Решение от 17 января 2020 г. по делу № А53-23467/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-23467/19
17 января 2020 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 13 января 2020 г. Полный текст решения изготовлен 17 января 2020 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе: судьи Колесник И. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Новошахтинский завод нефтепродуктов» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области о признании незаконным решения от 12.12.2018 № 66815,

при участии: от заявителя: представитель по доверенности ФИО2;

от заинтересованных лиц: представители по доверенности ФИО3 и ФИО4;

установил:

акционерное общество «Новошахтинский завод нефтепродуктов» (далее – заявитель, ОАО «НЗНП») обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИНФС России № 21 по Ростовской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее – заинтересованные лица) о признании незаконным решения от 12.12.2018 № 66815.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, по основаниям указанным в заявлении, указав, что право на льготы по налогу на имущество подтверждено представленными документами и заявлено в соответствии с действующим законодательством.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве и пояснениях к нему, полагая что общество неправомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на имущество, заявив льготы на имущество, на которое данная льгота не распространяется.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год, представленной 15.03.2018 и в ходе

проверки установлена неполная уплата налога на имущество организаций в связи с необоснованным применением пониженной налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 380 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных возражений принято решение от 12.12.2018 № 66815, согласно которому доначислены налог на имущество организаций в размере 7 184 373 руб., пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в размере 602 268,43 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом отягчающих и смягчающих обстоятельств в виде штрафа в размере 1 425 628 руб.

Акт налоговой проверки от 29.06.2018 № 65136 вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 06.07.2018 № 2451 направлены заказным почтовым отправлением 06.07.2018 и вручены согласно уведомлению 13.07.2018. Рассмотрение акта назначено на 24.08.2018.

27.08.2018 налогоплательщик, воспользовавшись правом, предусмотренным п.6 ст. 100 НК РФ, представил письменные возражения на акт камеральной проверки 29.06.2018 № 65136.

При рассмотрении материалов присутствовал представитель налогоплательщика по доверенности ФИО2

По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных возражений принято решение от 27.08.2018 № 528 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое было направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом с уведомлением о вручении и вручено 04.09.2018.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля 18.10.2018 составлено дополнение к акту налоговой проверки от 29.06.2018 № 65136, которое вместе с извещением о дате (05.12.2018), времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки от 25.10.2018 № 2775, было направлено налогоплательщику и вручено 30.10.2018.

При рассмотрении материалов присутствовал представитель налогоплательщика по доверенности ФИО2

По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных возражений принято решение от 12.12.2018 № 66815 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 12.12.2018 № 66815 ОАО «НЗНП» доначислен налог на имущество в размере 7 184 373 руб., начислена пеня в соответствии со ст. 75 НК РФ в размере 602 268,43 руб. и налогоплательщик привлечен к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 425 628 руб. (с учетом обстоятельств, отягчающих и смягчающих ответственность).

Налогоплательщик, не согласившись с принятым решением, представил апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган в порядке ст. 138 НК РФ.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС России по Ростовской области принято решение от 20.03.2019 № 15-18/1011, в соответствии с которым решение от 12.12.2018 № 66815 Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу о том‚ что требования заявителя не подлежат

удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом

налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерской отчетности.

Исходя из положений Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Понятие «основные средства» дано в Положении по ведению бухгалтерского учета.

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

В соответствии с названным Приказом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владении и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

В пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд и в других случаях.

В пункте 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

С правовой точки зрения, налоговая льгота - это всегда специальная норма, которая может применяться только при наличии установленных законодательством условий. Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

При этом установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Согласно ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2015 году - 1,0 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. ст. 2 Областного закона Ростовской области от 10.05.2012 № 843-3C «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2,2 процента, за исключением случаев, предусмотренных частями 2 - 7 данной статьи.

Согласно п. 5 ст. 2 Областного закона РО № 843 - ЗС (в соответствующей редакции) налоговые ставки по налогу на имущество организаций в отношении магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, устанавливаются в 2017 году в размере 1,6 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, в котором указан код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, перечень содержит примечание, в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Право на применение пониженной ставки возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий:

имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ;

имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации;

имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Иные основания для применения пониженной ставки в отношении линий электропередач в п. 3 ст. 380 НК РФ отсутствуют.

В рамках рассмотрения дела судом установлено, что основным видом деятельности ОАО «НЗНП» является производство нефтепродуктов.

На балансе общества отражены объекты основных средств. В силу п.1. ст. 373 НК РФ ОАО «НЗНП» является плательщиком налога на имущество организаций.

Обществом в налоговой декларации применена пониженная 1, 6 % (льготная ставка) в отношении 111 объектов имущества, отнесенных заявителем к линиям электропередачи и их неотъемлемым частям, а также 52 объектов имущества, отнесенным магистральным трубопроводам и их неотъемлемым частям, отражённых в его бухгалтерском учёте (л.д. 110 т.2 – акт проверки).

Полный перечень льготированного имущества по представленной декларации указан в акте проверки и документах, предоставленных заявителем и не является спорным.

Заявитель полагает, что поскольку поименованное имущество относится к линиям электропередач, следовательно, на него распространяется пониженная ставка при исчислении налога на имущество.

Учитывая изложенное, предметом доказывания по настоящему спору является возможность отнесения спорного имущества к линиям электропередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Поэтому для рассмотрения вопроса об отнесении спорного имущества к линиям электропередач следует проанализировать содержание нормативных документов, применяемых в области электроэнергетики.

Энергетической системой согласно ГОСТ 21027-75 «Системы энергетические. Термины и определения» называется совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей, соединенных между собой и связанных общностью режима в непрерывном процессе производства, преобразования и распределения электрической энергии и тепла при общем управлении этим режимом.

Линия электропередачи, - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние (пункт 34 ГОСТ 19431-84 «Энергетика и электрификация. Термины и определения»).

За пределы электростанции или подстанции выходит линия электропередачи (ЛЭП), предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно ГОСТ 24291-90 электропередача – совокупность линий электропередачи подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

В соответствии с ГОСТ 24291-90 «Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения» линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Таким образом, нормами отраслевого законодательства устанавливается возможность определения границ имущества, относящегося к линиям электропередачи.

Статьей 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее - Закон) определено, что электроэнергетика - это отрасль экономики Российской Федерации, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), передачи электрической энергии, оперативно- диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам.

При этом объекты электроэнергетики определены как имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства (линии

электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование).

Пунктом 1 ст. 5 Закона установлено, что технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют единая национальная (общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии, и единая система оперативно- диспетчерского управления.

В соответствии со ст. 7 Закона единая национальная (общероссийская) электрическая сеть представляет собой комплекс электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики и обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную работу российской электроэнергетической системы и электроэнергетических систем иностранных государств.

Экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках (п. 2 ст. 5 Закона).

Данным Законом установлены субъекты электрооэнергетики, к которым отнесены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки (продажу) электрической энергии, энергоснабжение потребителей, предоставление услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии, организацию купли-продажи электрической энергии; а также потребители электрической и тепловой энергии, к которым отнесены лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд (ст. 3 Закона).

Статья 43 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-Ф3 «Об электроэнергетике» обязывает субъекты электроэнергетики вести раздельный учет (в том числе первичный бухгалтерский учет) продукции, доходов и затрат по следующим видам деятельности в сфере электроэнергетики: производству электрической энергии; передаче электрической энергии (в том числе эксплуатации объектов сетевого хозяйства); реализации (сбыту) электрической энергии; оперативно-диспетчерскому управлению.

Функциональным назначением имущества, указанного в Перечне № 504, является передача электрической и тепловой энергии, производимой на электростанциях, потребителям.

Из изложенного следует, что условием отнесения объектов к линиям энергопередачи является отнесение владельца имущества к субъектам электроэнергетики и их использование в деятельности по предоставлению услуг по передаче электроэнергии.

Использование объектов основных средств при получении и потреблении электроэнергии для нужд собственного производства не может позиционироваться как участие в процессе передачи электроэнергии.

Факт наличия у общества объектов электроэнергетики не может являться основанием для отнесения этих основных средств к линиям энергопередачи или сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью, если они не связаны с процессом передачи электрической (тепловой) энергии в контексте Перечня № 504.

Заявителем в материалы дела представлено экспертное заключение № И-120-1/2017 от 09.07.2018. На разрешение экспертов поставлены вопросы:

1.Относятся ли спорные объекты основных средств, указанные в Перечне объектов к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, поименованным в Перечне имущества, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504;

2. Находилось ли указанное в Перечне объектов имущество в цепи передачи электрической и тепловой энергии, и каким образом оно фактически участвовало в такой передаче?

В представленном заключении проанализированы объекты, с указанием фактического их описания и технических характеристик.

В соответствии с представленным заключением экспертами сделаны следующие выводы:

по первому вопросу: «Объекты 2,19,20,21,22,23,24,25,26,27,28,29,30,32 не относятся к линиям энергопередачи, а так же к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, поименованными в Перечне имущества, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504 от 30.09.2004;

остальные объекты основных средств, указанные в перечне № 1 ОС ОАО «НЗНП» относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, поименованными в Перечне имущества, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504 от 30.09.2004 года».

По второму вопросу эксперт указал: «Имущество, указанное в Перечне № 1 ОС ОАО «НЗНП», находилось в цепи передачи электрической и тепловой энергии, для передачи электрической энергии к электроприемникам».

Вместе с тем, в соответствии со статьей 71 АПК РФ каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы. Следовательно, экспертное заключение не является единственным и неопровержимым доказательством по делу

Статьей 71 АПК РФ также предусмотрено, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В ходе рассмотрения дела судом были исследована схема размещения льготируемых объектов, а также с учетом описательной части экспертного заключения и пояснений представителя заявителя установлено местонахождение и функциональное назначение электрооборудования.

Судом установлено, что все объекты находятся за границей балансовой принадлежности между сетевой организацией и заявителем, находятся на территории заявителя и предназначены исключительно для обеспечения работоспособности предприятия и передачи электрической энергии к электроприемникам и к устройствам обогрева трубопроводов нефтепродуктов. Данное обстоятельство заявителем не оспаривается, доказательств реализации электрической энергии третьим лицам не представлено. Все объекты являются составной частью единого технологического комплекса предприятия и запроектированы и построены с целью обеспечения деятельности предприятия, его технологического процесса.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что общество неправомерно применило пониженную ставку по налогу на имущество, поскольку по своему функциональному назначению, принадлежащее обществу имущество не относится к линиям электропередачи в том смысле, который изложен в постановлении Правительства РФ № 504 от 30.09.2004.

Указанная правовая позиция согласуется с позицией судебных инстанций по делам А50-25401/2015, А50-13904/2015 и А32-13734/2016.

Налогоплательщик в заявлении указывает, что в отношении объектов магистральных трубопроводов подход инспекции по направленности использования объектов для собственных нужд или для реализации третьим лицам неприменим. Указывает, что данный подход не обоснован ни с позиции налогового законодательства, ни с позиции отраслевых норм.

В подтверждение своей позиции заявителем представлено экспертное заключение № И-120-1/2017 от 09.07.2018. На разрешение экспертов поставлен вопрос:

Относятся ли объекты основных средств, указанные в Перечне № 2 к магистральным трубопроводам, а так же сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, поименованным в Перечне имущества, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504.

В представленном заключении проанализированы объекты, с указанием фактического их описания и технических характеристик.

В соответствии с представленным заключением экспертами сделан вывод о том, что объекты основных средств, указанные Перечне № 2 ОС ОАО «НЗНП» относятся к магистральным трубопроводам, а так же сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, поименованными в Перечне имущества, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, кроме ограждения ПСП на ОАО «НЗНП», блок-контейнера для хранения арбитражных проб и реактивов химлаборатории, сплит-системы Panasonic CS-Е24ЕКD на ОАО «НЗНП».

Налоговым Кодексом РФ предусмотрена пониженная ставка в отношении магистральных трубопроводов.

В соответствии с положениями СП 36.13330.2012. Свод правил. Магистральные трубопроводы. Актуализированная редакция СНиП 2.05.06-85» (утв. Приказом Госстроя России от 25.12.2012 № 08/ГС) трубопровод магистральный: единый производственно- технологический комплекс, включающий в себя здания, сооружения, его линейную часть, в том числе объекты, используемые для обеспечения транспортирования, хранения и (или) перевалки на автомобильный, железнодорожный и водный виды транспорта жидких или газообразных углеводородов, измерения жидких (нефть, нефтепродукты, сжиженные углеводородные газы, газовый конденсат, широкая фракция легких углеводородов, их смеси) или газообразных (газ) углеводородов, соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации...».

Таким образом, магистральный трубопровод представляет собой единый имущественный производственный транспортный комплекс, состоящий из подземных, подводных, наземных и надземных трубопроводов, иных технологических объектов и предназначенный для транспортировки продукции от пунктов ее приемки до пункта сдачи, технологического хранения или перевалки на другой вид транспорта.

Понятие «магистрального трубопровода» определяется выполняемой им функцией, связанной с обязанностью транспортных организаций обеспечивать сторонним лицам недискриминационный доступ к своим транспортным мощностям, что соответствует общему правилу применения данной льготы по налогу на имущество организаций только в отношении имущества общего пользования.

Постановлением Правительства Российской федерации от 29.03.2011 № 218 «Об обеспечении недискриминационного доступа к услугам субъектов естественных монополий по транспортировке нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам в Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» утверждены «Правила обеспечения недискриминационного доступа к услугам субъектов естественных монополий по

транспортировке нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам в Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 3 «Правил обеспечения недискриминационного доступа к услугам субъектов естественных монополий по транспортировке нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам в Российской Федерации» оператор осуществляет информирование об условиях получения доступа к услугам по транспортировке нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам в соответствии со стандартами раскрытия информации субъектами естественных монополий, оказывающими услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 октября 2010 № 844.

Согласно пункту 6 вышеназванных «Правил обеспечения недискриминационного доступа к услугам субъектов естественных монополий по транспортировке нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам в Российской Федерации» услуги по транспортировке нефти (нефтепродуктов) предоставляются оператором на основании договора об оказании услуг по транспортировке нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам, заключаемого оператором и потребителем в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 «Правил обеспечения недискриминационного доступа к услугам субъектов естественных монополий по транспортировке нефти нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам в Российской Федерации» подключение объекта нефтедобычи к магистральному трубопроводу осуществляется в соответствии с «Правилами подключения объектов нефтедобычи к магистральным нефтепроводам в Российской Федерации и учета субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих добычу нефти», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 февраля 2011 года № 90.

Вышеуказанные «Правила подключения объектов нефтедобычи к магистральным нефтепроводам в Российской Федерации и учета субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих добычу нефти» устанавливают порядок недискриминационного доступа к услугам по подключению объектов нефтедобычи к магистральным нефтепроводам и учета объектов предпринимательской деятельности, осуществляющих добычу нефти, а также дают определения «магистрального трубопровода» и «объектов нефтедобычи», а именно:

«магистральный нефтепровод» - совокупность технологически взаимосвязанных объектов, обеспечивающих транспортировку нефти, соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации, от мест ее приема до мест сдачи или перевалки на другие виды транспорта;

«мероприятия по подключению объекта нефтедобычи к магистральному нефтепроводу» - действия, направленные на обеспечение технологической возможности подключения объекта нефтедобычи, и непосредственно технологическое подключение объекта нефтедобычи к магистральному нефтепроводу;

«объект нефтедобычи» - единый имущественно-технологический комплекс, исключающий сооружения, технологические установки и оборудование, обеспечивающий осуществление добычи, сбора, подготовки и транспортировки нефти для сдачи в магистральный нефтепровод.

«Магистральный трубопровод» - совокупность технологически взаимосвязанных объектов, обеспечивающих транспортировку нефти или нефтепродуктов, соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации, от мест приема до мест сдачи или перевалки на другие виды транспорта;...» - извлечение из постановления Правительства РФ от 21.12.2009 № 1039 "О порядке подключения нефтеперерабатывающих заводов к магистральным нефтепроводам и (или)

нефтепродуктопроводам и учета нефтеперерабатывающих заводов в Российской Федерации" (вместе с "Правилами подключения нефтеперерабатывающих заводов к магистральным нефтепроводам и (или) нефтепродуктопроводам и учета нефтеперерабатывающих заводов в Российской Федерации").

Согласно ст. 3 Постановления Правительства РФ от 29.03.2011 № 218 оператор - субъект естественной монополии, обеспечивающий оказание услуг по транспортировке нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам), осуществляет информирование об условиях получения доступа к услугам по транспортировке нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам.

Подключение объекта нефтедобычи к магистральному трубопроводу осуществляется в соответствии с Правилами подключения объектов нефтедобычи к магистральным нефтепроводам в Российской Федерации и учета субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих добычу нефти, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 февраля 2011 года № 90.

Услуги по транспортировке нефти (нефтепродуктов) предоставляются оператором на основании договора об оказании услуг по транспортировке нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам), заключаемого оператором и потребителем в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из вышеизложенного, положения пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положений специальных законов, предоставляют льготу по налогу на имущество организации исключительно в отношении объектов, предназначенных для транспортировки (перевозки, передачи) различных предметов материального мира, имеющих важное хозяйственное значение для государства (автомобилей, поездов, нефти и газа, электроэнергии) в режиме общего пользования, то есть с предоставлением права доступа неограниченному кругу лиц, в то время как иные объекты, имеющие сходные по своему виду и свойствам качества характеристики, но использующиеся собственникам в режиме не общего пользования, а для собственных нужд, не отвечают требованиям данного пункта.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 05.07.2017 по делу № А40-118139/2016, Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.10.2014 по делу № А45-21700/2013, Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 30.01.2017 № Ф05- 21797/2016 по делу № А40- 51161/16.

Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 21.12.2009 № 1039 «О порядке подключения нефтеперерабатывающих заводов к магистральным нефтепроводам и (или) нефтепродуктопроводам и учета нефтеперерабатывающих заводов в Российской Федерации» (вместе с «Правилами подключения нефтеперерабатывающих заводов к магистральным нефтепроводам и (или) нефтепродуктопроводам и учета нефтеперерабатывающих заводов в РФ») установлены понятия следующих терминов:

«завод» - нефтеперерабатывающий завод, являющийся единым имущественно- технологическим комплексом, включающим сооружения, технологические установки, оборудование и обеспечивающим осуществление первичных и вторичных процессов переработки нефти, а также производство готовой продукции;

«организация трубопроводного транспорта» - собственник магистрального трубопровода или уполномоченная им организация;

«подключение завода к магистральному трубопроводу» - технологическое присоединение завода к магистральному трубопроводу, а также расширение пропускной способности магистральных трубопроводов, если такое расширение предусмотрено техническими условиями;

«магистральный трубопровод» - совокупность технологически взаимосвязанных объектов, обеспечивающих транспортировку нефти или нефтепродуктов,

соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации, от мест приема до мест сдачи или перевалки на другие виды транспорта.

Заявителем доказательств того, что он является собственником магистрального трубопровода в контексте вышеприведенного Постановления Правительства РФ от 21.12.2009 № 1039, а также «СП 36.13330.2012. Свод правил. Магистральные трубопроводы. Актуализированная редакция СНиП 2.05.06-85», не представлено.

Письма Министерства финансов РФ, на которые ссылается заявитель, не являются нормативными актами и не могут быть учтены судом при вынесении решения по делу.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа.

Общество в обосновании неправомерности начисления пени в общей сумме 602 268,43 руб. и привлечения к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 425 628 руб., ссылается на то, что действовало согласно официальным разъяснениям, содержащимися в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 22.11.2007 № 03-05-05-01/49, от 26.10.2015 № 03-05-04-01/6156, 29.08.2017 № 03-05- 05-01/55269; от 28.09.2017 № 03- 05-05-01/63070; от 23.11.2017 № 03-05-05-01/77460; от 05.10.2017 № 03-05-01/64885; от 24.01.2018 № 03-05-05-01/3648, поэтому просит применить пункт 8 статьи 75 и подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценив доводы общества в данной части в совокупности с возражениями инспекции и представленными в материалы дела доказательствами, суд не нашел основания для удовлетворения заявления, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 названного Кодекса (пункт 2 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 названного Кодекса, влечет взыскание штрафа.

Согласно пункту 8 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Положение, предусмотренное названным пунктом, не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы

налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. При этом в силу пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации разъяснения Министерства финансов Российской Федерации актами законодательства о налогах и сборах, обязательными к исполнению, не являются.

Толкование законодательных предписаний, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, имеет место не только при принятии публично-властного решения в отношении конкретного лица, - оно может быть осуществлено путем разъяснения нормативного содержания того или иного законоположения применительно ко всем правоотношениям, возникающим на его основе, что требует принятия уполномоченным органом соответствующего акта, с тем, чтобы довести его до сведения всех субъектов правоотношений, на которых распространяется разъясняемое предписание закона.

Принятие актов информационно-разъяснительного характера предусмотрено непосредственно Налоговым кодексом Российской Федерации: подпункт 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса относит к числу обязанностей налоговых органов информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, а подпункт 5 пункта 1 статьи 32 и пункт 1 статьи 34.2 Кодекса обязывают налоговые органы руководствоваться письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, которые дает Министерство финансов Российской Федерации. Кроме того, Федеральная налоговая служба, которая находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации и на которую возложены полномочия по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, помимо информирования налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах вправе давать налогоплательщикам письменные разъяснения по вопросам, отнесенным к сфере ее деятельности.

Соответственно, Налоговый кодекс Российской Федерации относит к числу обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга; данные законоположения не применяются в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (пункт 8 статьи 75 названного Кодекса); выполнение таких разъяснений относится к обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (подпункт 3 пункта 1 статьи 111 названного Кодекса).

По смыслу названных норм права, акты информационно-разъяснительного характера уполномоченных органов влекут благоприятные последствия для налогоплательщика в случае, если они касаются непосредственно норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах и регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также

отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 1 статьи 1 и пункт 1 статьи 2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суд, изучив письма Министерства финансов Российской Федерации от 22.11.2007 № 03-05-05-01/49, от 26.10.2015 № 03-05-04-01/6156, 29.08.2017 № 03-05-05-01/55269; от 28.09.2017 № 03-05-05-01/63070; от 23.11.2017 № 03-05-05-01/77460; от 05.10.2017 № 03-05-01/64885; от 24.01.2018 № 03-05-05- 01/3648, пришел к выводу, что они не подлежали применению в деятельности ОАО «НЗНП».

Судом установлено, что линии электропередач и магистральные трубопроводы, принадлежащие заявителю, по которому заявителем применены льгота и пониженная ставка по налогу на имущество, по своему назначению и техническим характеристикам не отвечает критериям, отраженным в примечании Перечня № 504.

Данные выводы были сделаны из системного толкования, действующего в проверяемый период законодательства, в том числе, нормативных документов, применяемых в области электроэнергетики и транспортировки по магистральным трубопроводам.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.11.2007 № 03-05-05- 01/49, на которое ссылается заявитель, касается исключительно права на льготу в отношении линий энергопередачи, магистральных трубопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью, перечисленных в Перечне № 504. Вместе с тем, вступившим в законную силу судебным актом по делу № А53-7507/18, установлено, что объекты ОАО «НЗНП» не относятся к названному Перечню.

В свою очередь, ни в одном из писем и иных актов, на которые ссылается заявитель, не содержится выводов об отнесении имущества общества к Перечню № 504.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26.10.2015 № 03/05-04- 01/61356, на которое ссылается заявитель, не может быть положено в обоснование неверного исчисления налога. Министерство финансов Российской Федерации в указанном письме сообщило, что вопрос применения льготы по пункту 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей до 1 января 2013 года, рассматривался Минфином России и позиция по этому вопросу, с учетом мнения Минэкономразвития России (письмо от 10.10.2007 № 15355- КА/Д07), была доведена до сведения ФНС России (письмо от 22.11.2007 № 03-05-05- 01/49), а также территориальных налоговых органов (письмо ФНС России от 06.12.2007 № СК-6-11/945).

В данном письме указывается, что, по мнению Министерства финансов Российской Федерации и Минэкономразвития России, право на применение указанной налоговой льготы имеют все организации (в том числе производители электрической энергии), учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств имущество, перечисленное в Перечне № 504.

В указанном письме также содержатся ссылки на изменение пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации на основании пункта 5 статьи 1 Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации № , с учетом которого предусмотренная им льгота с 1 января 2013 года применяется только в отношении автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в соответствии с Перечнем № 504.

В отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, пунктом 3 статьи 380 Кодекса установлены пониженные налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации, которые не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7

процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. При этом Кодексом установлено, что Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

В целях реализации с 1 января 2013 года положений пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации также применяется вышеназванный Перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации № 504, в которое внесены соответствующие изменения в соответствии с пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации.

Далее Минфин России сообщает, что в связи с вступлением в силу 1 января 2013 года Федерального закона № 202-ФЗ его позиция не изменилась, следовательно, право на применение организациями (в том числе производителями электрической энергии) установленных пунктом 3 статьи 380 Кодекса налоговых ставок в отношении вышеназванного имущества конкретизировано объектами, указанными в Перечне Правительства Российской Федерации № 504.

По существу данное письмо Минфина России имеет информационный, а не разъяснительный характер: оно информирует налогоплательщиков о ранее принятых письмах по указанному вопросу, а также о том, что предусмотренная пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая льгота по налогу на имущество организаций на основании пункта 5 статьи 1 Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 1 января 2013 года применяется только в отношении автомобильных дорог общего пользования, а в отношении остальных объектов пунктом 3 статьи 380 Кодекса установлены пониженные налоговые ставки по налогу на имущество.

При этом продекларированное в письме право на применение спорной льготы всеми организациями, обладающими имуществом, перечисленным в Перечне № 504, вступает в очевидное противоречие как с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральных законов от 26.03.2003 № 35-ФЗ, 36-ФЗ, так и самим Перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации № 504.

В связи с информационным и декларативным характером данного письма оно не может являться основанием для применения в отношении общества пункта 8 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако, изложенная в письме Минфина России позиция не касается конкретных обстоятельств, имеющих место в рассматриваемой ситуации. Так, в письме не раскрыты объекты имущества, в отношении которых может быть применена спорная льгота, а имеются лишь общие ссылки на постановление Правительства Российской Федерации № 504, в связи с чем, отсутствуют основания для выводов о том, что данное письмо в принципе относимо к спорным объектам имущества общества.

Проанализировав положения писем Минфина России от 22.11.2007 № 03-05- 05- 01/49, от 26.10.2015 № 03/05-04-01/61356, суд пришел к выводу о том, что они не могут являться основанием для освобождения заявителя от обязанности по уплате пени и штрафа, поскольку функциональным назначением имущества, указанного в Перечне № 504, является передача электрической и тепловой энергии, производимой на электростанциях, потребителям, а также транспортировка (перевозки, передачи) различных предметов материального мира (автомобилей, поездов, нефти и газа, электроэнергии) в режиме общего пользования, то есть с предоставлением права доступа неограниченному кругу лиц, в то время как иные объекты, имеющие сходные по своему виду и свойствам качества характеристики, но использующиеся собственникам в режиме

не общего пользования, не отвечают требованиям Перечне № 504 и не могут служить основанием для применения льготы.

Суд также отмечает, что подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, предписывая налоговым органам руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не устанавливает возможности руководствоваться ответами Минфина России, адресованными конкретным заявителям, а не налоговым органам.

Письма Минфина России при этом не обладают нормативными свойствами, позволяющими применить их неоднократно неопределенным кругом лиц как общеобязательное предписания, а их положения соответствуют действительному смыслу разъясняемых им нормативных положений.

Аналогичный правовой подход в отношении возможности применения писем Минфина России, в частности, письма от 26.10.2015 № 03/05-04-01/61356, изложен в определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2018 № 305-КГ18-5737.

Таким образом, все письма, на которые ссылается заявитель, были с учетом позиции налогового органа проаналированы и установлено, что все они относятся прямо или косвенно к объектам, поименованным в Перечне № 504, а основные средства заявителя по изложенным выше обстоятельствам никак не относятся объектам, в отношении котрых применяется пониженная ставка налога.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что основания для освобождения ОАО «НЗНП» от ответственности в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации и для не начисления пеней в соответствии с пунктом 8 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Аналогичная позиция изложена в судебных актах по делу № А53-7507/18, по спору между теми же лицами о решении налогового органа, принятого в отношении тех же самых объектов за предыдущий период – 2016 год. Определением Верховного Суда Российской Федерации от 10.07.2019 № 308- ЭС19-11998 ОАО «НЗНП» отказано в передаче кассационной жалобы на решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.08.2018, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2018 и постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10.04.2019 по делу № А53-7507/2018 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня

вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья И.В. Колесник