Решение от 16 ноября 2023 г. по делу № А03-9118/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Россия, Алтайский край, г. Барнаул, проспект Ленина,76, тел.: (385-2) 29-88-01

http://www.altai-krai.arbitr.ru; е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

г. Барнаул Дело № А03-9118/2023

Резолютивная часть решения объявлена 10 ноября 2023 г. В полном объеме решение изготовлено 16 ноября 2023 г.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Музюкина Д.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Инженерная компания "СБ Групп" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам на общую сумму 92 369 250 руб. 47 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 29.08.2023, диплом АГУ № 613 от 22.06.2001, паспорт,

от заинтересованного лица (МИФНС № 14 по АК) – не явились, извещены надлежаще,

от заинтересованного лица (МИФНС № 16 по АК) – ФИО3 по доверенности № 05-1-22/05 от 09.01.2023, диплом БЮИ МВД РФ № 3568 от 20.02.2007, служебное удостоверение,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью "Инженерная компания "СБ Групп" (далее – ООО "Инженерная компания "СБ Групп", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 16 по АК), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее -

Межрайонная ИФНС России № 14 по АК) о признании безнадежной к взысканию следующей задолженности по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам:

налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 57 172 183, 44 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 16 584 359, 82 руб., штраф за несвоевременную уплату налога в размере 1 350 214, 16 руб.;

налог на прибыль организаций в размере 25 331 588, 50 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 8 697 343, 78 руб., штраф за несвоевременную уплату налога в размере 2 516 939 руб.;

налог на доходы физических лиц в размере 309 185, 12 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 85 960, 67 руб., штраф за несвоевременную уплату налога в размере 7 052, 58 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в размере 25 390, 32 руб.руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 9 279, 20 руб.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 109 818, 69 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 30 220, 43 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 14 574, 11 руб. руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 5 990, 65 руб.;

штрафы в размере 119 150 руб. (с учетом уточнений, т. 1 л.д. 95-101).

Заявленные требования мотивированы тем, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания спорной задолженности ввиду истечения срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также ввиду пропуска налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника. Таким образом, налоговым органом все предусмотренные действующим законодательством меры по взысканию задолженности приняты, взыскание не произведено.

Межрайонная ИФНС России № 16 по АК представила отзывы на заявление, в которых указала, что налоговыми органами предприняты мероприятия по взысканию спорной задолженности своевременно и в полном объеме.

17 августа 2023 г. Обществу было выставлено новое требование № 144020, которое отменило предыдущие требования. Налогоплательщику был предоставлен добровольный срок уплаты по сроку уплаты 20.09.2023, в установленный законом срок задолженность по налогам, пеням, штрафам не была оплачена.

Основания для применения норм статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) о признании задолженности безнадежной к взысканию отсутствуют.

Кроме того, в отношении требований № 26312 от 28.04.2022 по сроку уплаты 27.05.2022 в сумме 639,60 руб., № 31071 от 12.05.2022 по сроку уплаты 06.06.2022 в сумме 528 370,76 руб. предусмотренный пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) двухгодичный (со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога) срок для обращения в суд не пропущен.

Межрайонная ИФНС России № 14 по АК в отзыве на заявление позиции по делу не выразила.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующие обстоятельства.

ООО "Инженерная компания "СБ Групп" зарегистрировано в качестве юридического лица 09.01.2014 (ОГРН <***>) и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по АК.

По состоянию на 26.09.2023 у Общества имеется задолженности по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам за 2015-2022 годы на общую сумму 92 369 250 руб. 47 коп.

Наличие задолженности подтверждается имеющимися в деле требованиями об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также постановлениями о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 2 л.д.29-71).

Налоговым органом расчет размера спорной задолженности по каждому виду налога, пеней и штрафов проверен и математически не оспаривается.

В отношении спорной задолженности налоговым органом принимались меры принудительного взыскания.

По причине неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и пени, согласно вышеназванным требованиям в установленный для них срок, на основании ст. 46 НК РФ в пределах сумм задолженностей по требованиям налоговым органом были приняты решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств в банк.

Придя к выводу о том, что у налогоплательщика отсутствуют денежные средства, достаточные для исполнения вышеперечисленных обязанностей по уплате налогов, в соответствии со ст. 31, п.7 ст. 46, 47 НК РФ с учётом сумм, в отношении которых

произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ, в размере неуплаченных (не полностью уплаченных, не перечисленных, не полностью перечисленных) налогов, сборов, пени, штрафов, процентов налоговым органом были вынесены постановления (решения) о взыскании за счёт имущества налогоплательщика.

На основании данных постановлений (решений) в отношении Общества возбуждены исполнительные производства, которые были окончены, а исполнительные документы не исполнены и возвращены взыскателю по причине отсутствия имущества должника, на которое может быть обращено взыскание, при этом все принятые судебным приставом допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультативными.

Повторно с заявлениями о возбуждении исполнительного производства в пределах установленного срока налоговый орган в службу судебных приставов не обращался.

Посчитав, что налоговым органом все предусмотренные действующим законодательством меры по взысканию задолженности приняты, и возможность дальнейшего применения мер взыскания к спорной задолженности исчерпана, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (здесь и далее нормы НК РФ приведены в редакции, действовавшей до 01.01.2023, в период проведения налоговыми органами процедуры взыскания спорной задолженности).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в

бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Законом об исполнительном производстве, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы

налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Таким образом, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса, пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", абзац пятый, пункт 11 Обзора судебной практики от 20.12.2016).

Как вытекает из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 № 7551/11, от 21.06.2011 № 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

При утрате возможности внесудебного взыскания задолженности налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 47 НК РФ).

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточные действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Постановление (решение) налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, в силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее -

Закон об исполнительном производстве) является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

В силу положений пункта 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В соответствии с частью 4 статьи 46 Закона об исполнительном производстве возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Частью 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

В соответствии с частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве, оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения. Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю (части 1 - 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве).

Частью 2 статьи 23 Закона об исполнительном производстве установлено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Из приведенных выше положений следует, что возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (части 6, 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве).

В силу пунктов 9, 10 статьи 46 НК РФ взыскание пеней и штрафа производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного. Пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Как указывалось выше, исполнительные производства по спорной задолженности в отношении налогоплательщика были окончены в период с 27.05.2019 по 12.12.2022 на основании пунктов 4 и 5 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве по причине отсутствия имущества у должника, на которое может быть обращено взыскание, а также ввиду отказа взыскателя оставить за собой имущество должника, не реализованное в принудительном порядке при исполнении исполнительного документа, что подтверждается письмом Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Алтайскому краю от 22.02.2023 (т. 1 л.д. 49-52), копиями соответствующих постановлений службы судебных приставов и информацией, содержащейся в уточненной сводной таблице, представленной Межрайонной ИФНС России № 16 по АК (постановления и таблица представлены в электронном виде 19.09.2023).

Исполнительные документы были возвращены взыскателю. Повторно налоговый орган в службу судебных приставов с заявлениями о возбуждении исполнительного производства не обращался.

Материалами дела подтверждается, и налоговым органом не оспаривается, что срок повторного предъявления исполнительных документов истек.

Исполнительные документы по спорной задолженности, по которым истекли установленные статьей 21 Закона об исполнительном производстве шестимесячные сроки, не могут быть повторно предъявлены к исполнению в службу судебных приставов.

Таким образом, пропуск налоговым органом установленного положениями Закона об исполнительном производстве срока для повторного предъявления в службу судебных

приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

Аналогичная правовая позиция изложена, в частности, в постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.08.2022 N Ф04-6248/2021 по делу N А03-14312/2020, от 17.11.2022 N Ф04-5848/2022 по делу N А45-23525/2021, от 26.12.2022 N Ф04-7122/2022 по делу N А27-17947/2020.

Доказательств восстановления пропущенных сроков для повторного предъявления в службу судебных приставов постановлений (решений) о взыскании задолженности за счет имущества должника для дальнейшего исполнения в принудительном порядке задолженности налоговым органом в материалы дела не представлено.

В подпунктах 1-4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2013 № 57 разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пени,

штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пени, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

У Межрайонной ИФНС России № 16 по АК отсутствуют разногласия по расчету уточненных требований исходя из реального состояния расчетов на 26.09.2023.

Довод налогового органа о том, что спорная задолженность не может быть признана безнадежной к взысканию, поскольку налоговый орган обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о банкротстве Общества (Дело № А03-

19862/2022), что свидетельствует о возможности фактического взыскания спорной задолженности в рамках дела о банкротстве, суд отклоняет ввиду следующего.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченного органа в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при проверке обоснованности заявления уполномоченного органа о включении задолженности в реестр требований кредиторов суд проверяет как наличие оснований для образования задолженности, так и соблюдение установленных налоговым законодательством сроков ее принудительного взыскания, истечение которых исключает включение требований уполномоченного органа в реестр требований кредиторов.

Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71 и 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

Таким образом, сам по себе факт обращения Федеральной налоговой службы в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о банкротстве Общества не означает, что все её требования будут автоматически включены в реестр требований кредиторов. В случае истечения срока принудительного взыскания задолженности суд откажет во включении такой задолженности в реестр требований кредиторов.

Ссылка налогового органа на то обстоятельство, что 17 августа 2023 г. Обществу было выставлено новое требование № 144020, которое отменило предыдущие требования, является несостоятельной ввиду следующего.

17.08.2023 Межрайонной ИФНС России № 16 по АК в адрес Общества вынесено требование № 144020 об уплате в срок до 20.09.2023 недоимки в размере 83 025 600,75 руб., пени в размере 45 754 637,65 руб. и штрафов в размере 3 874 405,74 руб.

В связи с неисполнением данного требования Межрайонная ИФНС России № 16 по АК приняла решение № 8142 от 14.10.2023 о взыскании с Общества задолженности в размере 134 619 583,36 руб. за счет денежных средств налогоплательщика (документы представлены в электронном виде 10.11.2023).

При этом налоговый орган указывает, что Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) НК РФ дополнен статьей 11.3." Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет", согласно пункту 3 которой сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных

средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с частью 1, пунктом 1 части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом, в частности, следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

При этом, по мнению налогового органа, более давний период образования задолженности не означает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Между тем, Межрайонная ИФНС России № 16 по АК не учитывает, что в настоящем деле отсутствует условие для применения пункта 1 части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, а именно: «в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации».

В ходе рассмотрения дела судом установлено и самим налоговым органом неоднократно указывалось, что инспекцией приняты все меры принудительного взыскания, предусмотренные НК РФ, в частности приняты решения о взыскании за счет денежных средств и решения о взыскании за счет иного имущества должника, вынесены соответствующие постановления. В письменных отзывах и сводных таблицах налоговым органом указаны сведения о принятых мерах принудительного взыскания.

Исходя из комплексного толкования норм НК РФ, неисполнение требования налогового органа является основанием для принятия мер принудительного взыскания в отношении налогоплательщика, в то же время указанные меры и сроки их принятия строго регламентированы налоговым законодательством.

Принятие нового требования в отношении задолженностей, по которым ранее принимались меры принудительного взыскания, влечет за собой повторное принятие указанных мер как внесудебного, так и судебного взыскания задолженности, в отношении налогоплательщика, а также восстановления сроков принятия таких мер, что прямо противоречит установленной НК РФ процедуре взыскания задолженности, и нарушает принцип правовой определенности.

Таким образом, в настоящем случае действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года, не прекратилось.

В отношении довода Межрайонной ИФНС России № 16 по АК о том, что по требованиям № 26312 от 28.04.2022 по сроку уплаты 27.05.2022 в сумме 639,60 руб., № 31071 от 12.05.2022 по сроку уплаты 06.06.2022 в сумме 528 370,76 руб. срок для обращения в суд не пропущен, суд приходит к следующим выводам.

Во-первых, в связи с принятием Закона № 263-ФЗ статья 47 НК РФ, на которую ссылается налоговый орган, изложена в новой редакции.

Во-вторых, согласно пункту 4 статьи 47 НК РФ двухгодичный срок на обращение в суд, на который ссылается Межрайонная ИФНС России № 16 по АК, применяется в случае, когда постановление налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества налогоплательщика было размещено после истечения срока, установленного пунктом 3 статьи 47 НК РФ. В этом случае налоговый орган вправе обратиться с заявлением в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи.

В рассматриваемом деле налоговым органом не были пропущены сроки вынесения постановлений о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества налогоплательщика. Процедура взыскания задолженности с Общества была проведена налоговым органом надлежащим образом, хотя и не привела к взысканию данной задолженности.

При таких обстоятельствах довод Межрайонной ИФНС России № 16 по АК о том, что она вправе обратиться в суд в отношении задолженности, указанной в требованиях № 26312 от 28.04.2022 и № 31071 от 12.05.2022, является несостоятельным.

На основании вышеизложенного суд признает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

признать безнадежной к взысканию с общества с ограниченной ответственностью "Инженерная компания "СБ Групп" (ИНН 2221209685) следующую задолженность по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам:

налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 57 172 183, 44 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 16 584 359, 82 руб., штраф за несвоевременную уплату налога в размере 1 350 214, 16 руб.;

налог на прибыль организаций в размере 25 331 588, 50 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 8 697 343, 78 руб., штраф за несвоевременную уплату налога в размере 2 516 939 руб.;

налог на доходы физических лиц в размере 309 185, 12 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 85 960, 67 руб., штраф за несвоевременную уплату налога в размере 7 052, 58 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в размере 25 390, 32 руб.руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 9 279, 20 руб.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 109 818, 69 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 30 220, 43 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 14 574, 11 руб. руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 5 990, 65 руб.;

штрафы в размере 119 150 руб.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Д.В. Музюкин