельному налогу составила 31 735,30 руб. МИФНС № 9 по Волгоградской области предложила по сумме расхождений по земельному налогу в размере 31735,30 руб. за 2018г. обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы, в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога.

Решения об отказе в возврате суммы в размере 31 735,30 руб. по земельному налогу налоговыми органами не принималось, так как от налогоплательщика такого заявления не поступало (при формировании заявления на возврат излишне уплаченной суммы налога, сумма переплаты, возможная к возврату составляла только 243 754,55 руб.).

Как указывает МИФНС № 9 по Волгоградской области, при закрытии КРСБ на дату 22.12.2022 и переносе сальдовых остатков в ЕНС 01.01.2023 на в КБК 18210606042040000110 (земельный налог) была переплата в размере 114 225,30 руб., из которых 82 490 руб. зачтены как положительное сальдо ЕНС, а 31 735,30 руб. сложена переплата свыше 3-х лет, в связи с выводом из ЕНС.

Поскольку данная переплата за период 2018 год образовалась 25.11.2019 путем уменьшения сумм начисленного за этот период земельною налога, на момент подачи заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога 15.12.2022 согласно статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации возможность возврата была за три налоговых периода предшествующих дате обращения за возвратом, а именно, за 2019, 2020, 2021 годы.

Поскольку перерасчет земельного налога произведен за периоды 2018, 2019, 2020, 2021 годы, то возврату подлежали только три из них 2019-2021 гг.

Как указывает МИФНС № 9 по Волгоградской области, согласно информации, имеющейся в личном кабинете налогоплательщика, от ФИО1 поступили три заявления на возврат переплаты от 18.12.2022, по которым получены решения налогового органа:

- сообщение ИФНС № 3 по г. Москве от 15.12.2022 № 191920 о зачете налога в сумме 0,15 руб., по которому получен возврат в размере 243 754,40 руб. 16.12.2022 на 0,15 руб. меньше от суммы по заявлению;

- сообщение ИФНС № 3 по г. Москве от 15.12.2022 № 191949 о возврате налога в сумме 27 360,85 руб.;

- сообщение ИФНС № 3 по г. Москве от 19.12.2022 № 37361 об отказе в зачете налога в сумме 0,15 руб.

Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме па бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Как указывает МИФНС № 9 по Волгоградской области, суммы, со дня уплаты которых на 31 декабря 2022 года прошло более 3 лет, на ЕНС не отражаются, а зачет указанных сумм не производится.

Сумма переплаты, заявленная предпринимателем к возврату, не вошла в положительное сальдо по ЕНС, поскольку образовалась у налогоплательщика 25.11.2019.

В связи с обращением налогоплательщика № 46 от 02.11.2022, поступившим в инспекцию 14.11.2022 через личный кабинет налогоплательщика, проведена дополнительная проверка сведений о виде разрешенного использования земельного участка по адресу: <...>, кадастровый номер 34:34:020083:10.

В результате установлено, что дата установления вида разрешенного использования - «для размещения многоквартирного жилого дома (многоквартирных жилых домов), для размещения объектов жилищно-эксплуатационных служб» установлена с 10.01.2018.

Инспекцией произведен перерасчет земельного налога за 2018 год, в результате которого ранее исчисленный налог в размере 85 823 руб. уменьшен на 68 658 руб. и составил 17 165 руб.

Таким образом, материалами дела установлено, что переплата по земельному налогу за 2018г. составила 68658 руб., из них 36922,70 руб. зачтено налоговым органом, однако в возврате переплаты в размере 31 735,30 руб. отказано, в связи с истечением трехлетнего срока с даты уплаты налога.

МИФНС № 9 по Волгоградской области пояснила, что как следует из КРСБ налогоплательщика на дату обращения за возвратом 15.12.2022, по переплате по земельному налогу в размере 31 735,30 руб., образовавшейся в результате уменьшения налога за 2018 год, 25.11.2022 истек срок, установленный статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации на обращение в налоговый орган с заявлением возврате переплаты.

Письмом от 20.01.2023г. МИФНС № 9 по Волгоградской области предложила предпринимателю по сумме расхождений по земельному налогу в размере 31735,30 руб. за 2018г. обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы, в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога.

В пункте 28 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2016) указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с имущественным требованием о возврате сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов независимо от оспаривания ненормативных актов налогового органа, на основании которых указанные суммы были взысканы.

В Определениях Конституционного суда РФ от 21.12.2011г. № 1665-О-О, от 21.06.2001г. № 173-О указано, что закрепление трехлетнего срока давности для возврата (зачета) излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Таким образом, к исковому требованию, заявленному в суд о возврате переплаты, применяется общий 3-х летний срок исковой давности.

В силу статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06 и 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда заявитель узнал или должен был узнать об излишней уплате денежных средств, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой заявитель допустил переплату; наличие у него возможности для правильного исчисления платы, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат излишне уплаченных денежных средств.

Срок исковой давности, составляющий, в соответствии с 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, три года, должен исчисляться с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о наличии переплаты.

Предприниматель указала, и материалами дела подтверждается, что о наличии и сумме переплаты по земельному налогу за 2018г. предприниматель узнала 14.11.2022г. из письма налогового органа от 14.11.2022г. в ответ на заявление предпринимателя от 02.11.2022г.

Следует учесть, что исчисление земельного налога производилось налоговым органом самостоятельно путем выставления предпринимателю налоговых уведомлений с указанием суммы налога к уплате.

Письмом от 20.01.2023г. МИФНС № 9 по Волгоградской области предложила предпринимателю по сумме расхождений по земельному налогу в размере 31735,30 руб. за 2018г. обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы.

Предприниматель воспользовалась указанным правом и обратилась в суд с заявленными требованиями на возврат излишне уплаченного налога.

С исковыми требованиями в суд предприниматель обратилась 10.11.2023г., т.е. в пределах трехлетнего срока с момента, когда предприниматель узнала или должна была узнать о наличии и сумме переплаты и возможности осуществить возврат указанной переплаты.

Указание налогового органа на то, что предприниматель обратилась с заявлением в арбитражный суд только в ноябре 2023 года, несмотря на то, что ответ налогового органа о необходимости обращения в суд за возвратом указанной суммы был получен им 20.01.2023, не имеет правового значения, поскольку предприниматель обратилась в суд в пределах трехлетнего срока исковой давности с момента, когда предприниматель узнала или должна была узнать о наличии переплаты по налогу.

Суд посчитал недостаточным доказательством для подтверждения возникшей переплаты по земельному налогу справки о состоянии расчетов, поскольку налоговое законодательство не рассматривает акты сверки в качестве документов, которыми оформляется обнаружение факта переплаты.

Однако исчисление земельного налога производилось налоговым органом самостоятельно путем выставления предпринимателю налоговых уведомлений с указанием суммы налога к уплате. Указанные налоговые уведомления оплачивались предпринимателем в полном объеме в установленные сроки.

Таким образом, налоговый орган исчислял налог и самостоятельно формировал налоговые уведомления, осуществлял перерасчет и формирование сальдо расчетов с бюджетом по налогу на землю для физических лиц (предпринимателей).

Акт сверки от 03.12.2022г составлен налоговым органом на основании произведенных перерасчетов, согласно которому, сумма переплаты по земельному налогу составила 304058 руб.

Суд посчитал, что в рассматриваемом случае отсутствуют доказательства уважительности причин пропуска срока, поскольку предприниматель на момент осуществления уплаты земельного налога 25.11.2019г должен был знать о возникшей переплате и мог раньше обратиться с заявлением о возврате. Судом указано, что на момент регистрации права собственности на земельный участок в мае 2018 года, а также на момент наступления срока уплаты земельного налога за 2018 год редакция Налогового Кодекса РФ не претерпевала существенных изменений, ставка земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, так же составляла 0,3 процента от кадастровой стоимости участка. Препятствий к получению от налогового органа информации о состоянии расчетов у предпринимателя не имелось.

Суд апелляционной инстанции считает указанный вывод ошибочным, поскольку администратором имущественных налогов для физических лиц и индивидуальных предпринимателей, к которому относится и земельный налог, является налоговый орган, который в соответствии со ст. 396 НК РФ самостоятельно ежегодно производит начисления данных налогов и информирует об этом налогоплательщиков путем рассылки уведомлений об оплате налогов.

В соответствии с п.4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Для расчета сумм налогов налоговый орган использует сведения о параметрах объектов налогообложения, предоставляемых государственными органами, в рассматриваемом случае сведения, предоставляемые Управлением Росреестра по Волгоградской области.

Сведения о разрешенном использовании земельного участка «под строительство многоквартирного жилого дома» отражены в сведениях Россреестра, представленных налоговому органу.

Таким образом, именно налоговый орган обладал всей информацией для правильного исчисления суммы земельного налога за 2018, 2019, 2020 годы.

Предпринимателем налоговые декларации по земельному налогу не предоставлялись, расчет налога предпринимателем не производился, оснований для проверки правильности начисления сумм к оплате и сомнений в компетентности сотрудников МИФНС РФ по Волгоградской области № 9 не имелось, поэтому указанные в уведомлениях суммы оплачивались Истцом в установленные законодательством сроки в полном объеме.

Согласно ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Налоговый орган никаких сообщений о переплате в адрес предпринимателя не отправлял, продолжал начислять налог по ставке 1,5%, и предприниматель был уверен в правильности действий налогового органа.

Истец, как добросовестный налогоплательщик, исполнял свои обязанности по уплате начисленных налоговым органом сумм налога.

В связи с переходом с 01.01.2023г на ЕНС производилась сверка расчетов и только 02.11.2022г. Истцом было обращено внимание, что на протяжении 2018, 2019, 2020гг. налоговым органом при расчете земельного налога применялась ставка 1,5% вместо 0,3%.

Таким образом, с момента уплаты налога 25.11.2019г. за 2018г. предприниматель не могла знать о наличии переплаты в сумме 31 735 руб.

Следует также учесть, что переплата по земельному налогу за 2018г. составила 68658 руб., из них 36 922,70 руб. зачтено налоговым органом, однако в возврате переплаты в размере 31 735,30 руб. отказано, в связи с истечением трехлетнего срока с даты уплаты налога. Исходя из указанных действий, налоговый орган часть налога за 2018г. засчитывает налогоплательщику, несмотря на пропуск срока уплаты, а в возврате остальной части налога за 2018г. отказывает, в связи с истечением срока на возврат.

Указывая в письме от 20.01.2023г № 3459-00-11-2023/000391 на возможность возврата оставшейся суммы переплаты в размере 31735 руб. в судебном порядке налоговый орган подтверждает, что налогоплательщик, также как и налоговый орган, который самостоятельно производил начисление земельного налога, узнали о некорректном начислении налога, и как следствие образовании переплаты по налогу за три налоговых периода только в ноябре 2022г.

Согласно п.1 ст.30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

МИФНС № 9 по Волгоградской области, Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по г. Москве не отрицают имеющуюся у предпринимателя переплату по земельному налогу в сумме 31 735 руб.

Ссылка суда на судебную практику - постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.12.2021 по делу № А65-10292/2021 и определением Верховного Суда Российской Федерации от 25.03.2022 № 306-ЭС22-2104 по этому же делу, судом апелляционной инстанции признается необоснованной, поскольку по делу № А65-10292/2021 судом исследовались иные обстоятельства, а именно, по делу № А65-10292/2021 заявитель рассчитывал страховые взносы самостоятельно, в силу чего должен был знать о произведенных переплатах налога в момент их уплаты, то есть в период оформления платежных поручений.

По настоящему делу налоговым органом в адрес предпринимателя направлялись налоговые уведомления об уплате земельного налога за 2018, 2019, 2020 с указанием суммы налога и ставки налога в размере 1,5%, т.е. налоговый орган самостоятельно рассчитывал сумму земельного налога по ставке 1,5%, а предприниматель добросовестно производил оплату земельного налога по ставке, указанной налоговым органом.

С 29.07.2022 налогоплательщик состоит на налоговом учете в ИФНС № 3 по г. Москве.

В период с 22.05.2018 по 15.12.2021 данный земельный участок администрировался МИФНС № 9 по Волгоградской области. По состоянию на 31.12.2022 в карточке расчетов с бюджетом по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, у налогоплательщика имелась переплата в размере 31 735 руб. 30 коп, которая образовалась 25.11.2019 г. (п/п № 155 от 25.11.2019 на сумму 85 823 руб.). Уменьшения по земельному налогу отражены в КРСБ 11.11.2022.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05 указано на то, что право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Исходя из требований статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма для возврата налогоплательщику излишне уплаченных налогов, определяется суммой положительного сальдо ЕНС.

Из пояснений МИФНС № 9 по Волгоградской области и ИФНС № 3 по г. Москве следует, что по расчетам в ЕНС у предпринимателя отсутствует отрицательное сальдо, числится переплата по земельному налогу в размере 31735 руб., по пени в размере 114,21 руб., по страховым взносам на ОПС в размере 0,44 руб., по стразовым взносам на ОМС в размере 0,01 руб.

С 29.07.2022 предприниматель состоит на налоговом учете в ИФНС № 3 по г. Москве.

Решения о возврате земельного налога в размере 243 754,40 руб., о зачете налога в размере на 0,15 руб., о возврате налога в размере сумме 27 360,85 руб. от 15.12.2022г., от 19.12.2022г. принимались ИФНС № 3 по г. Москве.

Таким образом, поскольку в настоящее время у предпринимателя отсутствует отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, ИП ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС № 3 по г. Москве, соответственно суд апелляционной инстанции считает необходимым обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) сумму излишне уплаченного земельного налога в размере 31 735 руб.

В удовлетворении требований, заявленных к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области, следует отказать.

С учетом изложенного, решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 марта 2024 года по делу № А12-28296/2023 подлежит отмене с принятием по делу нового судебного акта об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) сумму излишне уплаченного земельного налога в размере 31 735 руб.

Требования, заявленные к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области, не подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В рассматриваемом случае требования рассмотрены в исковом порядке и требования истца удовлетворены к ответчику - Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве, соответственно в соответствии со ст. 110 АПК РФ с Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) подлежат взысканию расходы по госпошлине в размере 450 руб. (расходы по госпошлине в размере 300 руб. за рассмотрение дела в суде первой инстанции, расходы по госпошлине в размере 150 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы).

В соответствии с частью 1 статьи 177 АПК РФ постановление, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 марта 2024 года по делу№ А12-28296/2023 отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) сумму излишне уплаченного земельного налога в размере 31 735 руб.

В удовлетворении требований, заявленных к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области, отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) расходы по госпошлине в размере 450 руб.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий Е.В. Пузина



Судьи М.А. Акимова



Ю.А. Комнатная