Решение от 13 декабря 2018 г. по делу № А10-6066/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А10-6066/2018
13 декабря 2018 года
г. Улан-Удэ


Резолютивная часть решения вынесена 03 декабря 2018 года.

Мотивированный текст решения по ходатайству ответчика в порядке статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации составлен 13 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Ниникиной В.С., рассмотрев в порядке упрощенного производства, без вызова сторон, дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия о признании недействительным решения № 9434/30 от 15.08.2018 в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы, обязании устранить допущенные нарушения путем принятия в установленном порядке решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов и направления его для исполнения в Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по Республике Бурятия,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>, далее – заявитель, ИП ФИО1) обратился в суд с заявлением к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (далее – ответчик, Отделение ПФ РФ по РБ) о признании недействительным решения, изложенного в письме № 9434/30 от 15.08.2018 в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы, обязании устранить допущенные нарушения путем принятия в установленном порядке решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 год в размере 23 641 рубля 08 копеек, за 2015 год в размере 20 016 рублей 84 копеек, и направления его для исполнения в Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по Республике Бурятия.

Определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 10 октября 2018 года заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция ФНС России № 1 по Республике Бурятия.

Заявитель извещен надлежащим образом о начавшемся судебном процессе, заказное письмо с уведомлением № 67000828877923 получено 15.10.2018.

Ответчик извещен надлежащим образом о начавшемся судебном процессе, заказные письма с уведомлениями № 67000828879241, 6700828879258 получены 30.08.2018.

Третье лицо также надлежащим образом извещено о начавшемся судебном процессе, заказное письмо с уведомлением № 67000828879227 получено 15.10.2018.

Учитывая указанные обстоятельства, 03 декабря 2018 года (после истечения сроков для предоставления документов) судом вынесена резолютивная часть решения по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, без вызова сторон в соответствии с главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Заявленные требования были удовлетворены, решение Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия № 9434/30 от 15.08.2018 в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы индивидуальному предпринимателю ФИО1 признано недействительным. Суд обязал Отделение в течение одного месяца с даты вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 23 641 рубля 08 копеек, за 2015 год в размере 20 016 рублей 84 копеек, всего в сумме 43 657 рублей 92 копейки, и направить его для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия. С Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия в пользу заявителя взыскано 300 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

07.12.2018 от ответчика поступило ходатайство о составлении мотивированного решения по делу № А10-6066/2018.

В связи с тем, что указанное ходатайство поступило в установленный частью 2 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации срок, арбитражный суд полагает возможным его удовлетворить и составить мотивированное решение по делу № А10-6066/2018.

В обоснование исковых требований заявитель указала на то, что им применяется упрощенная система налогообложения (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов), при этом выплаты и иные вознаграждения физическим лицам он производит. В целях возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы заявитель обратился в Отделение ПФ РФ по РБ с соответствующим заявлением, однако письмом от 15.08.2018 № 9434/30 в возврате страховых взносов было отказано. При этом по аналогичному заявлению о перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год Пенсионным фондом было принято положительное решение. Заявитель полагает, что отказ Отделения ПФ РФ по РБ в возврате излишне уплаченных страховых взносов является незаконным и нарушает его права в сфере предпринимательской деятельности, поскольку лишает возможности получить причитающиеся денежные средства и использовать их в своих интересах.

Ответчик представил отзыв на заявление, указал, что ссылку заявителя на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П считает ошибочной, поскольку сформулированная в нем правовая позиция подлежит применению со дня его официального опубликования, т.е. с 02.12.2016. Кроме того, указал, что согласно выписке индивидуального лицевого счета застрахованного лица уплаченные заявителем страховые взносы за 2014-2015 годы в настоящее время учтены на индивидуальном лицевом счете предпринимателя. Произвести возврат не представляется возможным в силу части 22 статьи 26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», пункта 6.1 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Представитель налогового органа представил письменные пояснения, указал, что вопрос по рассмотрению заявления ИП ФИО1 оставляет на усмотрение суда.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.09.2004 за основным государственным регистрационным номером <***>.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 в период 2014 и 2015 годов применял упрощенную систему налогообложения.

За 2014 год заявителем произведена оплата страховых взносов в сумме 50 649 рублей 89 копеек.

За 2015 год заявителем произведена оплата страховых взносов в сумме 44 397 рублей 58 копеек.

09.08.2018 ИП ФИО1 обратился в Пенсионный Фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за период 2014-2015 годы.

Письмом от 15.08.2018 № 9434/30 Пенсионный Фонд отказал в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Не согласившись с вышеназванным решением, предприниматель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действующий до 01.01.2017 года (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Из материалов дела усматривается, что предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя, в том числе как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в связи с этим является плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, которым предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной 4 практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 названной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд 5 Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 названной статьи установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 3, утвержденного Президиумом Верховного суда Российской Федерации 12.07.2017, согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в 6 соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

В заявлении предпринимателя о возврате излишне уплаченных страховых сумм страховых взносов сумма, подлежащая возврату, рассчитана с учетом понесенных им расходов.

Согласно данным бухгалтерского учета в течение 2014 года заявителем как индивидуальным предпринимателем было получено доходов на сумму 3 292 236 рублей по УСН, в течение 2015 года заявителем как индивидуальным предпринимателем было получено доходов на сумму 2 513 620 рублей по УСН.

Размер переплаты составляет: за 2014 год в сумме 23 641 рубль 08 копеек, и за 2015 год в сумме 20 016 рублей 84 копейки.

Произведенный заявителем арифметический расчет с учетом доходов и расходов предпринимателя, уплаченных им в 2014 и 2015 года страховых взносов, сторонами не оспаривается.

Довод ответчика о том, что позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная постановлении от 30.11.2016 № 27-П, подлежит применению в настоящем случае, судом отклоняется.

В силу статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации» позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в определении Конституционного Суда Российской Федерации, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего определения Конституционного Суда Российской Федерации.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению с даты его публикации при рассмотрении судами споров независимо от периода, за который произведено начисление страховых взносов, и даты фактической уплаты плательщиком суммы взносов.

В резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Таким образом, учитывая, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения.

Ссылка ответчика в подтверждение правомерности принятого решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на то, что уплаченные страховые взносы учтены на индивидуальном лицевом счете предпринимателя, также не может быть принята.

В силу пункта 6.1 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона № 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона № 27-ФЗ) представления таких сведений. В силу статьи 1 Закона № 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы 8 Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 6.1 статьи 78 НК РФ, а также приведенных положений Закона № 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

В силу вышеизложенного, суд делает вывод, что решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Улан-Удэ об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО1 в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов нарушает права и законные интересы заявителя и не соответствуют закону, поэтому считает заявление подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ уплаченная заявителем госпошлина относится на ответчика.

Руководствуясь статьями 117, 167-170, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия № 9434/30 от 15.08.2018 в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы индивидуальному предпринимателю ФИО1.

Обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия в течение одного месяца с даты вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 23 641 рубля 08 копеек, за 2015 год в размере 20 016 рублей 84 копеек, всего в сумме 43 657 рублей 92 копейки, и направить его для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия.

Взыскать с Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) 300 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

По заявлению лица, участвующего в деле, арбитражный суд составляет мотивированное решение по настоящему делу.

Заявление о составлении мотивированного решения по настоящему делу может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения на информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» (http://kad.arbitr.ru). В этом случае арбитражным судом решение принимается по правилам, установленным главой 20 Кодекса, если иное не вытекает из особенностей, установленных настоящей главой.

Мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления.

Решение по настоящему делу, подлежит немедленному исполнению. Указанное решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае составления мотивированного решения арбитражного суда такое решение вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы.

В случае подачи апелляционной жалобы решение по настоящему делу, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения - со дня принятия решения в полном объеме.

Судья В.С. Ниникина