Решение от 4 июня 2024 г. по делу № А26-1400/2024

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-1400/2024
г. Петрозаводск
05 июня 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена  23 мая 2024 года.

Полный текст решения изготовлен   05 июня 2024 года.


Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Гарист С.Н.,  

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лариной Т.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Группа «Баренц»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия

и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу

о признании недействительными  решения от 09.08.2023 №1758 и решения от 27.11.2023 №08-19/4738

при участии представителей:

от заявителя –ФИО1, генеральный директор по решению от 12.03.2022 №1 единственного участника общества с ограниченной ответственностью «Группа «Баренц»;  ФИО2, представитель по доверенности от 01.03.2024;

от ответчика, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, – ФИО3, главный государственный налоговый инспектор правового отдела №1 по доверенности от 17.10.2023 № 34-09/39636; ФИО4, главный государственный налоговый инспектор отдела камерального контроля НДС №2 по доверенности от 21.05.2024 № 35-11/14883; ФИО5, начальник отдела камерального контроля НДС № 2 по доверенности от 14.03.2024 № 31-11/10;

от ответчика, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу, - не явился, 



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Группа «Баренц» (далее по тексту – Общество, ООО «Группа «Баренц») обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительными решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее – Управление, налоговый орган) от 09.08.2023 №1758 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу (далее - Межрегиональная инспекция) от 27.11.2023 №08-19/4738.



В судебном заседании представители Общества заявленные требования поддержали, указав, что положениями подпункта 2.1. пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее–НДС) по услугам перевозки по территории Российской Федерации не предусмотрено. Общество считает, что услуги, оказанные контрагентом ООО «Арктик холод», одной из частей международной перевозки не являлись и не являются, услуги контрагентом оказывались в рамках договора хранения, а не договора транспортной экспедиции. Вывод налогового органа об обратном является ошибочным. По второму эпизоду, связанному с услугой по погрузке товара, представители считают, что пока судно стоит у причала, оно находится на территории Российской Федерации и услуги по погрузочно-разгрузочным работам с контрагентом АО «Мурманский морской рыбный порт» (далее – АО «ММРП») осуществляются на территории Российской Федерации, следовательно, примененная заявителем ставка НДС 20 % является обоснованной. Более подробно правовая позиция Общества изложена в заявлении и дополнительных пояснениях от 24.04.2024, 21.05.2024.

Представители налогового органа оспариваемое решение считают законным и обоснованным, указав, что поскольку в соответствии с контрактом №31/10/2022 от 31.10.2022 поставка рыбопродукции производится на условиях FCA на транспорт покупателя в г. Мурманск со склада ООО «Арктик холод», хранение товара на складе ООО «Арктик холод» до момента его отгрузки является одной из частей единого процесса перевозки экспортного товара за пределы территории Российской Федерации. Таким образом, контрагент налогоплательщика располагал информацией об экспортном характере движения товара, принятого им на хранение. Кроме того, заявитель, ООО «Группа Баренц», имел возможность предоставить контрагенту все необходимые документы в целях подтверждения ставки 0% по услугам, налогообложение которых производится в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Услуги, оказанные ООО «Арктик холод», АО «ММРП» в отношении хранения, погрузки-разгрузки, являющихся предметом международной перевозки, а также перевалки грузов, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации, подлежат оплате с применением ставки НДС в размере 0 %, в связи с чем, организациями-контрагентами неправомерно, в нарушение положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164, подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164, подпункта 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счетах-фактурах по данным услугам указана ставка НДС в размере 20 процентов. Подробно возражения изложены в отзыве от 18.03.2024 №35-24/241 и возражениях на пояснения от 08.05.2024 №10-13/2697.

Межрегиональная инспекция извещена о времени и месте судебного заседания, в суд не явилась, что в силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в ее отсутствие.

Выслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

Управлением проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, представленной Обществом 25.01.2023.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что Обществом неправомерно принят к вычету НДС по ставке 20 %, выставленный контрагентами ООО «Арктик Холод» и АО «Мурманский морской рыбный порт» по услугам, которые в силу положений подпунктов 2.1 и 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ облагаются по ставке 0 %.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение № 1758 от 09.08.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и уменьшена сумма налога, излишне заявленная к возмещению в размере 17 681 руб.

Общество, полагая, что решение налогового органа является незаконным, не соответствует положениям НК РФ, нарушает его права и законные интересы, 22.09.2023 обратилось с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию, в которой просило решение Управления отменить.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу сделан вывод о том, что в нарушение статей 164, 168, 169, 171, 172, 173 НК РФ налогоплательщиком неправомерно предъявлен к вычету НДС по контрагентам ООО «Арктик Холод» и АО «ММРП», что привело к завышению суммы налога, заявленной к возмещению в 4 квартале 2022 года, на сумму 17 681 руб. Решением от 27.11.2023 №08-19/4738 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Управления от 09.08.2023 №1758 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и  Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 27.11.2023 №08-19/4738, полагая их незаконными и необоснованными, заявитель обратился в арбитражный суд.

Пунктом 1 статьи 17 НК РФ определено, что основными элементами налогообложения являются: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Статьей 166 НК РФ определен порядок исчисления НДС, согласно которому сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии со статьей 153 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации, в частности, произведенных работ, услуг, то есть, от особенностей объекта налогообложения, поскольку последним в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении в том числе товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), а при реализации продукции на экспорт - также при представлении документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном данной главой НК РФ.

Подпунктом 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что в счете -фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть указана, в том числе, ставка налога.

Счета-фактуры, содержащие недостоверные сведения, в том числе неправильно указанную ставку налога, которая является обязательным элементом, не могут являться основанием для принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Таким образом, в соответствии с вышеизложенным в целях применения налоговых вычетов по НДС, в частности, необходим счет-фактура, содержащий достоверные сведения, в том числе, соответствующую ставку по налогу на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налог на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров.

В целях применения статьи 164 НК РФ под международными перевозками понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

ООО «Группа «Баренц»» в проверяемом периоде осуществляло операции по реализации товаров как на внутреннем, так и на внешнем (экспорт) рынках.

Общество имеет ОКВЭД 10.20 «Переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков». Кроме того, ООО «Группа «Баренц»» имеет разрешения на вылов водных биологических ресурсов, уплачивает сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

В ходе проверки установлено, что услуги хранения, погрузки-разгрузки, оказанные заявителю организацией ООО «Арктик-холод», подлежали обложению у контрагента по налоговой ставке 0 %, а не 20 %, ввиду следующего.

По контрагенту ООО «Арктик Холод» установлено, что ООО «Группа Баренц» (Продавец) заключен контракт № 31/10/2022 от 31.10.2022 с иностранной компанией «Bakalar White Fish DOO Novi Sad», Сербия. Продавец (ООО «Группа Баренц») продает, а Покупатель («Bakalar White Fish DOO Novi Sad») покупает рыбопродукцию российского происхождения, произведенную из мороженого сырья рыбоперерабатывающим заводом. Адрес производства ООО «Группа «Баренц»» (адрес рыбоперерабатывающего завода): <...>.

Контрактом предусмотрена маркировка продукции, установлено ее содержание.

В свою очередь, ООО «Группа Баренц» в 4 квартале 2022 года предъявило к вычету НДС в сумме 11 483 рублей по счету-фактуре, выставленному ООО «Арктик Холод» по услугам хранения рыбопродукции, погрузочно-разгрузочным работам (договор № 10 от 17.10.2021).

Предметом вышеуказанного договора является погрузочно-разгрузочные работы и хранение рыбопродукции мороженой, консервов рыбных, тары картонной (п. 1.2. договора).

В пункте 2.3 договора указано, что хранитель в подтверждение принятия товаров на хранение выдает «акт приемки-передачи материальных ценностей на хранение».

Из анализа расчета хранения № 873 от 31.10.2022, представленного как ООО «Группа Баренц», так и ООО «Арктик холод», установлено, что рыбопродукция, которая вернулась после переработки с завода ООО «Группа Баренц» на хранение в ООО «Арктик Холод», в последующем в тех же объемах была реализована на экспорт, что подтверждается актом приемки товарно-материальных ценностей, актом приемки-передачи, декларацией на товар, коносаментом.

Управлением в ходе мероприятий налогового контроля направлено поручение в Государственное областное бюджетное ветеринарное учреждение «Мурманская областная станция по борьбе с болезнями животных» с целью определения места забора проб рыбопродукции.

В ответ на требование представлен реестр отбора проб. В проверяемый период на территории ООО «Арктик Холод» вышеуказанной организацией были проведены отборы проб.

Согласно представленному реестру установлено, что отбор проб осуществляется только в отношении объема, переработанного на заводе ООО «Группа Баренц» в г. Кондопога, хранимого на складе ООО «Арктик-холод» и реализованного полностью на экспорт. При этом, отбора проб рыбопродукции, реализованной на внутренний рынок, согласно сведениям, представленным Государственным областным бюджетным ветеринарным учреждением «Мурманская областная станция по борьбе с болезнями животных», не производилось.

Следовательно, ООО «Артик Холод» не могло не знать, что спорная продукция в дальнейшем будет отправлена на экспорт.

Кроме того, поставка рыбопродукции в рамках контракта, заключенного Обществом с иностранной компанией, производится на условиях FCA на транспорт покупателя в г. Мурманск со склада ООО «Арктик холод» до 30 ноября 2022 года, порт разгрузки - Вельсен, Нидерланды.

Проверкой установлено, что место разгрузки товара является судно Silver Framnes. Морское судно Silver Framnes по данным сайта marinetraffik.com является иностранным.

В соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс 2000» условия FCA («Free Сагпег» / «Франко перевозчик») означают, что продавец осуществляет передачу товара, прошедшего таможенную очистку для вывоза указанному покупателем перевозчику, в обусловленном месте. Следует отметить, что выбор места передачи товара имеет значение в отношении обязательств по погрузке и разгрузке товара в этом месте. Данный термин может быть использован при перевозке любым видом транспорта, включая смешанные перевозки.

Таким образом, передача права собственности на товар происходит в момент подписания акта приема-передачи, где местом передачи указан именно склад ООО «Арктик-холод». Следовательно, хранение является этапом, связанным с перемещением товаров через границу Российской Федерации (экспортом).

Согласно акту приема-передачи от 05.11.2022 в соответствии с контрактом № 31/10/2022 от 31.10.2022 местом передачи товара (рыбопродукции) является г. Мурманск, склад «Арктик-холод». Именно в указанном месте ООО «Группа Баренц» передает, а иностранная компания принимает товар.

В дополнении к государственной таможенной декларации также указано: г. Мурманск, ООО «Арктик-холод», Портовый проезд д. 2.

Таким образом, согласно представленным Обществом документам, местом передачи товара является адрес ООО «Арктик-холод»: <...>.

Из установленных выше обстоятельств следует, что спорные операции с контрагентом ООО «Арктик Холод» подлежат обложению НДС по ставке 0%, причем участники этих операций были осведомлены об экспортном характере товара.

На основании вышеизложенного, ООО «Группа Баренц» принят к вычету НДС в сумме 11 438 рублей.

По эпизоду с АО «Мурманский морской рыбный порт» Общество полагает, что пока судно стоит у причала, оно находится на территории Российской Федерации и услуги по погрузочно-разгрузочным работам с контрагентом АО «ММРП» осуществляются на территории Российской Федерации, следовательно, примененная заявителем ставка налога на добавленную стоимость 20 % является обоснованной.

При этом ООО «Группа «Баренц»» не учитывается, что и реализация рыбопродукции на экспорт в силу положений статей 146, 147 НК РФ также признается реализацией на территории Российской Федерации, в связи с чем указанная реализация является объектом налогообложения НДС. Однако в силу положений статьи 164 НК РФ к реализации таких товаров применяется налоговая ставка 0%.

В ходе проверки установлено, что услуги по перевалке грузов, оказанные Обществу организацией АО «Мурманский морской рыбный порт», подлежали обложению у контрагента по налоговой ставке 0 %, а не 20 %, ввиду следующего.

В отношении контрагента АО «ММРП» установлено, что ООО «Группа Баренц» в 4 квартале 2022 года предъявило к вычету НДС в сумме 6 198 руб.24 коп. по счету-фактуре АО «ММРП» (оператор морского терминала, далее - ОМТ) № 921604 от 05.11.2022, выставленному по операциям по погрузочно-разгрузочным работам рыбы и другой мороженой продукции на судно Silver Framnes в рамках договора от 20.04.2022 № 04/1 -19/ПРР/109 перевалки грузов.

Из договора от 20.04.2022 № 04/1-19/ПРР/109 следует, что ОМТ (АО «ММРП») обязуется осуществить за вознаграждение перевалку груза Заказчика (ООО «Группа «Баренц»»), его перемещение в границах территории ОМТ, а также выполнить другие определенные договором услуги и работы.

В соответствии с договором от 20.04.2022 № 04/1-19/ПРР/109 под перевалкой грузов понимается комплексный вид услуг и (или) работ по перегрузке грузов с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении, прямом и непрямом смешанном сообщении, в том числе перемещение грузов в границах территории ОМТ и их технологическое накопление, или по перегрузке грузов без их технологического накопления с одного вида транспорта на другой вид транспорта.

В пункте 4.3 договора от 20.04.2022 № 04/1-19/ПРР/109 указано, что до начала погрузочно-разгрузочных работ Заказчик представляет ОМТ копию коносамента с отметками таможенного органа РФ и государственной ветеринарной службы РФ о разрешении погрузки/выгрузки груза, Нотис о готовности судна к погрузке/выгрузке и Каргоплан (схему размещения груза на судне).

Таким образом, из условий заключенного с АО «ММРП» договора от 20.04.2022   №   04/1-19/ПРР/109   следует,   что   ОМТ   осуществляло   в   пользу налогоплательщика операции, связанные с перевалкой грузов, реализуемых на экспорт.

АО «ММРП» после получения коносамента в соответствии с вышеназванным договором обладало информацией об экспортном характере груза.

К счету-фактуре № 921604 от 05.11.2022 представлен акт сдачи-приемки выполненных работ и услуг, начало работы 05.11.2022, окончание работы 05.11.2022, судно Silver Framnes. В представленных коносаменте, каргоплане и поручении на погрузку также отражено указанное судно.

Согласно ГТД на данное судно было помещено брутто - 19 012,883 кг. рыбопродукции, по данным акта и счета-фактуры - 19,013 кг.

Факт оказания услуг по договору между ООО «Группа Баренц» и АО «ММРТ» в морском порту прямо следует из содержания договора, подтвержден документально участниками сделки в ходе камеральной проверки.

Таким образом, АО «ММРП» (ОМТ) обладало информацией об экспортном характере груза; располагало товаросопроводительными документами, в которых указан пункт назначения (разгрузки), находящийся за пределами территории Российской Федерации, в связи с чем было обязано применить налоговую ставку 0 процентов по операциям перевалки грузов.

В ходе проверке установлено, что АО «ММРП» выполнялись работы (услуги) в морском порту по перевалке товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами Российской Федерации, при этом соответствующими документами на товар АО «ММРП» располагало, поэтому в силу норм закона и договора данные операции подлежат налогообложению по ставке 0 %, что четко указано в подпункте 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Вместе с тем, на основании пункта 7 статьи 164 НК РФ налогоплательщик вправе производить налогообложение операций по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 164 Кодекса (10 и 20 процентов), при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.5, 2.7 и пунктом 2.8 пункта 1 статьи 164 НК РФ в отношении таких товаров, представив заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1 -го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять налоговую ставку, указанную в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.

Налогоплательщик вправе не применять налоговую ставку, указанную в пункте 1 статьи 164 НК РФ, только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных абзацем первым настоящего пункта. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Установлено, что АО «ММРП» (ОМТ) в налоговый орган заявление об отказе от применения налоговой ставки 0 процентов не представляло, при этом осуществляло операции по реализации, облагаемые по ставке 0 процентов, в адрес иных лиц, что исключает возникновение у него (АО «ММРП» (ОМТ)) права на отказ от применения ставки 0 процентов в рассматриваемом периоде по операциям перевалки грузов, реализуемым только в адрес налогоплательщика.

Таким образом, у АО «ММРП» (ОМТ) отсутствовало право на применение налоговой ставки 20 процентов по операциям перевалки грузов, реализованным налогоплательщику и, соответственно, счет-фактура АО «ММРП» № 921604 от 05.11.2022 не является основанием для принятия налогоплательщиком предъявленной суммы НДС в размере 6 198,24 рублей к вычету.

Поскольку налоговая ставка является установленным законом элементом налогообложения, обязательным для применения налогоплательщиками, то счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку (20 процентов), не соответствуют требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ, что исключает для налогоплательщика возможность применения по ним вычетов по НДС. Изложенное согласуется с позицией Верховного Суда РФ, выраженной в Определении от 27.04.2018 № 307-КГ18-1802 по делу № А44-9467/2016.

Общество со ссылками на пункт 3.5 статьи 165 НК РФ указывает, что на момент выставления счета-фактуры не обладало документом, который бы подтверждал вывоз товара, и не могло этот документ представить контрагенту для подтверждения им правомерности применения ставки 0 %.

Вместе с тем, как правильно указали представители налогового органа, указанные доводы Общества не согласуются с положениями пункта 3 статьи 168 НК РФ, согласно которым при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются не немедленно, а не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Также указанное не согласуется и с положениями статьи 169 НК РФ, которые предусматривают выставление корректировочного счета-фактуры.

Кроме того, согласно пункту 2.5 статьи 164 НК РФ ставка налога 0% применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах коте"^х указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Указанными документами АО «ММРП» на момент оказания услуг (работ) располагало.

Также согласно 4.3 договора от 20.04.2022 № 04/1 -19/ПРР/109 до начала погрузочно-разгрузочных работ Заказчик (ООО «Группа Баренц») представляет ОМТ копию коносамента с отметками таможенного органа РФ и государственной ветеринарной службы РФ о разрешении погрузки/выгрузки груза, Нотис о готовности судна к погрузке/выгрузке и Каргоплан (схему размещения груза на судне).

Согласно договору между Обществом и АО «ММРП» ООО «Группа «Баренц»» до начала погрузки представляет АО «ММРП» копию коносамента с отметками таможенного органа РФ и государственной ветеринарной службы РФ о разрешении погрузки/выгрузки груза, Нотис о готовности судна к погрузке/выгрузке и Каргоплан (схему размещения груза на судне).

В силу вышеизложенного АО «ММРП» не могло не знать, что осуществляет операции по перевалке грузов в морском порту в отношении товаров, в товаросопроводительных документах которых указан пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации, в связи с чем приведенные Обществом доводы несостоятельны.

Вместе с тем в данном случае, поскольку получение от контрагентов счетов-фактур с выделением суммы НДС в нарушение подпунктов 2.1, 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ аналогичен получению от контрагента счета-фактуры с выделением суммы НДС в нарушение пункта 5 статьи 173 НК РФ, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 03.06.2014 №17-П и пункте 25 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №1(2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2018, правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

При этом суд также учитывает письмо Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 16.03.2023 №17-33/12162 (лист дела 58, том 1), из содержания которого следует отсутствие возможности применения ООО «Арктик Холод» налоговой ставки НДС 0 процентов.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 №17-П разъяснено, что одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 НК РФ возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету.

Соответственно, ООО «Группа «Баренц», получившее услуги по хранению и перевалке, и получившее от контрагентов счета-фактуры с выделением суммы НДС, вправе было использовать соответствующие вычеты, а контрагент обязан уплатить НДС в бюджет.

В этой связи довод Управления о том, что Общество, зная о  налогообложении реализации товаров на экспорт, должно было не принимать к оплате счета-фактуры с выделением НДС в размере 20%, подлежит отклонению, поскольку в рассматриваемом случае выделение НДС в счете-фактуре влечет обязанность Продавца уплатить его в бюджет и наделяет Общество правом на применение налогового вычета. Следовательно, выставление счета-фактуры с выделением НДС является обязанностью Продавца и не зависит от волеизъявления Покупателя.

Доказательств того, что действия ООО «Группа «Баренц» и ООО «Арктик Холод», АО «ММРП» являлись согласованными и направленными на неуплату НДС, налоговым органом не представлено.

При таких обстоятельствах, заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению, оспариваемые решения подлежат признанию недействительными.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. относятся на ответчика в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявитель при обращении в арбитражный суд уплатил государственную пошлину в сумме 6000 руб. по платежному поручению от 20.02.2024 №177.

Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3000 руб., в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

1. Заявление общества с ограниченной ответственностью «Группа «Баренц» удовлетворить.

2. Признать недействительными, как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 09.08.2023 №1758 и решение Межрегиональной инспекции по Северо-Западному федеральному округу от 27.11.2023 №08-19/4738 .

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия и Межрегиональную инспекцию по Северо-Западному федеральному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Группа «Баренц».

3.  Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ОГРН <***>,  ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Группа «Баренц» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по государственной пошлине в размере 3 000 руб. 00 коп.

4. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Группа «Баренц» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб. 00 коп., перечисленную платежным поручением от 20.02.2024 №177

5. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Гарист С.Н.