Решение от 27 января 2023 г. по делу № А40-243943/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-243943/22-99-4702
г. Москва
27 января 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 25 января 2023года

Полный текст решения изготовлен 27 января 2023 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиозаписи


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "МИР БИЗНЕС БАНК" (119034, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ХАМОВНИКИ, ПРЕЧИСТЕНКА УЛ., Д. 36, СТР. 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 02.12.2002, ИНН: <***>)


к МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 9 (107061, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.07.2006, ИНН: <***>),


о признании частично недействительным решения, в части утвержденной ФНС России


при участии представителей:

от заявителя – ФИО2, дов. от 06.12.2022 б/н, паспорт, диплом; ФИО3, дов. от 06.12.2022 б/н, паспорт, диплом;

от ответчика – ФИО4, дов. от 22.07.2022 №07-13/08611, уд. УР№456404, диплом.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Мир Бизнес Банк» (далее также - заявитель, Банк) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №9 (далее – ответчик, Инспекция) от 18.04.2022 № 14.5/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, утвержденной ФНС России.

В судебном заседании, в порядке ст. 163 АПК РФ, объявлялся перерыв с 18.01.2023 по 25.01.2023.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления и письменных объяснений в порядке ст. 81 АПК РФ.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и объяснениях в порядке ст. 81 АПК РФ.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение явившихся представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как следует из фактических обстоятельств дела в отношении Банка в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) была проведена камеральная налоговая проверка в связи с представлением налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов 25.11.2021 за 10 месяцев 2021 года.

По окончании камеральной налоговой проверки был составлен Акт налоговой проверки от 03.03.2022 № 14.5/9 (далее - Акт камеральной налоговой проверки).

С учетом представленных Банком возражений на Акт камеральной налоговой проверки Инспекция вынесла Решение от 18.04.2022 № 14.5/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее -Решение).

Согласно Решению заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной статей 123 Кодекса, за неправомерное неудержание и не перечисление суммы налога на прибыль организаций с дохода, выплаченного иностранной организации OJSC «BANK MELLI IRAN» (г. Тегеран, Республика Иран) в виде штрафа в размере 14 535 000 руб., Обществу доначислен налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, в размере 72 675 000 руб. и пени в размере 14 387 227,5 руб.

В дальнейшем Банк обратился с апелляционной жалобой в ФНС России на Решение Инспекции.

Решением ФНС России от 21.09.2022 № КЧ-4-9/12565@ Решение Инспекции изменено в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения - вышестоящим налоговым органом применено смягчающее ответственность обстоятельство и размер штрафа уменьшен в два раза. В остальной части Решение Инспекции оставлено без изменения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Таким образом, с учетом решения ФНС России дополнительные налоговые обязательства Банка по итогам проведенной камеральной налоговой проверки составили: налог - 72 675 000 руб., пени -14 387 227,50 руб., штраф -7 267 500 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения, суд исходил из нижеследующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании недействительным решения Инспекции заявителем соблюден.

Камеральной налоговой проверкой установлено, что в 2021 году Общество в нарушение положений статьей 309, 284 Кодекса, неправомерно не удержало и не перечислило в бюджет Российской Федерации налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 72 675 000 руб.

Банком производилось увеличение уставного капитала за счет полученной и нераспределенной прибыли на 1 453 500 000 руб. Единственным акционером Банка в указанный период являлась иностранная организация OJSC «BANK MELLI IRAN».

Согласно данным налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2021 год Банк не выплачивал дивиденды или иные доходы от акций и участия в прибыли в адрес OJSC «BANK MELLI IPvAN».

Спорным по настоящему делу является вопрос квалификации для целей налогообложения (исполнение Банком обязанности налогового агента) операции по увеличению уставного капитала Банка за счет полученной и нераспределенной прибыли, учитывая, что единственным акционером Банка являлась иностранная организация OJSC «BANK MELLI IRAN» (г. Тегеран, Республика Иран).

Согласно позиции Инспекции при увеличении Обществом уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости доли его участника (OJSC «BANK MELLI IRAN») за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у OJSC «BANK MELLI IRAN» (Акционер Заявителя), являющегося налоговым резидентом Республики Иран, возникает доход в размере суммы увеличения номинальной стоимости доли, который, следует квалифицировать как доход в виде дивидендов.

Выражая несогласие с выводами Инспекции, Банк в заявлении приводит доводы о том, что операции по увеличению уставного капитала не являются доходом и не учитываются при исчислении налога на прибыль, доходы, направленные на увеличение уставного капитала не являются выплатой дивидендов, общие нормы Налогового кодекса Российской Федерации применяются к специальным нормам об особенностях налогообложения иностранных организаций, ни положения Кодекса, ни положения Соглашения об избежании двойного налогообложения не относят увеличение уставного капитала юридического лица за счет нераспределенной прибыли к выплате дивидендов, комментарии к Модельной

Конвенции не могут применяться, поскольку отсутствуют соответствующие правовые основания. Также Банк указывает на то, что с учетом позиции Инспекции, фактически происходит двойное налогообложение.

В подтверждение приводимых доводов Банк ссылается на письма Минфина России и судебно-арбитражную практику.

Кроме того, в заявлении Банком приведены доводы о наличии исключающих вину обстоятельств (подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Кодекса) и об отсутствии оснований для применения статьи 123 Кодекса.

Суд не принимает доводы Банка на основании следующего.

На основании пункта 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с пунктом 4 статьи 286 Кодекса, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Пунктом 2 статьи 287 Кодекса установлено, что российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 статьи 287 Кодекса), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Согласно пункту 1 статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 Кодекса предусмотрено, что к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений абзаца второго пункта 1 части второй статьи 250 Кодекса).

На основании пункта 3 статьи 309 Кодекса указанные доходы являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода (пункт 1 статьи 310 Кодекса).

Если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (абзац восьмой пункта 1 статьи 310 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 99 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункту 1 статьи 25 Федерального закона от 26.12.1995 208-ФЗ «Об акционерных обществах» уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Как указано в пункте 1 статьи 28 Федерального закона от 26.12.1995 208-ФЗ «Об акционерных обществах» уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Статьей 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, при налогообложении доходов иностранной организации следует руководствоваться положениями соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 10 «Дивиденды» Соглашения между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» (далее - Соглашение) термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, доход от участия в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который для целей налогообложения рассматривается как доход от акций в соответствии с законодательством Договаривающегося Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

В соответствии с пунктом 28 Комментариев к пункту 3 статьи 10 Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал (далее по тексту Комментарии ОЭСР к Модельной конвенции) платежи, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли, принимаемое решением ежегодных собраний акционеров, но также денежные суммы или дополнительные выплаты в форме акций, премии, прибыль от ликвидации общества, а также скрытое распределение прибыли. Такие платежи могут выплачиваться из текущей прибыли, а также из резервов, в том числе из прибыли прошлых лет.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 № 8654 Модельная конвенция признается "рамочным документом, устанавливающим общие принципы и подходы к устранению двойного налогообложения".

Таким образом, на уровне ВАС РФ была сформирована правовая позиция, согласно которой Модельная конвенция и Комментарии к ней могут рассматриваться в качестве дополнительного источника толкования международного договора.

Аналогичные выводы изложены в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 14.12.2020 N Ф05-20327/2020 по делу N А40-247926/2019, постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 26.02.2019 N Ф06-43391/2019 по делу N А55-1621/2018.

Таким образом, при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у налогоплательщика - акционера данного общества возникает доход в размере суммы увеличения номинальной стоимости доли, который следует квалифицировать как доход в виде дивидендов.

В соответствии со статьей 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В письмах Минфина России от 17.02.2020 № 03-08-05/10896, от 25.09.2019 № 03-08-05/73779, от 03.06.2019 № 03-08-05/40270, от 21.07.2009 г. № 03-08-05, а также в письме ФНС России от 19.11.2021 № СД-4-3/16153@ разъяснено, что при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у налогоплательщика -акционера данного общества, являющегося налоговым резидентом иностранного государства возникает доход в размере суммы увеличения номинальной стоимости доли, который, по мнению Минфина России, следует квалифицировать как доход в виде дивидендов.

Решением от 14.10.2020 №4 единственного акционера Банка принято решение о направлении нераспределенной прибыли прошлых лет в сумме 1 453 500 000 руб. на увеличение уставного капитала Банка путем увеличения номинальной стоимости обыкновенных акций.

03.02.2021 на основании решения от 10.10.2020 №4 регистрирующим органом внесены изменения в ЕГРЮЛ, согласно которым уставный капитал Банка составил 6 327 000 000 руб.

Таким образом, для акционера Банка - OJSC «BANK MELLI IRAN» нераспределенная прибыль прошлых лет Банка является доходом иностранной компании, которым иностранная компания распорядилась путем оплаты увеличения номинальной стоимости акций Банка.

Однако, в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, представленного в Инспекцию 25.11.2021 Общество не отразило факт выплаты дивидендов (в размере 1 453 500 000 руб.), осуществленной в форме увеличения уставного капитала и номинальной стоимости доли владения, принадлежащей OJSC «BANK MELLI IRAN» (по строкам 040 подраздела 3.2 налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 10 месяцев 2021 года с кодом дохода = 01 (дивиденды)).

Поскольку Банк не исполнил обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в доход бюджета Российской Федерации налога, Банк правомерно привлечен Инспекцией к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 123 Кодекса.

В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (пункт 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

С учетом положений пункта 2 статьи 10 Соглашения, установленных обстоятельств и представленных Банком документов (письмо о бенефициарном владельце Банка, 100 % доля участия, резидентство акционера), Инспекцией применена пониженная ставка налога в размере 5 %.

В заявлении Банк ссылается на подпункт 2 пункта 2 статьи 43 Кодекса и со ссылкой на письма Минфина России от 03.08.2012 №03-03-06/2/87, от 27.04.2006 №03-03-04/3/7, от 04.07.2002 №04-02-06/3/45 указывает, что доход, полученный акционером в виде увеличения номинальной стоимости акций, при увеличении уставного капитала Банка, не признается дивидендом.

Как указано в подпункте 2 пункта 2 статьи 43 Кодекса не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

Однако, перечень доходов, не признаваемых дивидендами, установленный пунктом 2 статьи 43 Кодекса, не содержит такого вида дохода как доход участника организации в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале за счет нераспределенной прибыли.

Таким образом, ссылки Банка на положения пункта 2 статьи 43 Кодекса не опровергают выводы Инспекции.

По применению положений пункта 1 статьи 251 (подпункта 15 пункта 1 статьи 251 Кодекса) к иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 Кодекса не учитываются при исчислении налога на прибыль доходы организации в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций (долей), полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций (долей) акционера (участника) при распределении между акционерами акций (долей) при увеличении уставного капитала акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) (без изменения доли участия акционера (участника) в этом акционерном обществе (обществе с ограниченной ответственностью).

Как полагает Банк, указанная льгота распространяется на иностранные организации и конкретно на OJSC «BANK MELLI IRAN». Однако, доводы Банка являются необоснованными.

Как правильно указывает Банк, понятия «налогоплательщик» для целей Кодекса приведено в статье 11 Кодекса.

При этом в этой же статье указано (пункт 3), что понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях Кодекса.

Нормы в части налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, предусмотрены статьями 246, 247 Кодекса и пунктом 1 статьи 309 Кодекса, исходя из положений которых доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению налогом, удерживаемым в соответствии с нормами статьи 310 Кодекса налоговым агентом при каждой выплате дохода.

Как указано в статье 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В целях главы 25 Кодекса к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса (пункт 5 статьи 246 Кодекса).

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Таким образом, для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, доходы и расходы определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Для иных иностранных организаций, доходы определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Несмотря на то, что все указанные организации являются налогоплательщиками, на что обращает внимание Заявитель, доходы иных иностранных организаций, не подпадающих под абзац 2 статьи 247 Кодекса, определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Доказательств того, что иностранная организация OJSC «BANK MELLI IRAN» осуществляет деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и как следствие порядок определения доходов (и расходов) такой организации должен определяться по правилам главы 25 Кодекса (включая положения подпункта 15 пункта 1 статьи 251 Кодекса), Заявителем не представлено.

Письма Минфина России, на которые приведена ссылка в заявлении и письменных объяснениях доводы Общества о применении статьи 251 Кодекса (а именно пп. 4 п. 1 статьи 251 Кодекса) к иным иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (за исключением случаев, указанных в статье 309 Кодекса), не подтверждают.

Так, в письмах 03.08.2010 г. № 03-03-06/1/519 Минфин России указал, что положения пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса применяются в том числе, и к правоотношениям с участием иностранных организаций.

Однако, далее Минфин России отметил, что «В случае если налогоплательщик является иностранной организацией и не осуществляет свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ. При этом налог с видов доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20 процентов. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации.

Судом принят во внимание тот факт, что в случае наличия действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством (далее - Соглашение), резидентом которого является иностранный участник, получающий доход при выходе из российского общества с ограниченной ответственностью, налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с положениями Соглашения».

В письме Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/2/87 также указано, что в соответствии с нормами ст. 247 Кодекса прибылью для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

В письме Минфина России от 12 марта 2010 г. № 03-03-06/1/132 указано, что положения пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса применяются в том числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций.

Однако, далее Минфин России констатирует, что «В случае если налогоплательщик является иностранной организацией и не осуществляет свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то в соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Таким образом, доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, получаемый иностранной организацией при выходе из общества, подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в части, превышающей взнос этого иностранного участника в капитал общества.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента -организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации»

В письме Минфина России от 01.11.2010 № 03-08-05 указано, что положения пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса применяются в том числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций.

Однако, далее, Минфин России констатирует, что «в случае если налогоплательщик является иностранной организацией и не осуществляет свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то в соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.В соответствии с п. 3 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) термин "дивиденды" определяется как доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций, в соответствии с законодательством того государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента -организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации, на основании ст. 24 Кодекса».

В письме от 03.08.2010 г. № 03-03-06/1/519 указано, что положения пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса применяются в том числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций.

Однако далее Минфин России констатирует, что «В случае если налогоплательщик является иностранной организацией и не осуществляет свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Исходя из вышеизложенного доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, получаемый иностранной организацией при выходе из общества, подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в части, превышающей взнос этого иностранного участника в капитал общества. При этом налог с видов доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20 процентов. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации. Одновременно сообщаем, что в случае наличия действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством (далее - Соглашение), резидентом которого является иностранный участник, получающий доход при выходе из российского общества с ограниченной ответственностью, налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с положениями Соглашения».

Таким образом, согласно позиции Минфина России если налогоплательщик является иностранной организацией и не осуществляет свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то в соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Судебный акт по делу № А65-27690/2020 также не подтверждают позицию Заявителя. Суд указал, что положения подпункта 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса применяются, в том числе, и к правоотношениям с участием иностранных организаций.

Однако, далее Судом констатировано, что согласно пункту 3 статьи 10 Соглашения, термин "дивиденды" при использовании в статьи 10 Соглашения означает, в том числе, доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доходы - даже выплачиваемые в форме процентов - которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством государства, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды. При применении международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения следует учитывать Комментарии к Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал (далее - Комментарии и Модельная конвенция), в том числе на основе которой Российской Федерацией заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами. Согласно пункту 28 Комментариев к статье 10 "Дивиденды" Модельной конвенции, выплаты, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли на основе решения, принимаемого на ежегодных собраниях акционеров компании, но также иные выплаты в денежной форме или имеющие денежный эквивалент, такие как премиальные акции, премии, ликвидационные выплаты и скрытое распределение прибыли. Следовательно, доход в виде выплат, производимых в адрес иностранной компании в результате уменьшения уставного капитала российской организации, в части превышения суммы вклада этого иностранного участника в уставный капитал должен быть квалифицирован как дивиденды для целей налогообложения и подлежать налогообложению у источника по ставкам, предусмотренным пунктом 2 статьи 10 Соглашения. При этом, доход в размере части первоначального вклада квалифицируется как "Другие доходы" в соответствии с нормами Соглашения и налогообложению у источника выплаты не подлежит на основании норм статьи 22 Соглашения. На основании изложенного, при выходе Частной акционерной компании с ответственностью, ограниченной акциями "Радиодепо Лимитед" из общества, ООО "Фирма "Лариса-Сити" обязано было удержать и перечислить в бюджет налог с выплаченного дохода в виде действительной стоимости вклада в уставный капитал по ставке 10% в качестве налогового агента.

Таким образом, по указанному делу Суд с учетом положения соглашения об избежании двойного налогообложения, пункта 28 комментариев к модельной конвенции, констатировал, что доход в виде выплат, производимых в адрес иностранной компании в результате уменьшения уставного капитала российской организации, в части превышения суммы вклада этого иностранного участника в уставный капитал должен быть квалифицирован как дивиденды для целей налогообложения и подлежать налогообложению у источника.

Соответственно, приведенный Заявителем судебный акт подтверждает позицию Инспекции.

При этом положения подпункта 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса не являются предметом спора.

Согласно пункту 2.3 статьи 309 Кодекса обложению налогом у источника выплаты не подлежат доходы, указанные в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Таким образом, исключений в виде доходов, указанных в подпункте 15 пункта 1 статьи 251 Кодекса, при обложении налогом у источника выплаты не предусмотрено.

Фактически Банк расширительно толкует положение подпункта 15 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

О недопустимости расширительного толкования положений Кодекса свидетельствует в частности постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.10.2018 по делу №А57-28054/2007.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 №2196/10 указано, что статья 170 (спор касался круга лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету НДС) не подлежит расширительному толкованию.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 19.01.2005 №41-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Общества с ограниченной ответственностью «Оренсал» на нарушение конституционных прав и свобод подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ» указал, что поскольку пункт 1 статьи 164 НК РФ предусматривает налоговую льготу, его положения не подлежат расширительному толкованию.

В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 21.05.2018 по делу №А40-255442/2016 также обращено внимание, что положения Кодекса (на примере пункта 4 статьи 164 Кодекса) расширительному толкованию не подлежат. Судом указано, что перечень оснований для применения расчетной ставки является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

По доводам Банка относительно «лишения» иностранной организации льготного порядка налогообложения доходов судом установлено следующее.

Как указывает Банк, позиция Инспекции о том, что льготные положения, указанные в пункте 1 статьи 251 Кодекса подлежат применению только в отношении российских организаций и не применяются к иностранным организациям, противоречит нормам международного договора и основным началам и принципам законодательства о налогах и сборах, позиции Минфина России, арбитражной практике позиции Конституционного Суда Российской Федерации.

Однако, доводы Банка являются необоснованными и не соответствуют действительности.

Пунктом 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации установлено, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Статьей 7 Кодекса также установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, при налогообложении доходов иностранной организации следует руководствоваться положениями соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

Между Российской Федерацией и Правительством Исламской Республики Иран заключено Соглашение от 06.03.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал».

При подписании и ратификации Российской Федерацией международного соглашения, его положения имеют приоритет над российским законодательством, в том числе Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Следовательно, если субъектом правоприменения выступает лицо, являющееся резидентом страны, с которой у Российской Федерации заключено международное соглашение, то в соответствии с пунктом 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации и статьей 7 Кодекса при налогообложении применяются правила международного договора.

Минфин России в письме от 03.03.2009 г. № 03-03-06/4/9 также отметил, что учитывая, что в силу статьи 7 Кодекса положения международного договора Российской Федерации имеют приоритет над нормами национального законодательства в области налогов и сборов, доходы, получаемые налогоплательщиком, не подлежащие налогообложению налогом на прибыль организаций на основании международного договора Российской Федерации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, вне зависимости от того, указаны в национальном законодательстве такие доходы в перечне доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, или нет.

Кроме того, в пункте 9 "Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017) отмечено, что: «Посредством заключения соглашений об избежании двойного налогообложения договаривающиеся государства взаимно разграничивают свои суверенные права на взимание налогов с дохода, источник которого расположен на территории одного государства, а получателем является налоговый резидент другого государства, с целью устранения двойного налогообложения доходов и взаимного поощрения инвестиций. То есть двойное налогообложение дивидендов устраняется частичным освобождением дохода от взимания налога в Российской Федерации».

Судом также принят во внимание тот факт, что нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (письмо ФНС России от 05. 08.2022 г. № БС-4-21/10159@).

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 Кодекса допускается установление льгот по налогам и сборам, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, то есть преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований.

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота, и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и, одновременно, обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п. (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663, от 20.09.2021 № 305-ЭС21-11548).

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16.01.2009 № 81-0-0 подчеркнул, что освобождение от уплаты налогов по своей природе является льготой, представляющей собой исключение из вытекающих из Конституции Российской Федерации принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения; установление же льготы относится к исключительной прерогативе законодателя и при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли льгота не предусмотрена (аналогичные выводы содержатся в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2009 № 925-0-0, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 № ВАС-5515/11 по делу № А78-928/2010).

При этом, судом установлено, что при принятии Решения Инспекцией учтено, что BANK MELLI IRAN постоянным местонахождением которого является Исламская Республика Иран, является фактическим получателем полученного от Общества дивидендного дохода и применена пониженная ставка 5% (т.е. льгота) к выплатам дивидендов иностранной организации на основании пункта 2 статьи 10 Соглашения.

При этом согласно пункту 7 Комментариев ОЭСР к статье 1 Модельной конвенции основная цель конвенции об избежании двойного налогообложения состоит в том, чтобы содействовать обмену товарами и услугами и перемещению капитала и лиц, посредством устранения двойного налогообложения, а также для того, чтобы предотвращать избежание и уклонение от уплаты налогов (решение Арбитражного суда города Москвы от 10.12.2019 г. по делу №А40-10740/19-75-1364.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 15.11.2011 N 8654/11, положения международных договоров направлены на устранение дискриминации при налогообложении национальных лиц одного договаривающегося государства в другом договаривающемся государстве, включая гарантию на равные условия налогообложения, и не исключают возможности установления специальных правил налогообложения на уровне национального законодательства договаривающихся государств как средства борьбы с минимизацией налогообложения.

Что касается писем Минфина России, приведенных Банком, установлено, что на момент увеличения уставного капитала (2020 год) Минфин России в многочисленных письмах (например, письма от 17.02.2020 № 03-08-05/10896, от 25.09.2019 № 03-08-05/73779, от 03.06.2019 № 03-08-05/40270 и иные), разъяснял, что при увеличении обществом уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у налогоплательщика - акционера данного общества, являющегося налоговым резидентом иностранного государства, возникает доход в размере суммы увеличения номинальной стоимости доли, который, следует квалифицировать как доход в виде дивидендов. Следовательно, налогообложение данного дохода компании осуществляется в соответствии с положениями статьи "Дивиденды" Соглашения, регулирующей налогообложение дивидендов. В соответствии с Комментариями к Модели конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал платежи, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли, принимаемое решением ежегодных собраний акционеров, но также денежные суммы или дополнительные выплаты в форме акций, премии, прибыль от ликвидации общества, а также скрытое распределение прибыли. Такие платежи могут выплачиваться из текущей прибыли, а также из резервов, в том числе из прибыли прошлых лет.

Аналогичные разъяснения Минфином России даны и после совершения Банком рассмотренной в ходе проверки операции - письма от 12.09.2022 №03-08-05/88043, от 14.11.2022 №03-08-05/110516.

Судом также принят во внимание тот факт, что Банк при формулировании правовой позиции по спорному вопросу игнорирует актуальную позицию Минфина России и ФНС России.

Доводы Банка относительно двойного налогообложения являются необоснованными.

Как указывает Банк, позиция Инспекции может привести к двойному налогообложению, поскольку по смыслу абзаца второго пункта 1 части второй статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), акционер может получить доход от акций в виде выплаты акционеру дивидендов, при выходе акционера из общества (продажа акций, распределение имущества после ликвидации). Банк отмечает, если увеличение уставного капитала является выплатой дивидендов и подлежит налогообложению, то в таком случае, в будущем, при выходе участника из общества, данная операция также будет облагаться налогом на прибыль в силу абзаца второго пункта 1 части второй статьи 250 Кодекса, что может привести к двойному налогообложению.

Абзацем вторым пункта 1 части второй статьи 250 Кодекса предусмотрено, что для целей главы 25 Кодекса к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.

«Выходом из общества» применительно к акционерным обществам является реализацией принадлежащих акций (отчуждением) (статья 2 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах, статья 6 Устава Банка, статья 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Доходы, получаемые акционером Банка при продаже принадлежащих ему акций, не относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, перечень которых определен пунктом 1 статьи 309 Кодекса, и не подлежат обложению налогом.

Указанные доходы в соглашениях об избежании двойного налогообложения квалифицируются как «иные доходы», порядок налогообложения которых установлен, в частности, статьей 21 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал", в соответствии с которой виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, не упомянутые в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве.

Таким образом, вопросы установления порядка налогообложения при продаже резидентом Исламской Республики Иран принадлежащих ему акций российской организации относятся к компетенции государственных органов Исламской Республики Иран.

Вместе с тем статьей 23 Соглашения предусмотрен режим устранения двойного налогообложения в качестве вычета из налога на капитал этого резидента суммы, эквивалентной налогу на капитал, уплаченному в России.

Также необходимо отметить, что размер уставного капитала влияет лишь на то, за какую цену акционер предположительно сможет в будущем продать свой пакет акций, и предсказать будет ли стоимость его акций при продаже ниже, выше или равной номиналу не представляется возможным, это носит гипотетический, вероятностный характер.

В отношении доходов, получаемых иностранной организацией при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером стоимость акций такой организации, судом установлено следующее.

Согласно абзацу второму пункта 1 части второй статьи 250 Кодекса доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером организации при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами определяется в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером стоимость акций такой организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Таким образом, при определении налоговой базы в отношении дохода, получаемого акционером-резидентом иностранного государства при распределении имущества ликвидируемой организации, учитывается разница между получаемым имуществом и фактически оплаченной акционером стоимости акций вне зависимости от формы оплаты.

Вопреки доводам Банка, двойного налогообложения не происходит, поскольку исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 309 и абзаца второго пункта 1 части второй статьи 250 Кодекса дивидендами признается доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером при выходе из организации либо при распределении имущества, в размере, превышающем фактически оплаченную соответствующим акционером стоимость акций (долей, паев) такой организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Соглашения национальные лица одного Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве любому налогообложению или любому связанному с ним требованию, иному или более обременительному, чем налогообложение или связанные с ним требования, которым подвергаются или могут подвергаться национальные лица этого другого Договаривающегося Государства при тех же обстоятельствах. Это положение будет, несмотря на положения статьи 1 Соглашения, применяться также к лицам, не являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 280 Кодекса под общей налоговой базой понимается налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, и по такой налоговой базе в соответствии с настоящей главой не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса.

В частности, доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) согласно пункту 2 статьи 280 Кодекса определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Согласно положениям пункта 3 статьи 280 Кодекса расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и величины внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организации, ценные бумаги которой реализуются (выбывают), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Величина вклада в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации акций, рассчитывается пропорционально цене приобретения реализуемых ценных бумаг в общей стоимости акций, принадлежащих налогоплательщику.

Таким образом, речь идет лишь о временном разрыве в моменте определения налоговой базы и перечисления налога в бюджет Российской Федерации, с учетом особенностей квалификации дохода в виде сумм увеличения номинальной стоимости акций при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Судом также принят во внимание тот факт, что ставка налога, примененная Инспекцией к доходу иностранной организации, составляет 5 процентов, а, ставка налога для российской организации будет составлять 20 процентов.

Учитывая изложенные обстоятельства, Заявителем не приведено необходимых доводов и оснований, предусмотренных ст. 65, 198 АПК РФ, для отмены обжалуемого решения.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о недоказанности нарушения прав заявителя оспариваемым решением в контексте ч. 1 ст. 198 АПК РФ, требования заявителя о признании незаконными решения удовлетворению не подлежат.

Судом проверены все доводы заявителя, изложенные в заявлении, однако отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Акционерного общества "МИР БИЗНЕС БАНК" - отказать

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

З.Ф. Зайнуллина