Решение от 22 февраля 2023 г. по делу № А65-23807/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-23807/2022


Дата принятия решения – 22 февраля 2023 года.

Дата объявления резолютивной части – 15 февраля 2023 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан

в составе:

председательствующий – судья Минапов А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Казанское научно-производственное предприятие "Вертолеты-Ми", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании незаконным требования №13191 об оплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 20 апреля 2022г., о признании незаконным решения №2.7-18/022198@ от 08.07.2022г.,

с участием:

заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 16.05.2022г.,

МРИ ФНС №3 по РТ – представитель ФИО2 по доверенности от 01.07.2022г;

Управления ФНС по РТ – представитель ФИО3 по доверенности от 19.12.2022г.,

У С Т А Н О В И Л:

акционерное общество "Казанское научно-производственное предприятие "Вертолеты-Ми", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), (далее по тексту – заявитель, общество, АО «КНПП «Вертолеты-Ми»), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – налоговый орган, МРИ ФНС №3 по РТ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – Управление ФНС по РТ), о признании незаконным требования №13191 об оплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 20 апреля 2022г., о признании незаконным решения №2.7-18/022198@ от 08.07.2022г.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя огласил заявление.

Представитель МРИ ФНС №3 по РТ просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель Управления ФНС по РТ просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, 20.04.2022 налоговым органом сформировано требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №13191, согласно которому заявителю предложено уплатить задолженность по земельному налогу в размере 2 060 395,71 руб., а также пени в размере 511 561,11 руб.

Не согласившись с принятым налоговым органом требованием, заявитель в порядке, предусмотренном ст.139 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в Управление ФНС по РТ с апелляционной жалобой.

Решением Управления ФНС по РТ от 08.07.2022 № 2.7-18/022198@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с оспариваемым требованием налогового органа, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела, АО «КНПП «Вертолеты-Ми» на праве собственности с 24.05.2012 по 06.03.2020 принадлежал земельный участок с кадастровым номером 16:50:210202:5 по адресу: 420036, <...>. Вид разрешенного использования земельного участка – под здания и сооружения (для размещения и эксплуатации объектов воздушного транспорта).

Указанный земельный участок размежеван налогоплательщиком, в результате чего в собственности общества с 06.03.2020 появились земельные участки с кадастровыми номерами 16:50:210202:229, 16:50:210202:230, 16:50:210202:231, 16:50:210202:232, и администрируемые Инспекцией Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани. Вид разрешенного использования - под здания и сооружения (для иных видов использования, характерных для населенных пунктов).

В силу положений статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации общество признается плательщиком земельного налога.

Согласно п.9 ст.3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» налоговые декларации по транспортному налогу и земельному налогу в налоговые органы не представляются за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды.

В соответствии с п.п.4,5 ст.363 и п.5 ст.397 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах») в целях обеспечения полноты уплаты транспортного налога и земельного налога в связи с отменой с 1 января 2021 года обязанности налогоплательщиков-организаций по представлению в налоговые органы соответствующих налоговых деклараций налоговые органы обязаны направлять указанным налогоплательщикам сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах транспортного и земельного налогов.

На основании п.5 ст.397 Налогового кодекса Российской Федерации в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 Кодекса.

В силу п.6 ст.363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

МРИ ФНС №3 по РТ в адрес заявителя сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее по тексту – ТКС) сообщение об исчисленной сумме земельного налога за 2020 год от 24.05.2021 №805182. В указанном сообщении отражены сведения о земельном участке, в отношении которого начислен налог: его кадастровый номер, налоговая база, количество месяцев владения, сроки уплаты, а также налоговая ставка и сумма налога. Сообщение получено АО «КНПП «Вертолеты-Ми» 31.05.2021г.

По земельному участку 16:50:210202:5 МРИ ФНС №3 по РТ исчислен земельный налог за 2020 год в размере 665 931руб., с учетом налоговой ставки в размере 1,3%.

11.06.2021г. вышеуказанное начисление отражено в карточке расчетов с бюджетом по земельному налогу. Ввиду наличия переплаты, задолженность у общества не возникла.

По земельным участкам с кадастровыми номерами 16:50:210202:229, 16:50:210202:230, 16:50:210202:231, 16:50:210202:232 налог за 2020 год исчислен Инспекцией Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани на основании сообщения об исчисленной сумме земельного налога от 11.02.2022. Указанное сообщение направлено в адрес общества заказным почтовым отправлением и получено 04.03.2022г.

Соответствующие начисления Инспекцией Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани отражены в карточке расчетов с бюджетом 11.04.2022г. и явились основанием для формирования требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 20.04.2022 №13191.

Подпунктом 1.9.3 Решения Казанской городской Думы от 11.11.2013 N 5-26 "О земельном налоге" (далее по тексту – Решение) установлена ставка земельного налога в размере 1,3% в отношении земельных участков, занятых производственными (включая административные) зданиями, строениями, сооружениями промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

Подпунктом 4.2.3 Решения предприятиям гражданского и военного самолетостроения в отношении земельных участков под промышленными объектами предоставлена льгота в виде применения пониженной ставки налога в размере 0,213 процента от кадастровой стоимости земли.

Заявитель не согласен с требованием об уплате налога от 20.04.2022 и отраженной в ней задолженностью по налогу в размере 2 060 395,71 руб. Указанная недоимка возникла в результате отражения начислений, произведенных Инспекцией Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани на основании сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №1278254 от 11.02.2022г.

В данном случае заявитель, оспаривая требование налогового органа об уплате налога, пеней, являющееся по своей правовой природе извещением налогоплательщика об имеющейся налоговой недоимке и начальной стадией процедуры взыскания установленной налоговым органом налоговой недоимки, фактически ставит вопрос о судебной защите права на применение пониженной ставки земельного налога, которое оспариваемым ненормативным актом не может быть нарушено.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 02.12.2013 N 1908-0 также разъяснил, что по своему буквальному смыслу положение части 4 статьи 198 АПК РФ для исчисления закрепленного им процессуального срока исходит не из презумпции разумно предполагаемой осведомленности лица о нарушении его прав и законных интересов, а из того, что начало течения этого срока определяется в каждом конкретном случае судом на основе установления момента, когда заинтересованное лицо реально узнало о соответствующем нарушении.

Заявляя о незаконности начислений земельного налога, произведенных налоговым органом в сообщении об исчисленной сумме земельного налога от 11.02.2022 по основанию неправомерности использования налоговым органом ставки земельного налога 1,3 процента, АО «КНПП «Вертолеты-Ми» фактически ставит вопрос об отмене сообщения от 11.02.2022, в то время как процессуальный срок на обжалование указанного ненормативного акта, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к моменту подачи заявления по настоящему делу заявителем пропущен.

Доказательства того, что указанное сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №1278254 от 11.02.2022г. заявителем было оспорено суду не представлены.

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в постановлении Десятого Арбитражного апелляционного суда от 16.02.2022 по делу №А41-68190/2021, в постановлении Десятого Арбитражного апелляционного суда от 27.11.2020 №А41-95145/2019, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 10.03.2021 №Ф05-1829/2021 (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 07.05.2021г. №305-ЭС21-5198 отказано в передаче кассационной жалобы).

Согласно п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании п.2 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с п.1,п.2 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, которым признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п.4 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов утверждена Приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@ (Зарегистрировано в Минюсте России 14.09.2020 N 59814). Согласно Приказу, в требовании об уплате налога должна содержаться информация о наименовании налога (сбора, страховых взносов), по которому выявлена недоимка, суммы недоимки, пени, штрафа, а также установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога (сбора, страховых взносов).

Требование об уплате налога от 20.04.2022 №13191 соответствует установленной Кодексом, Приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@ форме и содержит все необходимые для налогоплательщика сведения – сумму задолженности по налогу и пени, установленные сроки уплаты, а также основания возникновения недоимки.

При этом отражение в требовании объектов, по которым произведено начисление налога, периода, за который начислен налог, Приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@ не подразумевается.

Таким образом, вынесенное налоговым органом требование №13191 от 20.04.2022г., является правомерным.

Также заявитель оспаривал решение Управления ФНС по РТ 08.07.2022г. №2.7-18/022198@ полагая, что оно является незаконным и необоснованным.

Как разъяснено в пункте 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», решение вышестоящего органа налогового органа, принятое по жалобе, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего органа за пределы своих полномочий.

Из материалов дела следует, что заявитель, направляя жалобу в Управление ФНС по РТ, фактически указывает, что право на применение льготы по уплате земельного налога принадлежит АО «КНПП «Вертолеты-Ми» и просит признать требование №13191 об уплате земельного налога и соответствующих сумм пени в общем размере 2 571 956руб. 82 коп. по состоянию на 20.04.2022г. незаконным.

Вместе с тем, каких-либо доводов о несоответствии оспариваемого решения Управления ФНС по РТ действующему законодательству заявителем не приведено, соответствующих доказательств не представлено. Судом данные обстоятельства не установлены.

Из материалов дела не усматривается, что решение Управления ФНС по РТ представляет собой новое решение.

Согласно положениям п.3 ст.140 Налогового кодекса Российской Федерации решение Управления ФНС по РТ новым решением не является. Из содержания решения Управления ФНС по РТ не усматривается, что оно нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления им предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основания, по которым заявитель просит признать недействительным оспариваемое решение, доводы, приводимые им, сводятся к несогласию с требованием налогового органа.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что оспариваемое решение Управления ФНС по РТ не нарушает законных прав и интересов налогоплательщика, в связи с чем заявленные требования о признании недействительным решения Управления ФНС по РТ № 2.7-18/022198@ от 08.07.2022г. удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате госпошлины подлежат отнесению на заявителя, поскольку судебный акт по настоящему делу принят в пользу ответчика.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ) (часть 2 статьи 184, статья 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебного акта на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления акционерного общества "Казанское научно-производственное предприятие "Вертолеты-Ми", г.Казань, отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его вынесения.


Судья А.Р. Минапов