Решение от 11 апреля 2022 г. по делу № А65-33636/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело №А65-33636/2021


Дата принятия решения – 11 апреля 2022 года

Дата объявления резолютивной части – 07 апреля 2022 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Хасаншина И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Носовой Л.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению полного товарищества "ООО "Август" и компания", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании решения №1 от 19.05.2021 недействительным,

с участием:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 11.01.2021,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 27.12.2021,

от третьего лица – ФИО2, доверенность от 24.05.2021,


УСТАЕОВИЛ:


Полное товарищество "ООО "Август" и компания" (далее – заявитель, налогоплательщик, ПТ "ООО "Август" и компания") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Татарстан (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании решения №1 от 19.05.2021 недействительным.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Вигор», реорганизованного в форме присоединения 14.06.2019 к полному товариществу ООО «Август» и компания» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.03.2019.

По итогам выездной налоговой проверки инспекцией составлены акт налоговой проверки от 18.03.2020 № 1 и дополнение к акту проверки от 19.11.2020 № 1 по результатам рассмотрения которых налоговым органом принято обжалуемое решение №1 от 19.05.2021.

Согласно указанному решению №1 от 19.05.2021 ПТ "ООО "Август" и компания" доначислены налоги в общей сумме 37 298 220 руб., пени в размере 17 565 209 руб., а также заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в размере 810 000 руб.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 29.09.2021 №2.7-18/034777@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением №1 от 19.05.2021 налогового органа, заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с требованием о признании его недействительным.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование, а также пояснил, что заявление в суд соответствует ранее поданной в УФНС России по Республике Татарстан апелляционной жалобе.

Ответчик заявленное требование не признал, представил отзыв, доказательства направления его заявителю, материалы налоговой проверки, а также копии налоговых деклараций, покупок и продаж, выписки по расчетным счетам в электронной форме на СD – диске.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требования заявителя, исходя из следующего.

Как следует из заявления налогоплательщика, в обоснование своей позиции ПТ "ООО "Август" и компания" по организациям ООО «Татум», ООО «Авеню групп», ООО «Престиж», ООО «Стэлс-Л», ООО «Авента», ООО «Мозаика», ООО «Мастер» указывает на то, что выводы налогового органа сформированы вследствие применения подхода, который основан на неполных сведениях о деятельности проверяемого лица и восполняющих отсутствующую у налогового органа информацию предположениях налогового органа, а также инспекция не учитывает специфические рыночные особенности, присущие такому виду деятельности, как купля-продажа лекарственных средств и изделий медицинского назначения для медицинского применения.

По мнению заявителя, налоговым органом не исследованы дополнительно представленные налогоплательщиком первичные документы, им не дана надлежащая правовая оценка.

Кроме того, налогоплательщик обжалует вывод налогового органа о том, что ООО «Вигор» допущено нарушение пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, выразившееся в неправомерном невосстановлении в 4 квартале 2018 года налога на добавленную стоимость в сумме 227 691 руб., ранее принятого к вычету с суммы выданного аванса.

Заявитель считает, что налоговый орган не исследовал документы, которые являются подтверждением исполнения обязательств по передаче (поставке) товаров и совершения облагаемой НДС операции, а также не исследовал вопрос о том, является ли содержание акта сверки, на котором основан сделанный налоговым органом вывод, законным и обоснованным, в том числе отражает ли исследованный налоговым органом акт сверки действительные фактические отношения сторон. По мнению заявителя, при отсутствии документов, подтверждающих поставку товара, за который был уплачен аванс, вывод налогового органа о состоявшейся поставке такого товара и, вследствие этого, вывод о налоговых обязанностях покупателя (налогоплательщика) является преждевременным и необоснованным, в том числе не соответствующим требованиям гражданского и налогового законодательства.

В то же время, налогоплательщиком ни в апелляционной жалобе, ни в поданном в Арбитражный суд Республики Татарстан заявлении, правомерность пунктов 2.3.1, 2.3.2 обжалуемого решения, а также начислении страховых взносов и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, не оспаривается, каких-либо расчетов, первичных документов, опровергающих выводы налогового органа, апелляционная жалоба также не содержит.

Проверив доводы заявителя, исследовав представленные инспекцией материалы, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п.9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Согласно пп.3 п.3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Проверкой установлено, что ООО «Вигор» в проверяемый период с перечисленных денежных средств в качестве предоплаты в счет будущих поставок товаров исчислило и предъявило к вычету НДС в размере 1 926 595 руб., из них во 2 квартале 2017г. - 1 017 504 руб., в 3 квартале 2017г. - 909 091 руб.

В том числе, во 2 квартале 2017 года поставщиком ЗАО «Канонфарма Продакшн» выставлена счет-фактура №АКФН0000412 на сумму 2 504 612 руб., который отражен ООО «Вигор» в книге покупок во 2 квартале 2017 г. с кодом операции «02» (как предоплата в счет предстоящих поставок) в сумме 2 504 612 руб., в том числе НДС 227 692 руб.

В соответствии с пп.3 п.3 ст. 170 НК РФ, ООО «Вигор» частично восстановило сумму НДС, уплаченную в счет будущих поставок, отразив ее в строке 3_110_05 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ» налоговых деклараций по НДС, всего в размере 1 698 904 руб., в том числе: 3 квартал 2017 г. - 40 811руб. 4 квартал 2017г. - 940 969 руб., 2 квартал 2018г. - 717 124 руб.

Как установлено налоговым органом в ходе налоговой проверки, ПТ "ООО "Август" и компания" с даты постановки на учет (14.06.2019) не представляло налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, соответственно НДС в размере 227 691 руб. (1926 595 руб. - 1698 904 руб.) не восстановлен.

При этом, на основании акта сверки, представленного ЗАО «Канонфарма Продакшн», установлено, что по состоянию на 31.12.2018 задолженность ООО «Вигор» и ЗАО «Канонфарма Продакшн» друг перед другом полностью погашена. Возвраты денежных средств в адрес ООО «Вигор» отсутствовали. Таким образом, ЗАО «Канонфарма Продакшн» поставило продукцию в адрес ООО «Вигор» в полном объеме. ООО «Вигор» не восстановило НДС и не отразило его в книге продаж после оприходования продукции на основании полученного счета-фактуры и предъявления по нему НДС к вычету.

Проверка проведена на основании налоговых деклараций, книг покупок и книг продаж, содержащихся в программном комплексе налогового органа, выписок о движении денежных средств по расчетным счетам общества и его контрагентов, документов, представленных контрагентами проверяемой организации в рамках истребования документов (информации) о налогоплательщике в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, включая документы, представленные ЗАО «Канонфарма Продакшн».

При этом ПТ "ООО "Август" и компания" ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни в период апелляционного обжалования решения указанные выше документы не представило.

На основании вышеизложенного, доводы жалобы ПТ "ООО "Август" и компания" в обжалуемой части решения являются необоснованными.

Инспекцией в ходе налоговой провреки установлено нарушение налогоплательщиком положений п. 1 ст. 54.1, ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ, вследствие создания схемы незаконной минимизации налоговых обязательств в результате умышленного искажения сведений путем включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вьгаетов по НДС по сделкам с «техническими» организациями: ООО «Татум», ООО «Авеню групп», ООО «Престиж», ООО «Стэлс-Л», ООО «Авента», ООО «Мозаика», ООО «Фиолет», ООО «ДВО Групп», ООО «Мастер», ООО «Формат», что привело к неуплате налога на прибыль организаций в общей сумме 9 797 454 руб., НДС размере 4 898 727 руб.

В проверяемом периоде ООО «Вигор» осуществляло торговлю медицинской продукцией. В ходе проверки налоговым органом установлены реальные поставщики и покупатели медицинских препаратов, а также выявлены взаимоотношения с проблемными контрагентами, от имени которых в адрес налогоплательщика оформлены поставки изделий медицинского назначения.

В связи с непредставлением ООО «Вигор» документов, необходимых для проведения мероприятий налогового контроля, инспекция провела проверку на основании налоговых деклараций, книг покупок и книг продаж, содержащихся в базе данных, выписок о движении денежных средств по расчетным счетам общества и его контрагентов, документов, представленных контрагентами проверяемой организации в рамках истребования документов (информации) о налогоплательщике в соответствии со ст. 93. 1 НК РФ, иной информации, имеющейся в налоговом органе.

Согласно материалам проверки инспекцией установлено, что у ООО «Вигор» имелись договорные отношения с поставщиками и покупателями фармацевтической продукции, предусматривающие бонусные скидки при выполнении определенных условий договоров. При этом сумма начисленных бонусов уменьшала только сумму оплаты за медицинскую продукцию.

Стоимость продукции от производителей-поставщиков фармацевтической продукции (лекарственных препаратов) была значительно ниже, чем стоимость продукции, реализуемой ООО «Вигор» в адрес заказчиков.

С целью минимизации налоговых обязательств на получаемую разницу в цене и вывода денежных средств из хозяйственного оборота, оформлялись счета-фактуры на поставку изделий медицинского назначения (товара, дальнейшая реализация которого в адрес покупателей общества не подтверждена) от имени организаций, имеющих статус «номинальных».

Налоговым органом установлено, что заказчики, отраженные в книге продаж, соответствуют заказчикам, перечисляющим денежные средства на расчетный счет ООО «Вигор». Иные заказчики, которым могли быть отгружены медицинские изделия, в книге продаж и по расчётному счету отсутствуют. Сопоставлением первичных документов, полученных от заказчиков и поставщиков, установлена реализация только медицинских препаратов, остатки запасов по бухгалтерскому балансу отсутствуют, что позволяет сделать вывод об отсутствии реальных взаимоотношений по поставке медицинских изделий спорными контрагентами.

В отношении ООО «Татум», ООО «Авеню групп», ООО «Престиж», ООО «Стэлс-Л», ООО «Авента», ООО «Мозаика», ООО «Фиолет», ООО «ДВО Групп», ООО «Мастер», ООО «Формат» налоговым органом установлено, что спорные контрагенты транспортом, недвижимым имуществом, земельными участками указанные организации не располагали; операции, подтверждающие ведение хозяйственной деятельности (оплата коммунальных услуг, арендных платежей, заработной платы, хозяйственных расходов и пр.), в т.ч. по приобретению спорного товара, реализация которого оформлена в адрес ООО «Вигор», не осуществлялись.

В ходе проведенных допросов руководители ООО «Мозаика», ООО «Фиолет», ООО «ДВО Групп», ООО «Мастер», ООО «Формат», ООО «Татум», ООО «Стэлс-Л», отрицали свое участие в деятельности указанных юридических лиц, при этом данными контрагентами не представлены первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Вигор».

Налоговым органом и судом также принято во внимание, что 9 спорных контрагентов в настоящее время прекратили свою деятельность и не осуществляют хозяйственно-экономическую деятельность, что само по себе подтверждает доводы налогового органа о номинальном характере этих организаций.

В ходе налоговой проверки было установлено, что на счета спорных контрагентов переведено 53 886 000 руб., которые в дальнейшем, под видом оплаты за медицинские изделия перечислялись на счета индивидуальных предпринимателей (за транспортные услуги, за установку пластиковых окон, строительные работы, за легковые автомобили, продукты питания, табачные изделия и др.) и впоследствии обналичивались.

Первичными документами, представленными транспортными организациями, подтверждена поставка только лекарственных препаратов от поставщиков-производителей в адрес ООО «Вигор» и от общества в адрес заказчиков.

Факт реализации изделий медицинского назначения материалами проверки не подтвержден, что свидетельствует об отсутствии поставок данного товара. Реальными поставщиками поставлялись только лекарственные средства, которые в дальнейшем были реализованы в адрес покупателей ООО «Вигор».

Таким образом, ООО «Вигор» денежные средства, полученные в виде наценки на поставляемую заказчикам медицинскую продукцию и бонусов, выведены на расчетные счета «проблемных» организаций, одновременно счета-фактуры от их имени на поставку несуществующих медицинских изделий использовались для увеличения сумм вычетов по НДС, а стоимость товара включена в расходы с целью занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

В результате неправомерных действий ООО «Вигор» по включению сделок со спорными контрагентами в состав налоговых вычетов по НДС и расходы по налогу на прибыль организаций, занижен НДС, подлежащий уплате в бюджет в размере 4 898 727 руб., и налог на прибыль организаций на сумму 9 797 454 руб.

Об умышленных действиях налогоплательщика свидетельствуют обстоятельства воспрепятствования проведению проверки путем непредставления документов по требованиям, неявка должностных лиц и сотрудников общества в инспекцию для дачи показаний (пояснений).

Приведенные в материалах налоговой проверки факты и обстоятельства свидетельствуют об умышленном искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете и в налоговой отчетности.

Обстоятельства дела, установленные в ходе налоговой проверки, свидетельствуют о противоправных, умышленных, последовательных действиях общества, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, в целях уменьшения сумм подлежащих уплате налогов, ввиду отсутствия реальности сделок между проверяемым налогоплательщиком и спорными контрагентами, умышленных действий налогоплательщика, направленных на искажение бухгалтерской и налоговой отчётности в результате отражения не имевших место хозяйственных операций.

При указанных обстоятельствах суд считает доводы налогоплательщика, изложенные в заявлении несостоятельными, в связи с чем отсутствуют основания для его удовлетворения.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации


Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.


Судья Хасаншин И.А.