Решение от 14 марта 2018 г. по делу № А29-975/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-975/2018
14 марта 2018 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 05 марта 2018 года, полный текст решения изготовлен 14 марта 2018 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Огородниковой Н.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Печоре Республики Коми (межрайонное) (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

третье лицо, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Коми

о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов и обязании возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель, заявитель, страхователь) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным отказа государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации г. Печоре Республики Коми (межрайонное) (далее - УПФР в г.Печоре Республики Коми, Управление) в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015гг., изложенном в письме № 10-42—П/12674 от 16.11.2017 и обязании ответчика возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в размере 88705 руб. 11 коп.

Судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Коми.

Ответчик заявленные требования не признает, поскольку считает, что позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении № 27-П от 30.11.2016, может быть учтена со дня его официального опубликования, т. е. со 02.12.2016.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Коми представила отзыв, в котором указала, что возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов за периоды, предшествующие 2017 году осуществляет Пенсионный фонд Российской Федерации в лице своих территориальных органов; решение вопроса по заявленным требованиям оставляет на усмотрение суда.

Заявитель ходатайствует о рассмотрении дела в свое отсутствие.

В соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей участвующих в деле лиц, должным образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Определением суда от 01.02.2018 предварительное судебное заседание и судебное заседание первой инстанции назначено на 01.03.2018.

В силу части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия и ими не были заявлены возражения относительно рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и открыть судебное заседание в первой инстанции, за исключением случая, если в соответствии с настоящим Кодексом требуется коллегиальное рассмотрение данного дела.

Поскольку участвующие в деле лица надлежащим образом извещены о месте и времени судебного заседания и не заявили возражений относительно рассмотрения дела в свое отсутствие, суд завершил подготовку к судебному разбирательству и открыл судебное заседание в первой инстанции.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 11 час. 00 мин. 05 марта 2018 года. Информация о перерыве размещалась на официальном сайте Федеральных арбитражных судов Российской Федерации в Картотеке арбитражных дел. После окончания перерыва судебное заседание возобновлено.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 в 2014-2015гг. осуществляла предпринимательскую деятельность и являлась плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а также единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД). Заявитель также являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

По итогам 2014 года общий доход ФИО2, полученный в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, составил 6 220 394 руб., по итогам 2015 года – 6 827 943 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование с сумм дохода, превышающих 300 000 руб. исчислены и уплачены страхователем исходя из общей суммы полученных доходов, без учета документально подтвержденных расходов, в том числе за 2014 год – 59 203,94 руб., за 2015 год – 65 279,43 руб.

10 ноября 2017 года ФИО2 обратилась в УПФР в г.Печоре Республики Коми с заявлением о возврате (уменьшении) сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 гг.

Письмом от 16.11.2017 № 10-42-П/12674 предприниматель извещена о том, что возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов возможен только на основании судебного акта.

ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать незаконным отказ УПФР в г.Печоре Республики Коми в возврате излишне уплаченных страховых взносов и обязании ответчика возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов, обязать возвратить ей излишне уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение за 2014-2015гг. в размере 88 705 руб. 11 коп.

Суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в силу следующего.

Положениями статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, было установлено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить в письменной форме или в форме электронного документа плательщику страховых взносов о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» начиная с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно подпункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016 «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно представленной ФИО2 налоговой декларации по УСН сумма доходов заявителя за 2014 год составила 4 777 232 руб., по ЕНВД – 1 443 162 руб., страховые взносы исчислены и уплачены в размере 76 532,42 руб., в том числе 59 203,94 руб. – 1% с сумм дохода, превышающего 300 000 руб.

При этом в 2014 году расходы составили 3 867 077 руб., что подтверждается налоговой декларацией по УСН.

Согласно представленной ФИО2 налоговой декларации по УСН сумма доходов заявителя за 2015 год составила 5 825 953 руб., по ЕНВД – 1 001 990 руб., страховые взносы исчислены и уплачены в размере 83 890,23 руб., в том числе 65 279,43 руб. – 1% с сумм дохода, превышающего 300 000 руб.

При этом в 2015 году расходы предпринимателя составили 5 003 434 руб., что подтверждается соответствующей налоговой декларацией по УСН.

Таким образом, исходя из размера рассчитанного предпринимателем дохода (за вычетом расходов) составляющего за 2014 год – 2 353 317 руб., за 2015 год – 1 824 509 руб., уплате подлежали страховые взносы в размере фиксированного платежа, установленного для случаев, когда величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., которые уплачены в полном объеме, что ответчиком и третьим лицом не оспаривается.

Переплата страховых взносов за 2014-2015 гг. составила в общей сложности 88 705 руб. 11 коп.

Из материалов дела следует, что ответчик не оспаривает ни факт излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2014-2015 гг. в указанной выше сумме, ни факт отсутствия у него задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

При таких обстоятельствах, у Управления не имелось правовых оснований для отказа ФИО2 в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 гг. в общей сумме 88 705 руб. 11 коп., оспариваемое решение подлежит признанию недействительным, поскольку нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также противоречит положениям пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя, в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативного правового акта указывает, в том числе на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Как определено статьей 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ органы Пенсионного фонда Российской Федерации осуществляют передачу налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года, в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно статье 20 указанного закона контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как уже указывалось выше на основании части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, из приведенных выше положений Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ следует, что налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды; налоговый орган исполняет соответствующее решение органа Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не осуществляя какой-либо последующий контроль.

На основании вышеизложенного, суд считает необходимым обязать УПФР в г.Печоре Республики Коми устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возвратить ФИО2 сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 88 705 руб. 11 коп. путем принятия соответствующего решения.

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации г. Печоре Республики Коми (межрайонное) № 10-42—П/12674 от 16.11.2017 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации г. Печоре Республики Коми (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы в размере 88 705 руб. 11 коп. путем принятия соответствующего решения.

Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Печоре Республики Коми (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист на взыскание судебных расходов выдать после вступления решения в законную силу.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.


Судья Н.С. Огородникова