Решение от 7 сентября 2025 г. по делу № А41-108246/2024

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А41-108246/2024
08 сентября 2025 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 26 августа 2025 года. Полный текст решения изготовлен 08 сентября 2025 года.

Судья Арбитражного суда Московской области Е.А. Востокова , при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.И. Шуваловым, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ИНВЕСТПРОЕКТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС РОССИИ ПО Г. КРАСНОГОРСКУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения ИФНС России по г. Красногорску Московской области № 4324 от 05.07.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

к ИФНС России № 9 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным требования № 8430 по состоянию на 12.11.2024;

при участии в заседании: от заявителя: ФИО1 по дов., ФИО2 по дов.;

от заинтересованных лиц: ИФНС РОССИИ ПО Г. КРАСНОГОРСКУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ – ФИО3 по дов., ФИО4 по дов.; ИФНС России № 9 по г. Москве – ФИО5 по дов.;

УСТАНОВИЛ:

ООО "ИНВЕСТПРОЕКТ" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС РОССИИ ПО Г. КРАСНОГОРСКУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ о признании недействительным решения ИФНС России по г. Красногорску Московской области № 4324 от 05.07.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

к ИФНС России № 9 по г. Москве о признании недействительным требования № 8430 по состоянию на 12.11.2024.

Представители заявителя требования поддержали, просили их удовлетворить.

Заинтересованные лица требования не признали, просили отказать в их удовлетворении.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года, представленной ООО «Инвестпроект» в налоговый орган 23.01.2024 года.

Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС представленной ООО «Инвестпроект» проведена с 23.01.2024г. по 23.04.2024г. (с учетом решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки от 22.03.2024г. № 273).

По результатам проверки составлен акт от 13.05.2024г. № 7146, согласно которому предлагается доначислить ООО «Инвестпроект» НДС за 4 квартал 2023 года в размере 19 086 369,00 руб. и привлечь Общество к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.

Акт камеральной налоговой проверки от 13.05.2024г. № 7146 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.06.2024г. № 6104 были направлены в адрес ООО «Инвестрпроект» по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и получены налогоплательщиком 21.05.2024 и 20.06.2024 соответственно.

ООО «Инвестпроект» предоставило возражения на акт от 13.05.2024г. № 7146, в которых указывает на то, что у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению НДС в соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение № 4324 о привлечении ООО «Инвестпроект» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.07.2024г., согласно которому Обществу доначислен НДС в размере 19 086 369, 00 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 908 637 руб. (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств штрафные санкции снижены в два раза).

Основанием для доначисления НДС послужили выводы Инспекции о необходимости восстановления ООО «ИНВЕСТПРОЕКТ» (правопреемник ООО «ТехноРусРесурс») в 4 квартале 2023 года налогового вычета по НДС, заявленного ранее. В качестве основания для восстановления НДС заинтересованные лица ссылаются на переход заявителя с 01.01.2024 на упрощенную систему налогообложения на основании Уведомления от 06.12.2023 г.

ООО «Инвестпроект», считая решение налогового органа от 05.07.2024г.

№ 4324 о привлечении к ответственности необоснованным, обжаловало его в порядке, установленном ст.101.2, ст.139 Кодекса, в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС России по Московской области, в соответствии с

решением которого от 09.10.2024г. № 07-12/066106, апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В связи с тем, что с 10.04.2024 г. заявитель состоит на налоговым учете в ИФНС России № 9 по г. Москве, ИФНС России по г. Красногорску Московской области передала материалы и сведения по задолженности, возникшей на основании вступившего в силу решения № 4324 от 05.07.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Сумма основного долга по оспариваемому решению – 19 086 369руб. была перечислена заявителем 23.10.2024 (п/п № 108 от 23.10.2024).

В связи с недостаточностью средств на ЕНС заявителя, ИФНС России № 9 по г. Москве выставила требование № 8430 по состоянию на 12.11.2024, в котором предложила уплатить пеню в сумме 1941474,49руб. и штраф в сумме 1 908 637руб. в срок до 05.12.2024 г.

Жалоба ООО "ИНВЕСТПРОЕКТ" на требование № 8430 по состоянию на 12.11.2024 оставлена УФНС России по г. Москве без удовлетворения решением от 14.03.2025 № 21-21/025711@.

Заявитель при рассмотрении дела в арбитражном суде ссылается на то, что несмотря на поступление в налоговый орган Уведомления от 06.12.2023 г., нормы закона позволяют отказаться от перехода на УСН путем направления соответствующего уведомления: налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения Страница 3 из 7 с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Заявитель в заявлении о признании ненормативных правовых актов налоговых органов недействительными, так и в ходе предварительного судебного заседания, дал объяснения о том, что указанные действия совершены главным бухгалтером ФИО6 по его собственной инициативе без согласия и учета интересов Общества. О наличии в распоряжении налогового органа формально недостоверных сведений о режиме налогообложения единоличному исполнительному органу Общества ФИО7 стало известно только после получения акта о камеральной налоговой проверке 23.05.2024. Главный бухгалтер сообщил, что у Общества образовалась задолженность по обязательным платежам. Проанализировав бухгалтерскую отчетность, в целях корректировки недостоверных данных и освобождения от обязанности восстановить ранее принятый к вычету НДС Общество направило в тот же день 23.05.2024 уведомление об утрате права на применение УСН. Впоследствии из-за своих самостоятельных действий, причинивших убытки Обществу, трудовой договор с главным бухгалтером ФИО6 был прекращен 31.05.2024 г.

Представители заинтересованных лиц ссылаются на то, что заявитель перешел с 01.01.2024 на упрощенную систему налогообложения в связи с подачей соответствующего уведомления и был обязан в течение всего 2024 г. применять этот налоговый режим, поскольку законодатель, предоставляя

налогоплательщикам право добровольного перейти на выше указанный налоговый режим, ограничил возможность возврата к общей системе налогообложения в течение налогового периода только специально оговоренными в законе случаями, а указанная заявителем ошибочность подачи уведомления к таким случаям положениями НК РФ не отнесена.

Арбитражный суд не находит законных оснований для удовлетворения требований в связи со следующим.

ООО «ИНВЕСТПРОЕКТ» создано 24.10.2023 путем реорганизации в форме слияния, с момента создания до 10.04.2024 состояло на учете в ИФНС России по г.Красногрску Московской области, с 10.04.2024 состоит на учете в ИФНС России № 9 по г. Москве с указанием адреса регистрации: 109004,

г. Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Таганский, ул. Николоямская, д. 36, строение 1.

Основной вид деятельности Общества – строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20); генеральным директором организации с 24.10.2023 по настоящее время заявлен ФИО7, учредителями являются ФИО7 (90 %) и ФИО8 (10 %).

ООО «ИНВЕСТПРОЕКТ» с 24.10.2023 является правопреемником организации ООО «ТехноРусРесурс» (также – правопредшественник), в отношении которого, в частности, установлено: дата регистрации - 10.12.2012, организация ликвидирована 24.10.2023; адрес регистрации: 143405, <...>/83; руководитель - ФИО9; учредитель - ФИО8; основной вид деятельности организации - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).

Согласно материалам проверки, в ходе проведенного анализа раздела 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2022 года, представленной ООО «ТехноРусРесурс» 06.09.2022, налоговым органом установлено, что Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с организациями-контрагентами за предыдущие налоговые периоды.

Инспекция в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года установлено осуществлении Обществом реализации проекта по строительству склада класса «А» по адресу: г. Москва, Новомосковский АО, п Марушкинское, д. Б. Покровское 4 осуществляется на земельном участке с кадастровым номером 77:18:0190312:379, образованном из земельного участка с кадастровым номером 77:18:0190312:55 и прилегающего к нему земельного участка с кадастровым номером 77:18:0190312:371; на земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190312:379 перенесена трансформаторная подстанция, созданная для обеспечения электроснабжения строительства складского комплекса.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации ООО «ТехноРусРесурс» по НДС за 2 квартал 2022 года Инспекцией 02.05.2023 вынесено решение № 53 о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в размере 19 086 369 руб.

Согласно материалам проверки, правопреемником ООО «ТехноРусРесурс» - организацией ООО «ИНВЕСТПРОЕКТ», применяющим общий режим налогообложения, 06.12.2023 в налоговый орган по месту учета – ИФНС России по г. Красногорску Московской области направлено по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2024 (форма № 26.2-1). Подписантом данного документа является руководитель ООО «ИНВЕСТПРОЕКТ» - ФИО7.

При этом Обществом до 31.12.2023 года в Инспекцию не было представлено ни одного письма об отзыве вышеуказанного уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1). Нормами НК РФ отзыв уведомления об отказе от УСН (форма № 26.2-3), как и других уведомлений, связанных с применением специальных режимом, не предусмотрен.

Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в частности, если указанные товары (работы, услуги) используются в деятельности, не облагаемой НДС.

В соответствии с абзацем 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы суммы налога подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы, что также подтверждается судебной практикой. В частности, Президиум ВАС в Постановлении от 01.12.2011 № 10462/11 подчеркнул, что указанная норма не содержит положений, позволяющих лицам, переходящим на УСН, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету НДС в течение какого-либо иного периода времени.

Упрощенная система налогообложения добровольно избрана ООО "ИНВЕСТПРОЕКТ" в качестве системы налогообложения на 2024 год путем направления в установленный срок уведомления о применении УСН с 2024 года. Таким образом, Общество правомерно, на основании имеющейся у Инспекции информации, признано плательщиком налога по УСН.

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, разъяснил, что выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении упрощенной системы налогообложения, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода.

Следовательно, законодательство о налогах и сборах, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение упрощенной системы налогообложения, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения и уведомления налогового органа о выбранном объекте, который они не имеют права менять в течение налогового периода.

Поскольку процедура перехода на иной режим налогообложения имеет заявительный характер и является правом налогоплательщика, последний несет риски наступления негативных последствий в результате неуплаты налога, а также непроявления им необходимой добросовестности.

Таким образом, ООО "ИНВЕСТПРОЕКТ" признается плательщиком, применяющим УСН, и несет обязанность по исчислению и уплате соответствующих налогов в порядке предусмотренном НК РФ для данной категории налогоплательщиков.

Доводы заявителя о том, что ЭЦП руководителя ООО "ИНВЕСТПРОЕКТ" была передана лицу, которое вело бухгалтерский учет ООО "ИНВЕСТПРОЕКТ" и уведомление о переходе с 2024 г. на упрощенную систему было направлено в налоговый орган этим лицом без поручения и согласия руководителя заявителя ФИО7, арбитражный суд полагает несостоятельными.

Исходя из положений статьи 6 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ "Об электронной подписи", электронная подпись является аналогом собственноручной подписи; указанный закон не предусматривает возможность передачи права использования электронной подписи от ее владельца иному лицу.

Использование электронной подписи с нарушением конфиденциальности соответствующего ключа не освобождает владельца от ответственности за неблагоприятные последствия, наступившие в результате такого использования, в связи с чем, ответственность за использование электронной подписи лежит на ее владельце.

Таким образом, уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, с учетом статьи 6 Закона об ЭЦП подписано и представлено

в налоговый орган уполномоченным лицом - руководителем заявителя ФИО7

Использование ЭЦП с нарушением конфиденциальности соответствующего ключа не освобождает владельца от ответственности за неблагоприятные последствия такого использования. Ограничения по количеству сертификатов, выдаваемых одному юрлицу, законодательством не установлены, а это позволяет оформить ЭЦП как на руководителя, так и на иное лицо, действующее на основании доверенности (в доверенности установить объем полномочий этого лица).

Доводы заявителя о том, что до принятия оспариваемого решения ООО «ИНВЕСТПРОЕКТ» отказалось от применения УСН, направив соответствующее Сообщение в ИФНС России № 9 по г. Москве арбитражный суд считает несостоятельными в связи со следующим.

В Сообщении об утрате права применения упрощенной системы налогообложения от 23.05.2024, направленном заявителем в ИФНС России № 9 по г. Москве, в качестве основания утраты права на применение УСН указан п.3 ст.346.14 НК РФ.

При этом сторона заявителя не дала пояснений, по каким основаниям указана именно эта правовая норма, которая регулирует утрату права на применение УСН с объектом налогообложения "доходы" в связи с возникновением у налогоплательщика статуса участника договора простого товарищества (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Она не зависит от фактических обстоятельств исполнения (неисполнения) обязательств по такому договору либо получения налогоплательщиком доходов от осуществления деятельности в рамках данного договора. При этом утрачивается не право на применение упрощенной системы налогообложения, а возможность применять объект обложения «доходы», в связи с чем необходимо применять в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Статуса участника договора простого товарищества, как на дату подачи названного Сообщения, так и до настоящего времени, у заявителя не возникло, что не оспаривается заявителем.

Арбитражный суд полагает, что ИФНС России № 9 по г. Москве невозможно вменить непоследовательность действий, поскольку недобросовестно действовал именно налогоплательщик, сообщив налоговому органу по месту учета, что стал участником простого товарищества, в связи подал Сообщении об утрате права применения упрощенной системы налогообложения. При этом самому налогоплательщику было достоверно известно, что участником такого товарищества он не становился.

Исходя из выше изложенного, арбитражный суд полагает, что заявитель перешел в установленном порядке на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2024, подав соответствующее Уведомление, и обязан был её применять в течение налогового периода 2024 год, в связи чем ИФНС России по г.Красногорску Московской области при принятии оспариваемого решения,

вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023, правомерно восстановила НДС, ранее принятый заявителем к вычету за 2 квартал 2022 г., доначислила НДС и привлекла заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ.

Требование № 8430 по состоянию на 12.11.2024, выставленное заявителю ИФНС России № 9 по г. Москве, также является законным, срок выставления, с учетом того, что решение по апелляционной жалобе принято УФНС России по Московской области 09.10.2024, не является нарушенным.

Доводы заявителя о том, что он в 2024 г. уплачивал налоги по общей системе налогообложения, что, по мнению заявителя, свидетельствовало о неосведомленности руководителя о подаче бухгалтером уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения и продолжении применения общей системы налогообложения, не принимаются арбитражным судом, поскольку уплата налогов с 01.01.2023 осуществляется через Единый налоговый счет, представленные платежные поручения (приложены к письменным пояснениям, загруженным через сервис Мой арбитр 07.04.2025) свидетельствуют только о пополнении заявителем ЕНС.

В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ в связи с отказом в удовлетворении судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Е.А. Востокова