Решение от 27 мая 2020 г. по делу № А42-4767/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МУРМАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Книповича, д. 20, г. Мурманск, 183038

тел. 8 (815-2) 44-49-16 / факс 44-26-51

http://murmansk.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Мурманск Дело № А42-4767/2019

«27» мая 2020 года

Резолютивная часть решения оглашена «25» мая 2020 года.

Полный текст решения изготовлен «27» мая 2020 года.

Судья Арбитражного суда Мурманской области Муратшаев Денис Вадимович,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Новиковой О.О.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Мурманэнергосбыт» (ОГРН <***>, ИНН <***>) ул. Свердлова, д. 39, корп. 1, г. Мурманск

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Мурманской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) ул. Комсомольская, д.2, г. Мурманск

и Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 12 (ОГРН <***>, ИНН <***>) пр. Литейный, д.53, литера А, г. Санкт-Петербург

третье лицо - Министерство энергетики и жилищно-коммунального хозяйства Мурманской области

о признании недействительным решения от 30.11.2018 № 16

при участии в судебном заседании:

заявитель – ФИО1, доверенность от 09.01.2020 № 07/35-2020, ФИО2, доверенность от 09.01.2020 № 07/29-2020;

ответчики: МИФНС № 9 – ФИО3, доверенность от 27.12.2019 № Дов-0057;

МИФНС № 12 – не явился, ходатайство;

третье лицо – не явился, извещен.

установил:

акционерное общество «Мурманэнергосбыт» обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Мурманской области и Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 12 о признании недействительным решения от 30.11.2018 № 16.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области 13.05.2019 переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Мурманской области.

В настоящее время АО «МЭС» подлежит администрированию в Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 12 (г. Санкт-Петербург).

Также к участию в деле привлечено Министерство энергетики и жилищно-коммунального хозяйства Мурманской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований.

Представители заявителя настаивали на заявленных требованиях по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему. Указали на необоснованность обжалуемого решения Инспекции.

Ответчики представили отзыв на заявление Общества и дополнение к нему, в которых возражали против удовлетворения требований заявителя, указав, что решение налогового органа соответствует законодательству о налогах и сборах.

Представители ответчика в судебном заседании настаивали на своей позиции.

Третье лицо представило отзыв, в котором выразило мнение по обстоятельствам дела.

Материалами дела установлено следующее.

Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Мурманской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2017г., представленной в Инспекцию 27.06.2018.

По результатам проверки вынесен Акт проверки № 14 от 11.10.2018, на который налогоплательщиком были представлены возражения от 16.11.2018 № 1-20-00/20257.

Далее решением № 16 от 30.11.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения АО «МЭС» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1. ст. 120 НК РФ в виде штрафа в размере 5000 рублей. Кроме того, Обществу уменьшена сумма убытка за 12 месяцев 2017г. на сумму 3 605 582 руб.

На указанное решение была подана апелляционная жалоба от 09 января 2019г. № 1-20-00/120 в Управление ФНС России по Мурманской области. Решением УФНС России по МО от 11.02.2019 №84 апелляционная жалоба АО «МЭС» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с Решением № 16 от 30.11.2018 Общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

В ходе рассмотрения спора и исследования материалов дела представители сторон указали, что дополнений, замечаний к материалам дела нет, иных доказательств не имеется. На наличие других доказательств по делу, которые не могли быть представлены в суд первой инстанции по объективным причинам, представители сторон не ссылались, ходатайств об истребовании доказательств от представителей сторон при рассмотрении дела не поступало, в связи с чем дело рассмотрено по имеющимся материалам.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Инспекцией в обжалуемом решении сделан вывод о том, что в нарушение ст. 247, ст. 250, п.4.1. ст. 271, ст. 274 НК РФ АО «МЭС» завышена сумма убытка на 3 605 582 руб. по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2017г. в результате частичного не включения в состав внереализационных доходов суммы субсидии, полученной от Министерства энергетики и жилищно-коммунального хозяйства Мурманской области на компенсацию недополученных доходов организациям, представляющим населению услуги теплоснабжения (данная сумма, по мнению Инспекции, должна быть отражена в составе внереализационных доходов в момент зачисления на счет Общества).

Согласно п. 4.1 ст. 271 НК РФ средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 настоящего Кодекса либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:

- субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств;

- субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств;

- субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;

- субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем третьим настоящего пункта.

В целях сдерживания роста платы граждан за коммунальные услуги и обеспечения доступности коммунальных ресурсов на территории Мурманской области принят Закон Мурманской области от 13.12.2013 № 1697-01-ЗМО «О льготных тарифах на тепловую энергию (мощность), теплоноситель в Мурманской области», который позволяет устанавливать льготные тарифы для населения - физических лиц.

В соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в целях реализации Закона Мурманской области от 13.12.2013 № 1697-01-ЗМО «О льготных тарифах на тепловую энергию (мощность), теплоноситель в Мурманской области» постановлением Правительства Мурманской области от 05.07.2012 № 326-ПП и постановлением Правительства Мурманской области от 27.06.2017 № 329-ПП Правительством Мурманской области на 2017 год утверждены соответственно:

- порядок предоставления и расходования субсидий на компенсацию недополученных доходов организациям, предоставляющим населению услуги теплоснабжения (осуществляющим продажу потребителям тепловой энергии) по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек, предоставляемых из областного бюджета (далее - Постановление от 05.07.2012 № 326-ПП);

- правила предоставления субсидий организациям на финансовое обеспечение затрат организациям в связи с производством (реализацией) тепловой энергии потребителям по регулируемым тарифам (далее - Постановление от 27.06.2017 № 329-ПП).

Размер субсидии определяется как разница между стоимостью тепловой энергии, определенной экспертной группой Комитета по тарифному регулированию Мурманской области (далее - Комитет) для теплоснабжающей организации (рублей за 1 Гкал, без НДС) (далее - ЭОТ), и тарифом, установленным Комитетом для теплоснабжающей организации по потребителям (рублей за 1 Гкал, без НДС) (далее - Установленный тариф) на объем, планируемый теплоснабжающей организацией к отпуску по потребителям в определенный период (полугодие). Т.е., это разница между планируемыми по ЭОТ и планируемыми по Установленным тарифам начислениями за тепловую энергию потребителям.

АО «МЭС» в период с 01.01.2017 по 31.12.2017 получена субсидия Министерства энергетики и жилищно-коммунального хозяйства Мурманской области на компенсацию недополученных доходов организациям, представляющим населению услуги теплоснабжения (осуществляющим продажу потребителям тепловой энергии) по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек.

Как следует из материалов дела, размер заявки на получение субсидии на финансирование затрат напрямую связан с объемом тепловой энергии, планируемой к реализации (носит предположительный расчетный характер).

После рассмотрения всех заявок, Министерство энергетики издает приказ об утверждении расчета размера субсидий. В проверяемом периоде Министерством изданы приказы № 32 от 20.02.2017, №26 от 16.02.2017, № 93 от 19.05.2017, № 125 от 29.06.2017, № 165 от 14.08.2017, №268 от 14.12.2017.

Заявка в размере 637 787 848,17 руб. на 1 полугодие 2017г. рассмотрена Министерством энергетики и принята в полном объеме (приказ № 26 от 16.02.17), однако перечислена субсидия была в меньшем размере- 614 951 907, 17 руб., т.к. АО «МЭС» к 01.01.20147 имело обязанность вернуть часть субсидии, выделенной в 2016 году в размере 22 835 941 руб. Соответственно возврат субсидии за 2016 год Министерству энергетики и ЖКХ произведен путем зачета.

Заявка в размере 464 805 776, 44 руб. на 2 полугодие 2017г. рассмотрена Министерством энергетики и принята в полном объеме (приказ №165 от 14.08.2017), однако перечислена субсидия была в меньшем размере- 406 310 594, 66 руб., т.к. часть субсидии, выделенной на 1 полугодие 2017 года приказом № 26 от 16.02.2017 в размере 58 495 181, 78 руб. подлежала возврату в бюджет. Соответственно возврат субсидии за 1 полугодие 2017 года Министерству энергетики и ЖКХ произведен путем зачета.

Дополнительная заявка на источник, распложенный в ЗАТО п. Видяево в размере 3 666 089, 73 руб. на 2 полугодие 2017г. рассмотрена Министерством энергетики и принята в полном объеме.

Согласно письма Министерства энергетики и жилищно-коммунального хозяйства Мурманской области от 16.03.2018 № 21-04/1042-МБ на расчетный счет АО «МЭС» в течение 2017 года было перечислено из областного бюджета (с учетом зачетов) 1 024 928 591, 55 руб.

Денежные средства были перечислены в рамках подписанных соглашений:

1. Соглашения № 2 от 17.02.2017 о предоставлении из областного бюджета субсидии на компенсацию недополученных доходов организациям, предоставляющим населению услуги теплоснабжения (осуществляющим продажу потребителям) тепловой энергии) по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек на сумму 450 174 168, 60 руб.;

2. Дополнительное соглашение от 17.03.2017 № 1 к соглашению № 2 от 17.02.2017 о предоставлении из областного бюджета субсидии на компенсацию недополученных доходов организациям, предоставляющим населению услуги теплоснабжения (осуществляющим продажу потребителям) тепловой энергии) по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек, в соответствии с которым сумма субсидии увеличена на сумму 1 586 067, 27 руб.;

3. Соглашение № 79 от 23.05.2017 о предоставлении из областного бюджета субсидии на компенсацию недополученных доходов организациям, предоставляющим населению услуги теплоснабжения (осуществляющим продажу потребителям) тепловой энергии) по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек на сумму 57 999 690, 09 руб.;

4. Соглашение № 131 от 30.06.2017 о предоставлении из областного бюджета субсидии на компенсацию недополученных доходов организациям, предоставляющим населению услуги теплоснабжения (осуществляющим продажу потребителям) тепловой энергии) по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек на сумму 105 191 981, 20 руб.;

5. Соглашение № 189 от 18.08.2017 о предоставлении из областного бюджета субсидии на финансовое обеспечение затрат организациям в связи с производством (реализацией) тепловой энергии потребителям по регулируемым тарифам, утвержденным КТР Мурманской области на сумму 406 310 594,66 руб.

6. Соглашение № 287 от 19.12.2017 о предоставлении из областного бюджета субсидии на финансовое обеспечение затрат организациям в связи с производством (реализацией) тепловой энергии потребителям по регулируемым тарифам, утвержденным КТР Мурманской области на сумму 3 666 089,73 руб..

Итого по соглашениям было выделено из бюджета в адрес АО «МЭС» 1 030 270 136, 88 руб. Фактически с учетом зачетов за предыдущие периоды было перечислено 1 024 928 591, 55 руб.

Указанный объем денежных средств, направленный в 2017 году в адрес Общества, определенный как разница между планируемыми по ЭОТ начислениями и планируемыми по Установленным тарифам начислениями за тепловую энергию потребителям за минусом возвратов (зачетов) за 2 полугодие 2016 года - 22 835 941 руб. и 1 полугодие 2017 года - 58 495 181, 78 руб.

Как следует из текста вышеуказанных соглашений, субсидии выделялись на предстоящие периоды деятельности общества при применении тарифного регулирования деятельности (2 периода по 6 месяцев: 1-е и 2-е полугодия 2017года) на компенсацию недополученных доходов организациям, представляющим населению услуги теплоснабжения.

Сумма субсидии к возврату возникает у теплоснабжающих организаций в том числе в случае превышения планируемого к отпуску тепловой энергии над фактическим объемом отпущенной тепловой энергии потребителям.

Так, п. 10 Правил, утвержденных Постановлением от 05.07.2012 № 326-ПП, установлено: «если использованный в указанных расчетах объем, планируемый к отпуску тепловой энергии, превышает фактический объем отпущенной тепловой энергии - в размере разности между ранее полученными Организацией средствами субсидии и объемом средств субсидии, установленным для Организации Министерством в процессе перерасчета с использованием достоверных (фактических) данных (сведений, показателей)».

П. 11 установлен порядок возврата субсидии, в том числе в случае превышения планируемого к отпуску объема тепловой энергии, над фактическим объемом отпущенной тепловой энергии потребителям, а именно: «объем субсидии, выделяемой Организации на те же цели в очередном периоде предоставления субсидии (очередном полугодии), уменьшается на сумму, подлежащую возврату, за исключением случаев, когда организация-получатель субсидии в 10-дневный срок с момента получения уведомления Министерства о планируемом снижении суммы субсидии уведомляет Министерство о намерении осуществить возврат излишне полученных средств в областной бюджет до очередного предоставления субсидии и (или) в случае, если организация не планирует осуществление деятельности по теплоснабжению (продаже тепловой энергии потребителям) в следующем периоде регулирования».

Таким образом, возврат может осуществляться путем уменьшения объема перечисления субсидии в следующем периоде (зачет) или осуществления возврата излишне полученных средств в областной бюджет. К Обществу в 1 полугодии 2017 года применен зачет за 2 полугодие 2016 года и во 2 полугодии 2017 года применен зачет за 1 полугодие 2017 года.

Подпунктом 5.3 пункта 5 раздела IV Правил, утвержденных Постановлением от 27.06.2017 № 329-ПП, также установлено определение фактического объема субсидии, а именно: как разность между ранее полученными средствами Субсидии и объемом средств субсидии, установленным Министерством в процессе перерасчета с использованием фактических данных (сведений, показателей).

Варианты возврата установлены пунктом 6 раздела IV Правил, утвержденных Постановлением от 27.06.2017 № 329-ПП, а именно:

- объем субсидии, выделяемой на те же цели в очередном периоде предоставления субсидии, уменьшается на сумму, подлежащую возврату;

- теплоснабжающая организация до следующего срока предоставления заявления на получение субсидии самостоятельно осуществляет возврат излишне полученных средств в областной бюджет.

Как следует из материалов дела, к Обществу за 2 полугодие 2017 года применен первый вариант (зачет в 1 полугодии 2018 года в размере 26 441 522,58 руб.).

Кроме того, направление выделенных средств, источником которых является субсидия, определено:

- Постановлением от 05.07.2012 № 326-ПП на приобретение (закупку) топлива, на приобретение ресурса и (или) для погашения кредиторской задолженности перед поставщиками топлива и (или) ресурса, возникшей в результате приобретения (закупки) Организацией топлива и (или) ресурса для проведения соответствующего отопительного сезона и (или) для оплаты кредита, полученного в кредитном учреждении в целях приобретения топлива и (или) ресурса и (или) для погашения кредиторской задолженности перед поставщиками топлива и (или) ресурса, возникшей в результате приобретения (закупки) Организацией топлива и (или) ресурса;

- Постановлением от 27.06.2017 № 329-ПП на приобретение (закупки) теплоснабжающей организацией топлива, на приобретение ресурса и (или) для погашения кредиторской задолженности перед поставщиками топлива и (или) ресурса, возникшей в результате приобретения (закупки) теплоснабжающей организацией топлива и (или) ресурса для проведения отопительного сезона и (или) для оплаты кредита, полученного в кредитном учреждении в целях приобретения топлива и (или) ресурса и (или) для погашения кредиторской задолженности перед поставщиками топлива и (или) ресурса, возникшей в результате приобретения (закупки) теплоснабжающей организацией топлива и (или) ресурса.

Следовательно, Постановлением от 27.06.2017 № 329-ПП и Постановлением от 05.07.2012 № 326-ПП определяется одинаковая природа и смысл предоставления субсидий - финансовое обеспечение затрат в связи с производством (реализацией) тепловой энергии потребителям по регулируемым тарифам в предстоящий отопительный сезон.

В виду этого при исчислении налога на прибыль средства в виде субсидий полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств – абз. 1 п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Следовательно, довод Общества о том, что указанные субсидии подлежат учету в доходах от реализации пропорционально получению дохода не соответствуют требованиям НК РФ.

Кроме того, довод Инспекции о том, что суммы полученных субсидий должны быть отражены единовременно в момент перечисления (получения) субсидий на расчетный счет организации, как внереализационные доходы в порядке, определённом абз. 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ также судом отклоняются.

В абз. 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ установлено, что субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.

Как установлено судом и согласно материалам дела, субсидии выделялись на предстоящие периоды деятельности общества при применении тарифного регулирования деятельности. Цель выделения субсидий - финансовое обеспечение затрат в связи с производством (реализацией) тепловой энергии потребителям по регулируемым тарифам в предстоящий отопительный сезон.

Расчетный метод определения размера субсидии и последующая её корректировка по окончании отопительного сезона, а также возврат (путем зачета в следующем периоде) разницы между расчетной суммой и фактической суммой субсидии прямо свидетельствует о том, что субсидия не связана с компенсацией ранее произведенных расходов или ранее не дополученных доходов.

Следовательно, вывод Инспекции о необходимости учета сумм субсидий единовременно в момент перечисления (получения) субсидий на расчетный счет организации противоречит п. 4.1. ст. 271 НК РФ.

Как указывалось ранее, сумма субсидии к возврату возникает в случае превышения планируемого к отпуску тепловой энергии над фактическим объемом отпущенной тепловой энергии потребителям.

Порядок возврата путем зачета определён соответствующими нормативными актами. Осуществление зачета подтверждено материалами дела. Следовательно, сумма субсидии, зачтенная в следующем периоде, подлежит учету в порядке абз. 1 п. 4.1 ст. 271 НК РФ по основаниям ранее изложенным.

Следовательно, вывод Инспекции о завышении Обществом суммы убытка за 12 месяцев 2017г. в размере 3 605 582 руб. является необоснованным.

Кроме того ни в ходе налоговой проверки ни в ходе рассмотрения дела судом, Инспекцией не исследовался вопрос исчисления налога на прибыль при учете субсидий в порядке абз. 1 п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Оспариваемым решением Общество привлечено к налоговой ответственности по п.1. ст. 120 НК РФ в виде штрафа в размере 5000 руб.

Согласно п. 1 ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет наложение штрафных санкций.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения Инспекция указала на систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств.

В оспариваемом решении Инспекции указано на неправильное отражение Обществом в 2017 году 9 платежных поручений по получению субсидии от Министерства энергетики и жилищно-коммунального хозяйства Мурманской области.

Суд принимает довод Общества о том, что каждое из платежных поручений не образует самостоятельную хозяйственную операцию, а все 9 платежных поручений по своей сути отражают одну хозяйственную операцию Общества в проверяемом периоде - получение субсидии.

Соответственно, квалифицируя действия Общества в отношении одновременного поступления субсидии согласно выписке банка девятью платежными поручениями, как систематическое грубое нарушение, налоговый орган не учел, что с точки зрения систематичности нарушений, подлежит заполнению налоговая декларация по налогу на прибыль только за один налоговый период- 2017 год.

Указанное обстоятельство не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, установленного ст. 120 НК РФ.

Следовательно, привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ является необоснованным.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

р е ш и л:

Удовлетворить требования акционерного общества «Мурманэнергосбыт».

Признать недействительным, как не соответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 30.11.2018 № 16, обязав налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Мурманской области в пользу акционерного общества «Мурманэнергосбыт» судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение суда в части признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным подлежит немедленному исполнению, но в целом может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья

Муратшаев Д.В.