Решение от 1 ноября 2018 г. по делу № А65-20298/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-20298/2018

Дата принятия решения – 01 ноября 2018 года.

Дата объявления резолютивной части – 25 октября 2018 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Абульхановой Г.Ф., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Камэнергостройпром" г.Нижнекамск (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнекамском районе и г.Нижнекамске Республики Татарстан, г.Нижнекамск (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании решения от 18.06.2018г. №013V12180000400 незаконным, с участием представителей:

от заявителя – не явился, извещен,

от ответчика – ФИО2, доверенность №10 от 27.01.2016г.,

от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Отделение Пенсионного фонда России по РТ – ФИО2 доверенность № 17-36 от 20.06.2017г.

УСТАНОВИЛ:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "Камэнергостройпром" г.Нижнекамск (далее по тексту – общество, страхователь) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, уточненным и принятым судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к ответчику - Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнекамском районе и г.Нижнекамске Республики Татарстан, г.Нижнекамск (далее по тексту – пенсионный орган, фонд, УПФР по Нижнекамском районе и г.Нижнекамске Республики Татарстан) о признании решения от 18.06.2018г. №013V12180000400 в части пунктов 2 и 4, а также части начисления соответствующих пунктам 2 и 4 обжалуемого решения взносов, пени и штрафов незаконным.

Представитель заявителя, поддержав заявленные требования, направил в суд ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. Дело рассмотрено судом по правилам статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие заявителя.

Представитель ответчика в удовлетворении требований просит отказать по мотивам отзыва.

Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора поддержало позицию ответчика.

Из материалов дела следует, что фондом по итогам выездной проверки по вопросам исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016. составлен акт выездной проверки от 15.05.2018 №013V10180000685 (т.1 л.д.31-39)

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений, фондом принято оспариваемое решение от 18.06.2018 №013V12180000400 (т.1 л.д. 54- 62) о привлечении общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Оспариваемым решением установлено занижение страхователем в нарушение требований статей 7, 8, 9 Закона N 212-ФЗ за период с 2015-2016 г.г. базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование: 1 380 780 рублей по оплате стоимости приобретенных санитарно-курортных путевок для работников (пункт 2 оспариваемого решения); 6604,41 руб. сумма проезда в метрополитене и такси во время нахождения работников в командировках (пункт 4 оспариваемого решения).

Соответственно недоимка по уплате страховых взносов составила 379 742,58 руб. и 1 123,47 руб., а также соответствующие им суммы пени и штрафы.

Считая вышеуказанное решение фонда незаконным в оспариваемой части, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные по делу доказательства в их совокупности, выслушав участвующих в деле лиц, суд приходит к выводу, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 постановления от 01.07.1996г. №6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

По результатам проверки фонд сделал вывод о том, что за период с 2015 года по 2016 год обществом приобретены санаторно-курортные путевки для своих работников. С данных выплат Общество не исчислило и не уплатило страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд. Фонд считает, что на основании части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ названные суммы подлежат обложению страховыми взносами.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов по конкретным видам обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а", "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 5 данного закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а", "б" пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

На основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусматривает различные компенсационные выплаты.

Предусмотренные статьей 129 ТК РФ компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные статьей 164 ТК РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что общество в соответствии с коллективными договорами на 2015, 2016 г.г. направляло выделенные фондом средства на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение в 2015 и 2016 годах, утверждены Приказами общества, согласованы с комиссией по социальному страхованию, созданной Положением утвержденным руководителем общества, с составлением соответствующих протоколов заседании комиссии по соцстрахованию. (т.3 л.д.70-76,77-92, т. 2 -129)

В данном случае коллективными договорами предусмотрена социальная гарантия по обеспечению работников предприятия льготными или бесплатными путевками в санатории.

Фондом не оспаривается, что предусмотренная коллективными договорами на 2015 и 206 г.г. компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение носит социальный характер.

Соответственно в силу вышеназванного законодательства приобретение обществом путевок на санаторно-курортное лечение работников не является оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не зависит от квалификации и трудового стажа работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не относится к стимулирующим выплатам, в связи с чем не является объектом обложения страховыми взносами.

Поскольку у фонда не имелось законных оснований для начисления обществу недоимки по страховым взносам по указанному эпизоду, суд считает требования заявителя в данной части обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Основанием для включения в базу для начисления страховых взносов денежных средств, выданных заявителем под отчет работникам, в связи с направлением (нахождением) их в командировку – ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, отраженным в оспариваемом решении, послужили выводы фонда, о том, что произведенные работниками расходы на проезд в метро, общественном транспорте и такси, на которые выдавались денежные средства, не входят в состав расходов, предусмотренных пунктом 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Закона о страховых взносах при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведённые и документально подтверждённые целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утверждённого Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 предусмотрено, что работникам, направленным в командировку, возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведённые работником с разрешения руководителя организации.

Расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей (пункт 12 Положения N 749).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам работодателей, не перечисленных в части 2, 3 статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено нормами ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (часть 4 статьи 168 ТК РФ).

Судом по материалам дела установлено, что руководителем общества изданы Приказы «О нормах командировочных расходов» от 30.12.2014 №687, от 28.12.2015 № 660, которыми установлены с 01.01.2015 и 01.01.2016 нормативы командировочных расходов за каждый день командировки с учетом категорий работников, направленным в командировку, также предусмотрено возмещение расходов по проезду в метро, перевозка багажа, услуги стоянки, такси с указанием маршрута населенных пунктов….

Обществом с учетом названных приказов в 2015-2016 г.г. произведены выплаты, связанные с возмещением работникам - ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8 (директор, менеджер, заместитель директора, главный инженер, специалист..) во время нахождения в командировке, расходов на оплату проезда в метро, такси, общественном транспорте в общей сумме 6 604,41 рублей.

Факт нахождения вышеназванных работников в командировках и выдачу обществом последним подотчет денежных средств на проезд фондом не оспаривается, подтверждены документально, а именно приказами о направлении в командировку, командировочными удостоверениями, имеющими соответствующие отметки о прибытии и выбытии, служебными заданиями для направления в командировку и отчет о его выполнении, авансовыми отчетами, кассовыми чеками, билетами метрополитена, квитанциями на оплату заказа такси. (т.1 л.д. д. 64-147,148-152)

Поскольку понесённые работниками расходы по проезду в метрополитене, такси перечислены в приказах, приняты работодателем в соответствии со статьями 167, 168 ТК РФ, а также подтверждены соответствующими документами, суд признает правомерным отнесение спорных выплат к иным расходам, произведённым работниками с разрешения или ведома работодателя.

Исходя из фактических обстоятельств трудовой деятельности работников общества и с учетом локальных нормативных актов страхователя, суд приходит к выводу, что спорные выплаты, связаны с исполнением работником трудовых обязанностей (цель командировки - решение производственных вопросов), не являются элементами оплаты труда и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При этом, что оплата услуг такси в связи со служебной необходимостью (в производственных целях) происходит в интересах самой организации, а не сотрудника и фактически представляет собой компенсацию понесенных расходов, предусмотренную подпунктом пунктом 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ, согласно которым страховыми взносами не облагаются целевые расходы на проезд до места назначения и обратно во время нахождения работника в командировке.

При этом ни положения Трудового кодекса Российской Федерации, ни статья 20.2 Закона N 125-ФЗ не содержат ограничений относительно вида транспорта используемого работником в командировке.

Таким образом, спорные выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами, в связи с чем, суд признает недействительным оспариваемое решение фонда в данной части требований .

В связи с этим, судом отклоняется довод фонда о необходимости отнесения спорных расходов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым плательщиком страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, которые подлежат обложению страховыми взносами.

При таких обстоятельствах, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суд приходит к выводу о наличии совокупности оснований для признания оспариваемого решения фонда в оспариваемой части недействительным, что влечет удовлетворение заявленных обществом требований.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, расходы заявителя в сумме 3000 рублей подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнекамском районе г. Нижнекамске Республики Татарстан, г.Нижнекамск от 18.06.2018г. №013V12180000400 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления сумм страховых взносов по пунктам 2 и 4, а также соответствующих им сумм штрафа и пени.

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнекамском районе и г.Нижнекамске Республики Татарстан, г.Нижнекамск Республики Татарстан устранить нарушение прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Камэнергостройпром" г.Нижнекамск.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнекамском районе и г.Нижнекамске Республики Татарстан, г.Нижнекамск Республики Татарстан в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Камэнергостройпром" г.Нижнекамск 3 000 руб. в возмещение расходов по государственной пошлине.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Председательствующий судьяГ.Ф. Абульханова