Решение от 22 апреля 2022 г. по делу № А53-27620/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-27620/21
22 апреля 2022 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 19 апреля 2022 г.

Полный текст решения изготовлен 22 апреля 2022 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М. Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тепловая генерация» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 06.06.2014, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области

Управлению Федеральной налоговой службы Ростовской области

о признании решений недействительными,

при участии:

от заявителя – ФИО2, представитель, доверенность от 25.06.2021;

от Управления Федеральной налоговой службы Ростовской области – ФИО3, представитель, доверенность от 30.12.2021 № 06-16/12;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области –ФИО4, представитель, доверенность о 30.12.2021 № 06-16-17; ФИО5, представитель, доверенность от 30.12.2021 № 06-16/3,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Тепловая генерация» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными:

- Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области № 2 от 26.01.2021 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;

- Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области № 259 от 26.01.2021г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- Решения Управления Федеральной налоговой службы Ростовской области № 15-18/2857 от 19.07.2021 об отказе в удовлетворении жалобы на вышеуказанные решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области.

Заинтересованное лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области представило отзыв на заявление, в котором возражало против удовлетворения требований заявителя, ссылаясь на законность оспариваемых ненормативных актов.

Заинтересованное лицо – Управление Федеральной налоговой службы Ростовской области представило отзыв на заявление, в котором возражало против удовлетворения требований заявителя, ссылаясь на законность оспариваемых ненормативных актов.

В заседании суда представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований.

В заседании суда представители заинтересованных лиц возражали против удовлетворения требований заявителя.

Дело рассматривается в порядке главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, 13.04.2021 года ООО «Тепловая генерация» была представлена в налоговую инспекцию декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2020 года.

В период с 13.04.2020 по 15.06.2020 Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Таганрогу (далее – ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области) была проведена камеральная проверка указанной декларации, по итогам которой был составлен акт налоговой проверки № 1511 от 29.06.2020 года.

Указанный акт и извещение №1957 от 29.06.2020 года о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенного на 18.08.2020, вручено 06.07.2020 года представителю налогоплательщика по доверенности от 25.02.2020 ФИО6

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным ему п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), и представил письменные возражения от 31.07.2020 года (вх. № 23093 от 04.08.2020).

По результатам рассмотрения акта и возражений налоговым органом были приняты решения № 2 от 26.01.2021 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению и № 259 от 26.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 129 – 149, том 1).

Решением № 2 от 26.01.2021 года обществу было отказано в применении налоговых вычетов по НДС сумме 2 909 696 рублей.

Решением № 259 от 26.01.2021 общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Учитывая смягчающие обстоятельства, штраф был снижен до 27 517 рублей. Обществу также были начислены пени в сумме 15 560,86 рублей.

Данные решения ИФНС России по г. Таганрогу были оставлены без изменения при их обжаловании в административном порядке решением Управления Федеральной налоговой службы Ростовской области от 19.07.2021 № 15-18/2857.

Несогласие с решениями ИФНС России по г. Таганрогу № 2 от 26.01.2021 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению и № 259 от 26.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения явилось основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением, при рассмотрении которого судом установлено следующее.

ООО «Тепловая генерация» состоит на учете в ИФНС России по г. Таганрогу с 06.06.2014 года.

Налогоплательщиком 13.04.2020 года была представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (рег. № 970282163), в которой сумма НДС, заявленного к возмещению из бюджета, составила 2 634 526 рублей.

В разделе 8 (книга покупок) ООО «Тепловая генерация» заявило вычет по счетам-фактурам ООО «Газпром межрегионгаз Ростов-на-Дону» в сумме 2 409 749,37 рублей, по счетам-фактурам ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону» в сумме 470 797,92 рубля, по счетам-фактурам ПАО «Таганрогский металлургический завод» в сумме 29 148,64 рубля.

По условиям представленного договора поставки газа № 43-3-11635/18 от 20.04.2018 года, заключенного ООО «Газпром межрегионгаз Ростов-на-Дону» с ООО «Тепловая генерация» в лице конкурсного управляющего ФИО7, поставщик обязуется поставлять, а покупатель получать (выбирать) газ горючий природный и оплачивать газ в период с 20.04.2018 по 20.05.2018 года (п. 2.1 договора).

В таблице № 1 к договору установлен суточный договорный объем поставки газа по месяцам (п. 2.2). Покупатель обязуется возместить расходы по транспортировке газа по сетям ГРО (п. 2.3). Объемы газа выбранные/поставленные за месяц, оформляются актами поданного-принятого газа, не позднее пятого дня месяца, следующего за отчетным. В случае не подписания оригиналов актов поданного-принятого газа покупателем до пятого дня месяца, следующего за месяцем поставки газа, акты поданного-принятого газа считаются принятыми покупателем на условиях, принятых в них.

Дополнительным соглашением № 1/18 от 21.05.2018 года и дополнительным соглашением № 2/18 от 30.05.2018 года срок действия договора продлен до 30.06.2018 года, внесены изменения в таблицу № 1.

По счету-фактуре № 80420 от 31.05.2018 года ООО «Газпром межрегионгаз Ростов-на-Дону» предъявило к оплате ООО «Тепловая генерация» 13 066 780,55 рублей, в том числе НДС 1 993 237,72 рубля.

По счету-фактуре № 84613 от 30.06.2018 года ООО «Газпром межрегионгаз Ростов-на-Дону» предъявило к оплате ООО «Тепловая генерация» 2 730 465,28 рублей, в том числе НДС 416 511,65 рублей.

По требованию налоговой инспекции ООО «Газпром межрегионгаз Ростов-на-Дону» предъявлены: договор поставки газа № 43-3-11635/18 от 20.04.2018, акт поданного-принятого газа за май 2018 от 31.05.2018, акт поданного-принятого газа за июнь 2018 от 30.06.2018, товарные накладные, акты сдачи услуг по транспортировке газа, счета-фактуры.

Предметом договора энергоснабжения № 6966 от 01.10.2015 с ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону» является продажа электрической энергии, прием и оплата потребителем электрической энергии и оказанных услуг на условиях и в количестве, определенных договором.

Согласно счету-фактуре № 2901/37443/01 от 30.06.2018 ООО «Тепловая генерация» поставлена электроэнергия за июнь 2018 года на сумму 1 890 238,01 рубль, в том числе НДС 288 341,39 рублей.

Согласно счету-фактуре № 2901/45263/01 от 30.06.2018 ООО «Тепловая генерация» поставлена электроэнергия за июль 2018 года на сумму 1 196 103,96 рублей, в том числе НДС 182 456,53 рубля.

Акты приема-передачи электроэнергии за июнь и июль 2018 года обществом не представлены.

По требованию о предоставлении документов ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону» представлены договор, счета-фактуры и акты.

По договору аренды № 295Т от 01.03.2018 года ПАО «Таганрогский металлургический завод» (арендодатель) передал, а ООО «Тепловая генерация» (арендатор) принял за плату во временное пользование 73 опоры, на которых расположена тепловая сеть ООО «Тепловая генерация», находящиеся на земельном участке по адресу: <...>.

Недвижимое имущество передано согласно акта приема-передачи 01.03.2018 года. Арендная плата по договору составляет ежемесячно 15 634,26 рублей, в том числе НДС 2 384,89 рубля. Представлены счета-фактуры за период с 01.03.2018 по 01.03.2019 года.

На требование о представлении документов № 3245 от 07.05.2020 ПАО «Таганрогский металлургический завод» документы поступили 15.05.2020 по ТКС.

Счета-фактуры, предъявленные к вычету ООО «Тепловая генерация», своевременно отражены ООО «Газпром межрегионгаз Ростов-на-Дону», ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону» и ПАО «Таганрогский металлургический завод» в книгах налоговых деклараций по НДС за соответствующие налоговые периоды.

Оплата по договору поставки газа № 43-3-11635/18 от 20.04.2018 обществом не производилась с момента заключения договора.

Решением от 30.04.2019 по делу № А53-41603/18 Арбитражным судом Ростовской области признано обоснованным требование ООО «Газпром межрегионгаз Ростов-на-Дону» о взыскании 17 391 903,98 рублей задолженности по оплате поставленного газа в апреле – июне 2018 года, 1 370 740,82 рубля пени за просрочку оплаты за период с 26.05.2018 по 18.12.2018 года.

По договору энергоснабжения № 6966 от 01.10.2015 ООО «Тепловая генерация» перечислило ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону» последний платеж 01.11.2018 на сумму 3 720 088,72 рубля за ноябрь 2017 года.

Решением от 23.10.2018 года по делу № А53-23183/2018 Арбитражным судом Ростовской области признано обоснованным требование ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону» по оплате задолженности по электроэнергии за июнь 2018 года на сумму 1 890 238,01 рубль.

Решением от 26.11.2018 по делу № А53-28703/18 Арбитражным судом Ростовской области признано обоснованным требование ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону» по оплате задолженности по электроэнергии за июль 2018 года на сумму 1 196 103,96 рублей.

Решением от 30.01.2019 по делу № А53-38162/2018 Арбитражным судом Ростовской области признано обоснованным требование ПАО «Таганрогский металлургический завод» о взыскании задолженности по договору аренды № 295Т от 01.03.2018 за период с 01.03.2018 по 31.10.2018 на сумму 125 074,08 рублей.

Решением от 26.08.2019 по делу № А53-21025/19 Арбитражным судом Ростовской области признано обоснованным требование ПАО «Таганрогский металлургический завод» о взыскании задолженности по договору аренды № 295Т от 01.03.2018 за период с 01.11.2018 по 28.02.2019 на сумму 63 067 рублей.

Реальность указанных сделок налоговой инспекцией под сомнение не ставится.

Основанием для отказа в вычете НДС по вышеуказанным операциям явилось следующее.

Исходя из положений ст. 21 НК РФ право на налоговый вычет по НДС возникает при одновременном соблюдении следующих условий:

- товар оприходован (работа или услуга принята),

- покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС,

- получен счет-фактура от поставщика (подрядчика).

По мнению налоговой инспекции, ООО «Тепловая генерация» не подтвердило факт использования поставленного газа в деятельности, облагаемой НДС и не представило в налоговый орган и Управление документы, подтверждающие наличие такого права.

Сам по себе факт отражения спорных вычетов у продавцов не дает заявителю автоматического права на размер данного вычета, поскольку не доказана связь с деятельностью, облагаемой НДС.

При оценке данного довода налоговой инспекции, суд исходит из следующего.

Исходя из положений п. 2 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

Как свидетельствует заявитель и не опровергнуто налоговой инспекцией, ООО «Тепловая Генерация», владеющая котельной ПТВМ-50, в период с октября 2014 г. по 21 июля 2018 г осуществляло поставку тепловой энергии потребителям г. Таганрога в зоне своей ответственности для нужд отопления и горячего водоснабжения.

В период апрель - июль 2018 г. к сетям котельной ООО «Тепловая Генерация» было подключено 214 абонентов. Из них 214 абонента потребляли тепловую энергию для нужд отопления (в отопительный период), а 69 абонентов использовали тепловую энергию для нужд горячего водоснабжения.

Часть абонентов по горячему водоснабжению были подключены к ЦТП (централизованный тепловой пункт) и получали готовую горячую воду. ООО «Тепловая Генерация» осуществляла подогрев воды через 5 таких ЦТП. Для обеспечения горячей водой ООО «Тепловая Генерация» закупала холодную воду у МУП «Управление «Водоканал» по договору № 1496-В холодного водоснабжения от 17.05.2017 г. Приобретенную холодную воду предприятие нагревало тепловой энергией выработанной на котельной ПТВМ-50 в каждом ЦТП и поставляло конечному потребителю. Таких жилых домов, присоединённых к сетям котельной ООО «Тепловая Генерация» - 58, от ЦТП получали горячую воду 19 домов и несколько прочих абонентов (детский дом №7,2 детских сада)

Большая же часть потребителей по горячему водоснабжению получали тепловую энергию, которой подогревали холодную воду посредством бойлерного водоподогревателя, установленного у потребителей в подвале дома. В этом случае тепловая энергия подается на бойлер, который нагревает трубу с холодной водой, которая проходит через бойлер. Таким образом, холодная вода нагревается непосредственно в доме и поступает в квартиры потребителей.

В целях производства тепловой энергии ООО «Тепловая Генерация» имела договор холодного водоснабжения и водоотведения № 624-ВК от 01.10.2014 г. Холодная вода, приобретенная по данному договору, необходима для производства тепловой энергии.

Между ООО «Тепловая Генерация» и ЕИРЦ «Южный» был заключен Агентский договор, согласно которого, «Южный» осуществлял от имени ООО «Тепловая Генерация» начисление и сбор денежных средств за ЖКУ (отопление и ГВС), с населения и прочих потребителей. Затем все денежные средства, поступающие на счет ЕИРЦ «Южный», направлялись на расчетный счет ООО «Тепловая Генерация», либо по распорядительным ООО «Тепловая Генерация» письмам на расчетный счет ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону» или ООО «Газмпром межрегионгаз Ростов-на-Дону» в счет исполнения обязательств.

Однако денежные средства поступали не только через ЕИРЦ «Южный». Некоторые потребители, в том числе УК, ЖСК, ТСЖ, и прочие юридические лица производили оплату непосредственно на расчетный счет ООО «Тепловая Генерация».

Указанное подтверждается:

- представленными налоговой инспекцией сведениями из раздела 9 (книга продаж) деклараций общества по НДС за 2018 год (л.д. 43-66, том 4), 2017 года (л.д. 68-126, том 4),

- выпиской операций по лицевому счету ООО «Тепловая Генерация» № 40702810052090018584 за период с 01.01.2018 по 27.08.2018 года (л.д. 50-78, том 5),

- расчетами о количестве тепловой энергии, потребленной конкретными потребителями за апрель 2018 года, май 2018 года, июнь 2018 года, июль 2018 года (л.д. 106-142, том 5),

- договором холодного водоснабжения и водоотведения № 624-ВК от 01.10.2014 года, заключенным с МУП «Управление «Водоканал» (л.д. 30 – 34, том 5),

- счетами-фактурами, выставленными МУП «Управление «Водоканал» на оплату по данному договору за апрель – июль 2018 года (л.д. 35-42, том 5),

- договором № 172 от 18.09.2017 года, заключенным с ООО «Единый Информационно-расчетный центр «Южный» (л.д. 43-49, том 5).

Объемы потребления электроэнергии в июне-июле 2018 года - в месяцы, по счетам-фактурам за которые предъявлен налог на добавленную стоимость к вычету, имеют показатели, сопоставимые с показателями июня-июля 2017 года.

Такие же сопоставимые показатели имеет потребление газа в июне 2018 года и июне 2017 года.

Судом также установлено, что 13.07.2018 года между ООО «Тепловая Генерация» (арендодатель) и МУП «Городское хозяйство» (арендатор) был заключен договор аренды имущества № 125/Ю-18, в соответствии с которым арендодатель обязуется передать арендатору за плату во временное владение и пользование, принадлежащее ему на праве собственности имущество, представляющее собой комплекс объектов теплового хозяйства, пригодного для выработки тепловой энергии, расположенных по адресу: <...>, указанное в приложениях 3 3 1, 2 к договору (л.д. 145-152 т. 3).

В силу п. 3.1 договора арендатор выплачивает арендодателю арендную плату за пользование имуществом. Арендная плата начисляется с даты подписания сторонами акта приема-передачи имущества. Размер арендной платы составляет 350 000 рублей.

В составе имущества, переданного в аренду МУП «Городское хозяйство» были 73 опоры, арендованные у ПАО «Таганрогский металлургический завод», что налоговой инспекцией по существу не оспаривается.

Сдача имущества в аренду считается объектом налогообложения по НДС.

Принимая во внимание все изложенное, суд пришел к выводу о том, что газ, электроэнергия поставлены в адрес ООО «Тепловая генерация» во 2 и 3 кварталах 2018 года, когда организация осуществляла деятельность по производству тепловой энергии.

При осуществлении данной деятельности использовалось и арендованное у ПАО «Таганрогский металлургический завод» имущество.

В связи с чем, вывод налоговой инспекции о том, что приобретенные энергоресурсы у ООО «Газмпром межрегионгаз Ростов-на-Дону» и ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону», равно как и арендованное у ПАО «Таганрогский металлургический завод» имущество, не использовалось обществом для операций, облагаемых НДС, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Налоговый орган также указывает, что ООО «Тепловая генерация» не представило подписанные и принятые акты по газу за спорный период, и при этом указывает, что в рамках судебных разбирательств ООО «Тепловая генерация» признало задолженность, что не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

ООО «Тепловая генерация» не принимало к учету спорные акты ввиду того, что было несогласно с предъявленным повышающим коэффициентом. Разъединить требования было невозможно, поскольку, приняв к учету основную сумму, автоматически общество должно было принять и размер повышающего коэффициента.

То обстоятельство, что ООО «Тепловая генерация» оспаривала данное превышение вплоть до Верховного суда Российской Федерации, указывает на добросовестность со стороны общества, в частности во избежание дополнительных налоговых вычетов.

Учитывая изложенное, требования ООО «Тепловая генерация» о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области № 259 от 26.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 2 от 26.01.2021 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, подлежат удовлетворению.


В отношении требований Общества о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы Ростовской области № 15-18/2857 от 19.07.2021 об отказе в удовлетворении жалобы на вышеуказанные решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области, суд пришел к следующим выводам.

Из п. 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», следует, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Из заявления ООО «Тепловая генерация» не следует, что решение УФНС России по Ростовской области № 15-18/2857 от 19.07.2021 является предметом оспаривания в суде по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Решением УФНС России по Ростовской области № 15-18/2857 от 19.07.2021 жалоба общества на отраженные ранее решения ИФНС по г. Таганрогу Ростовской области оставлена без удовлетворения. Новое решение УФНС России по Ростовской области не принималось.

В связи с указанным требования заявителя в указанной части не подлежат удовлетворению.


При подаче заявления обществом по чеку-ордеру № 385 от 01.09.2021 года оплачена государственная пошлина в сумме 3 000 рублей.

По правилам ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат взысканию со стороны.

Таким образом, с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Тепловая генерация» следует взыскать расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области № 259 от 26.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 2 от 26.01.2021 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, как несоответствующие налоговому законодательству РФ.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Тепловая генерация» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 06.06.2014, ИНН: <***>) возмещение расходов по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



СудьяМ.Е. Штыренко