Решение от 18 июля 2018 г. по делу № А78-7979/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002 г.Чита, ул. Выставочная, 6

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А78-7979/2018
г.Чита
18 июля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 июля 2018 года

Решение изготовлено в полном объёме 18 июля 2018 года


Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Барыкина М.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Краснокаменске Забайкальского края (межрайонному) (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным отказа в перерасчете страховых взносов за 2014 год №3935 от 17 апреля 2018 года, обязании произвести перерасчет страховых взносов за 2014 год с учетом произведенных расходов, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>).


Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее также – заявитель, предприниматель) обратилась в суд с требованиями Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Краснокаменске Забайкальского края (межрайонному) (далее также – управление) о признании недействительным отказа в перерасчете страховых взносов за 2014 год №3935 от 17 апреля 2018 года, обязании произвести перерасчет страховых взносов за 2014 год с учетом произведенных расходов.

Определением от 23 мая 2018 года суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю.

Лица, участвующие в деле, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте заседания суда извещены надлежащим образом в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ). В связи с чем, судебное заседание проведено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, в порядке статьи 200 АПК РФ.

Заявитель требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении.

Управление требования не признало по доводам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 (заявитель) зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей 03 декабря 2004 года за ОГРН <***>, ИНН <***>.

Заявитель обратилась в управление с заявлением о пересчете обязательств по оплате страховых взносов за 2014 год, 2015 год и 2016 год. Управление в письме №3935 от 17 апреля 2018 года отказало в пересчете обязательств за 2014 год, указав, что пересчет может быть произведен только на основании судебного решения.

В обоснование своего отказа управление указало, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации №27-П от 30 ноября 2016 года подлежит учету со дня его официального опубликования, то есть со 02 декабря 2016 года. В связи с этим после 02 декабря 2016 года обязательства по уплате страховых взносов плательщика страховых взносов - индивидуального предпринимателя должны формироваться исходя из размера его доходов за вычетом расходов, связанных с получением дохода.

Перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02 декабря 2016 года (требования, по которым были направлены до 02 декабря 2016 года) следует производить в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) указанные требования по состоянию на 01 января 2017 года в случаях обращений индивидуальных предпринимателей в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по данному вопросу. В случае, если указанные требования по состоянию на 01 января 2017 года исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02 декабря 2016 года, следует производить на основании судебного решения.

Не согласившись с отказом в пересчете страховых взносов за 2014 года, заявитель 17 мая 2018 года обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

По существу заявления суд приходит к следующим выводам.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Федеральным законом от 03 июля 2016 года №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» Федеральный закон №212-ФЗ от 24 июля 2009 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» признан утратившим силу с 01 января 2017 года.

Однако спорные правоотношения по оплате страховых взносов касаются 2014 года, в связи с чем, а также учитывая переходные положения, установленные статьями 19-20 Федерального закона №250-ФЗ от 03 июля 2016 года, к спорным правоотношениям подлежит применению Федеральный закон №212-ФЗ от 24 июля 2009 года.

Согласно статье 3 Федерального закона №212-ФЗ от 24 июля 2009 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В силу части 1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ от 24 июля 2009 года плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (в частности индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ от 24 июля 2009 года установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частью 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ от 24 июля 2009 года в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотрены пунктом 3 настоящей статьм), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на полученные расходы.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении №27-П от 30 ноября 2016 года «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда», указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении №27-П от 30 ноября 2016 года правовая позиция подлежит применению и в отношении плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (Определение Верховного Суда РФ №304-КГ-16-16937 от 18 апреля 2017 года).

Учитывая изложенное, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 год подлежит учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога.

На 2014 год тариф страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации был установлен в размере 26 процентов (часть 1 статьи 12 Федерального закона №212-ФЗ от 24 июля 2009 года).

Минимальный размер оплаты труда в 2014 году составлял 5 554 руб., что следует из Федерального закона №336-ФЗ от 02 декабря 2013 года «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».

Согласно отзыву управления размер страховых обязательств предпринимателя за 2014 год составил 138 627,84 руб., из расчета: 5 554 руб. (МРОТ) x 8 x 26% x 12 (исходя из максимальной суммы страховых взносов за 2014 год). Расчет произведен исходя из суммы дохода 34 250 502 руб., без учета расходов.

Заявитель согласно платежным поручениям оплатил фиксированные взносы за 2014 год в сумме 139 027,84 руб., что следует из платежных поручений №3 от 12 января 2015 года, №18 от 25 марта 2014 года, №42 от 08 июля 2014 года, №243 от 09 октября 2014 года и №69 от 11 марта 2015 года.

В соответствии с налоговой декларацией по упрощенной системе налогообложения за 2014 год (корректировка за номером два) в 2014 году у предпринимателя имелись расходы на 33 469 584 руб., заявитель применял объект налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, что не опровергнуто управлением.

Следовательно, при учете расходов, размер обязательств заявителя по уплате фиксированных страховых взносов за 2014 год будет меньшем размера, первоначально исчисленных к оплате и уплаченных страховых взносов.

Таким образом, отказ управления в пересчете страховых взносов за 2014 год, изложенный в письме №3935 от 17 апреля 2018 года, не соответствует закону, а также нарушает права и законные интересы заявителя.

Ссылка управления на то, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, отраженная в Постановлении №27-П от 30 ноября 2016 года, подлежит применению исключительно с момента вступления указанного постановления в силу, то есть со 02 декабря 2016 года, отклоняется.

В силу норм статьи 79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 года №1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда Российской Федерации о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом Российской Федерации истолковании не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении истолкованием.

В резолютивной части Постановления №27-П от 30 ноября 2016 года указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Учитывая, что Постановление №27-П от 30 ноября 2016 года вступило в силу 02 декабря 2016 года, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения, в том числе, при рассмотрении спора относительно правоотношений, возникших между сторонами в 2014 году. Выводы подтверждаются судебной практикой, в частности Определением Верховного Суда РФ от 18 апреля 2017 года №304-КГ16-16937 и Определением Верховного Суда РФ от 22 ноября 2017 года № 303-КГ17-8359.

Доводы управления, что пересчет в отношении обязательств, сформированных до 02 декабря 2016 года и исполненных до 01 января 2017 года, возможен только на основании судебного акта нормами права не подкреплен и противоречит принципу равенства, так как ставит предпринимателей, не исполнивших свои обязательства до 01 января 2017 года, в более выгодное положение.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, отказ управления в пересчете обязательств по оплате страховых взносов за 2014 год, выраженный в письме №3935 от 17 апреля 2018 года, подлежит признанию незаконным.

В силу пункта 3 части 4 и пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при признании решений, действий (бездействия) незаконными в резолютивной части судебного акта должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, в том числе путем совершения определенных действий, принятия решения.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона №250-ФЗ от 03 июля 2016 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Следовательно, требования заявителя об обязании управления произвести пересчет страховых взносов за 2014 год с учетом произведенных расходов заявлены правомерно и обоснованно. Фиксированные страховые взносы подлежат пересчету с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов.

Учитывая изложенные оценки имеющихся в материалах дела доказательств и доводов, заявленные индивидуальным предпринимателем ФИО2 требования подлежат удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Признать незаконным отказ Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Краснокаменске Забайкальского края (межрайонного) в пересчете обязательств по оплате страховых взносов за 2014 год, выраженный в письме №3935 от 17 апреля 2018 года.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Краснокаменске Забайкальского края (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем пересчета размера обязательств по оплате страховых взносов за 2014 год с учетом расходов.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Краснокаменске Забайкальского края (межрайонного) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Забайкальского края в течение месяца со дня принятия.


Судья М.Ю. Барыкин