Решение от 16 июля 2021 г. по делу № А55-9032/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

16 июля 2021 года

Дело №

А55-9032/2021

Резолютивная часть решения объявлена 13 июля 2021 года. Полный текст решения изготовлен 16 июля 2021 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Агеенко С.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чугуновой С.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании 13 июля 2021 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Виктория плюс», Самарская область, г. Тольятти

от 01 апреля 2021 года

к Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – УФНС России по Самарской области, г. Самара

о признании недействительным решения

при участии в заседании

от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 31.03.2021 года

от заинтересованного лица – представитель ФИО2 по доверенности от 28.08.2020 года

от третьего лица – представитель ФИО2 по доверенности от 16.09.2020 года

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Виктория плюс» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения от 26.10.2020 года № 142 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в ходе судебного заседания заявленные требования поддержал в полном объеме.

Налоговый орган и УФНС России по Самарской области в пояснениях, данных в судебном заседании, и в отзыве (т. 1 л.д. 25-27) заявленные требования считает необоснованными.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив их доводы, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по итогам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2019 года 26.10.2020 года вынесено решение № 142 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 700 294 рубля, заявителю доначислен налог на прибыль в сумме 3 696 394 рубля и пени в сумме 160 133 рубля 84 коп. (т. 1 л.д. 15-17).

Решением УФНС России по Самарской области № 03-15/44383@ от 31.12.2020 года оспариваемое решение оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения (т. 1 л.д. 41-47).

Решением ФНС России от 22.03.2021 года № КЧ-4-9/3676@ указанные решения налогового органа и УФНС России по Самарской области также оставлены без изменения, а жалоба без удовлетворения (т. 1 л.д. 48-55).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в нарушение п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Виктория плюс» при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в 2019 году не включило в состав внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности в размере 18 481 970 рублей, в том числе:

- по контрагенту ООО «ОКОНИКА» ИНН <***> в сумме 13 125 964 рублей;

- по контрагенту ООО «АГРОМАРКЕТ» ИНН <***> в сумме 5 356 006 рублей.

Так, согласно акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 4 от 21.05.2019 у ООО «Виктория плюс» имеется непогашенная кредиторская задолженность в размере 13 125 964 рублей по контрагенту ООО «ОКОНИКА» (ИНН <***>).

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ, полученным по каналам удаленного доступа к информационным ресурсам, сопровождаемым ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России в отношении ООО «ОКОНИКА» ИНН <***> установлено:

- ООО «ОКОНИКА» ИНН <***> зарегистрировано 29.04.2015 года;

- ликвидировано по решению учредителей (ЕГРЮЛ 22.05.2019).

- основной вид деятельности: Работы столярные и плотничные, ОКВЭД 43.32.;

- руководитель, учредитель, ликвидатор - БАШИРОВА ОЛЬГА МИНИРОВНА, ИНН <***>;

- юридический адрес: 445000, <...>, ком. 12.

- сведения о численности работников: 2017 год – 0 чел., 2018 год – 0 чел.;

- сведения об имуществе в учётных данных АИС Налог-3 Пром отсутствуют;

- транспортные средства в учётных данных АИС Налог-3 Пром не зарегистрированы.

В ходе проверки налоговым органом проанализированы документы по взаимоотношениям между ООО «Виктория плюс» и ООО «ОКОНИКА»:

- договор финансово-хозяйственной деятельности (со всеми изменениями, приложениями, дополнениями, спецификациями и т.д.) между ООО «Виктория плюс» и ООО «ОКОНИКА», по которому в проверяемом периоде числится кредиторская задолженность;

- счет-фактуры к вышеуказанному договору;

- карточки счета 60 «Поставщики»;

- акты сверки взаимных расчетов с ООО «ОКОНИКА»;

- акты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (т. 1 л.д. 148-150, т. 2 л.д. 1-118).

Анализом представленных документов подтверждается наличие кредиторской задолженности на момент ликвидации ООО «ОКОНИКА».

В бухгалтерском учете ООО «Виктория плюс» данная операция отражена следующими проводками:

- д-т 41.4 «Товар» К-т 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 11 123 699 рублей;

- д-т 19.3 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2 002 265 рублей;

Кредиторская задолженность по контрагенту ООО «ОКОНИКА» отражена по кредиту счета 60.

Ранее в ходе выездной налоговой проверки (решение о проведении выездной налоговой проверки от 05.07.2019 г. №15-18/9) проведен допрос главного бухгалтера ООО «Виктория плюс» ФИО3. Составлен протокол допроса № 15-28/416 от 17.12.2019 г.

Согласно протоколу допроса, сведения, указанные в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 4 от 21.05.2019, являются достоверными (т. 1 л.д. 56-73).

Таким образом, на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о начале процедуры ликвидации ООО «Виктория плюс» от 21.05.2019 г. установлена кредиторская задолженность не отраженная в составе внереализационных доходов, в целях исчисления налога на прибыль организации за 2019 год по контрагенту ООО «ОКОНИКА» (ликвидированного 22.05.2019г.) в размере 13 125 964 рублей.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, имеющийся долг можно квалифицировать как безнадежный (нереальный ко взысканию), если выполняется одно из следующих перечисленных условий (пункт 2 статьи 266 налогового кодекса Российской Федерации):

1) истек срок исковой давности (статья 196, 197 Гражданского кодекса Российской Федерации);

2) обязательство должника прекращено:

- из-за невозможности его исполнения (статья 416 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- на основании акта государственного органа (статья 417 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- в связи с ликвидацией организации (статья 419 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 419 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Следовательно, суммы задолженности организации перед ликвидированным кредитором уже не могут рассматриваться организацией в качестве кредиторской задолженности. По факту государственной регистрации ликвидации кредитора, относящиеся к задолженности перед ним суммы, должны быть списаны с баланса с признанием прочих доходов, в том числе для целей налогообложения на основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, суммы задолженности организации перед ликвидированным кредитором, должны быть списаны с баланса с признанием прочих доходов, в том числе для целей налогообложения на основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

В том случае, когда по числящейся у организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга организация-должник, ООО «Виктория плюс» должно списать такую задолженность в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли. При этом суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (Письмо ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).

В связи с тем, что налогоплательщик самостоятельно не включил сумму кредиторской задолженности во внереализационные доходы по контрагенту ООО «ОКОНИКА» в момент ликвидации организации (22.05.2019г.), она будет включена в налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2019 год, то есть в момент выявления данного нарушения налоговым органом.

Таким образом, в нарушение п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Виктория плюс» при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2019 год не включило в состав внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности по контрагенту ООО «ОКОНИКА» в размере 13 125 964 рублей.

В результате данного нарушения налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2019 год занижена на 13 125 964 рублей.

Согласно данным акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на 21.05.2019 № 4 от 21.05.2019 у ООО «Виктория плюс» имеется непогашенная кредиторская задолженность по контрагенту ООО «АГРОМАРКЕТ» ИНН <***> в сумме 5 356 006 рублей (т. 1 л.д. 140-142).

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ, полученным по каналам удаленного доступа к информационным ресурсам, сопровождаемым ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России в отношении ООО «АГРОМАРКЕТ» (ИНН <***>) установлено:

- дата регистрации ООО «АГРОМАРКЕТ» (ИНН <***>) в Межрайонной ИФНС № 19 по Самарской области - 24.08.2016 года;

- дата ликвидации - 14.05.2019 года;

- учредителем и директором ООО «АГРОМАРКЕТ» (ИНН <***>) с 20.10.2017 год по 25.12.2019 год являлся ФИО4 (ИНН <***>);

- ликвидатором ООО «АГРОМАРКЕТ» (ИНН <***>) с 26.12.2018г. по 14.05.209г. являлся ФИО4 (ИНН <***>);

- транспортные средства в учётных данных зарегистрированы;

- сведения об имуществе в учётных данных отсутствуют.

В ходе проверки налоговым органом проанализированы документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения между ООО «Виктория плюс» и ООО «АГРОМАРКЕТ» (ИНН <***>):

- договор финансово-хозяйственной деятельности (со всеми изменениями, приложениями, дополнениями, спецификациями) между ООО «Виктория плюс» и ООО «АГРОМАРКЕТ», по которому в проверяемом периоде числится кредиторская задолженность;

- универсальные передаточные документы к вышеуказанному договору;

- товарно-транспортные накладные к вышеуказанному договору;

- карточки счета 60 «Поставщики»;

- акты сверки взаимных расчетов с ООО «АГРОМАРКЕТ» (ИНН <***>);

- акты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (т. 1 л.д. 100-139).

Анализом представленных документов подтверждается наличие кредиторской задолженности на момент ликвидации ООО «АГРОМАРКЕТ» (ИНН <***>).

В бухгалтерском учете ООО «Виктория плюс» данная задолженность отражена по кредиту счета 60.

В ходе проверки проведен допрос главного бухгалтера ООО «Виктория плюс» ФИО3. Составлен протокол допроса № 15-28/416 от 17.12.2019г.

Согласно протоколу допроса, ООО «АГРОМАРКЕТ» (ИНН <***>) ФИО3 знакомо, являлось поставщиком деревянной тары. Товар, поставляемый ООО «АГРОМАРКЕТ» (ИНН <***>), оплачивался по безналичному расчету. ФИО3 подтвердила, что перед ООО «АГРОМАРКЕТ» (ИНН <***>) имеется кредиторская задолженность. О том, что ООО «АГРОМАРКЕТ» ИНН <***> ликвидировано, ФИО3 известно не было. Согласно показаниям ФИО3, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности по контрагенту ООО «АГРОМАРКЕТ» (ИНН <***>) проводилась, после которой составлялись акты инвентаризации. Сведения, указанные в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 4 от 21.05.2019, являются достоверными (т. 1 л.д. 56-73).

В соответствии с п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, имеющийся долг можно квалифицировать как безнадежный (нереальный ко взысканию), если выполняется одно из следующих перечисленных условий (пункт 2 статьи 266 налогового кодекса Российской Федерации):

1) истек срок исковой давности (статья 196, 197 Гражданского кодекса Российской Федерации);

2) обязательство должника прекращено:

- из-за невозможности его исполнения (статья 416 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- на основании акта государственного органа (статья 417 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- в связи с ликвидацией организации (статья 419 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 419 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц. Следовательно, суммы задолженности организации перед ликвидированным кредитором уже не могут рассматриваться организацией в качестве кредиторской задолженности. По факту государственной регистрации ликвидации кредитора, относящиеся к задолженности перед ним суммы, должны быть списаны с баланса с признанием прочих доходов, в том числе для целей налогообложения на основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, суммы задолженности организации перед ликвидированным кредитором, должны быть списаны с баланса с признанием прочих доходов, в том числе для целей налогообложения на основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

В том случае, когда по числящейся у организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга организация - должник ООО «Виктория плюс» должно списать такую задолженность в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли. При этом суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (Письмо ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).

В связи с тем, что налогоплательщик самостоятельно не включил сумму кредиторской задолженности во внереализационные доходы по контрагенту ООО «АГРОМАРКЕТ» в момент ликвидации организации (14.05.2019г.), она будет включена в налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2019 год, то есть в момент выявления данного нарушения налоговым органом.

Таким образом, в нарушение п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Виктория плюс» при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2019 год не включило в состав внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности по контрагенту ООО «АГРОМАРКЕТ» (ИНН <***>) в размере 5 356 006 рублей.

Всего в результате выявленных налоговых органом нарушений налоговая база по налогу на прибыль организаций занижена заявителем на 18 481 970 рублей, в том числе:

- по контрагенту ООО «ОКОНИКА» (ИНН <***>) в сумме 13 125 964 рублей;

- по контрагенту ООО «АГРОМАРКЕТ» (ИНН <***>) в сумме 5 356 006 рублей.

Данное нарушение подтверждается: налоговыми декларациями по налогу на прибыль организаций за 2019 год, регистрами бухгалтерского учета, первичными документами по вышеуказанным контрагентам, выписками из ЕГРЮЛ, актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 4 от 21.05.2019, протоколом допроса главного бухгалтера ФИО3 № 15-28/416 от 17.12.2019 года.

В нарушение ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Виктория плюс» не полностью уплатило налог на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы.

Сумма не полностью уплаченного налога на прибыль организаций определена по ставкам, установленным статьей 284 Налогового кодекса РФ, и составляет за 2019 год – 3 696 394 рублей.

Довод заявителя о том, что налогоплательщик дважды привлечен к налоговой ответственности за одно и тоже нарушение налогового законодательства, поскольку аналогичные нарушения выявлены налоговом органом в ходе проведения выездной налоговой проверки и зафиксированы в акте проверки от 02.03.2020 года № 15-36/8. суд считает необоснованным.

Судом установлено, что Межрайонной ИФНС России №19 по Самарской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Виктория Плюс», предметом которой являлись все налоги и сборы, страховые взносы за период с 02.03.2017 по 21.05.2019.

По результатам выездной проверки составлен акт от 02.03.2020 № 15-36/8. Согласно п. 2.5.3.1 акта, проверяющими установлено нарушение п. 18 ст. 250 НК РФ.

ООО «Виктория Плюс» при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2018 год, 2019 год не включило в состав внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности в размере 10 197 271 рублей, в том числе по контрагентам: ООО «Виктория» (2018 года) в размере 4 841 265 рублей, ООО «Агромаркет» (2019) в размере 5 356 006 рублей.

Судом также установлено и лицами, участвующими в деле, не оспаривается, что решение руководителем (заместителем) налогового органа по результатам выездной налоговой проверки на момент вынесения решения по апелляционной жалобе не принято.

В связи с этим, акт выездной налоговой проверки от 02.03.2020 № 15-36/8 не порождает обязанность ООО «Виктория Плюс» к уплате налога на прибыль с внереализационных доходов по контрагенту ООО «Агромаркет», которые не были отражены в соответствующей налоговой декларации налогоплательщиком.

Само по себе отражение в акте выездной налоговой проверки нарушений требований налогового законодательства аналогичным нарушениям, выявленных в ходе камеральной налоговой проверки и отраженных в соответствующем решении, не может свидетельствовать о факте двойного привлечения заявителя к налоговой ответственности за одно и тоже нарушение требований налогового законодательства.

Довод заявителя о том, что оспариваемое решение налогового органа является незаконным, поскольку в оспариваемом решении не отражены выводы налогового органа о нереальности финансово-хозяйственных операций со спорными контрагентами, содержащиеся в акте выездной налоговой проверки, суд также считает необоснованным, поскольку в решении налогового органа, принятом по итогам камеральной налоговой проверки, содержаться те нарушения требований налогового законодательства, которые выявлены в ходе проведения камеральной налоговой проверки, и у налогового органа отсутствует обязанность по отражению в оспариваемом решении тех нарушений, которые выявлены в ходе иной (выездной) налоговой.

При этом, ссылку заявителя на Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2013 года по делу № А55-32679/2012 суд также считает необоснованной, поскольку указанный судебный акт принят по обстоятельствам отличным от обстоятельств, установленных судом в рамках данного спора.

При указанных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со ст. 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
С.В. Агеенко