Решение от 22 октября 2025 г. по делу № А57-15404/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, <...>; тел/ факс: <***>;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-15404/2024
23 октября 2025 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 09 октября 2025г.

Полный текст решения изготовлен 23 октября 2025г.

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем Федоровой Е.Б., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ИП ФИО1

заинтересованное лицо:

Межрайонная ИФНС №7 по Саратовской области

Межрайонная ИФНС №20 по Саратовской области

УФНС по Саратовской области

УФНС России по Республике Калмыкия

о признании незаконными решения №5965 от 21.12.2023г. Межрайонной ИФНС №7 по Саратовской области, решения УФНС по Саратовской области от 06.03.2024г.,

при участии:

ИП ФИО2 - ФИО3 по доверенности, ФИО4 по доверенности,

Межрайонная ИФНС №7 по Саратовской области - ФИО5 по доверенности, ФИО6 по доверенности,

УФНС по Саратовской области - ФИО5 по доверенности,

Межрайонная ИФНС №20 по Саратовской области - ФИО5 по доверенности,

у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Заявитель требования поддержал, по основаниям, изложенным в заявлении, дополнениях.

Также, заявителем заявлен частичный отказ от заявления в части признания недействительным обжалуемого решения №5965 от 21.12.2023г. Межрайонной ИФНС №7 по Саратовской области в части доначисления налога по УСН 75 000 руб. (эпизод № 3 по ФИО7)

Заинтересованное лицо оспорило требования по основаниям, изложенным в отзыве, дополнительных пояснениях.

Отказ от части требований суд принимает, т.к. он не противоречит закону и не нарушает прав третьих лиц, в указанной части производство по делу суд прекращает.

Заявитель указывает, что в проверяемом периоде ИП Пантюков В.В. применял две системы налогообложения - упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов» и патентную систему налогообложения (далее - ПСН). В соответствии с указанными системами налогообложения в декларации по УСН за 2022 год Налогоплательщиком отражена деятельность по реализации земельных участков и жилых домов, а деятельность по оказанию услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ отражалась в книге учета дохода по ПСН.

Налогоплательщик не согласен с выводами налогового органа о наличии в услугах, оказанных ИП ФИО1 по договорам строительного подряда на выполнение монтажных работ, признаков строительных работ и несоответствии данных услуг, видам работ, заявленных в действующих патентах.

Заявитель утверждает, что ни во время проведения камеральной налоговой проверки, ни в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля существо и характер выполняемых работ, в целях решения вопроса отнесения данных работ к работам, указанным в подпункте 13 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, налоговым органом не исследовались.

По мнению Заявителя, сделанные проверяющими выводы основаны не на фактах, а на предположениях. Налоговым органом не учтен факт отражения Налогоплательщиком в декларации по УСН объектов, на которые привлекались подрядчики ООО «Коттеджи Поволжья» и ИП ФИО8

Кроме того, Заявитель считает, что его права на представление пояснений нарушены в связи с отражением в обжалуемом Решении фактов, не описанных в акте проверке и дополнении к акту проверки относительно привлечения ИП ФИО1 субподрядчиков.

Заявитель указывает, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки выводы Инспекции делались по иным основаниям, кроме того, патенты выданы непосредственно Инспекцией и порядок оформления документов на право использования ПСН Налогоплательщиком не нарушен.

Налогоплательщик считает выводы налогового органа не соответствующими действительности.

Заявитель, также пояснил, что в патентах отражено, что территория действия патента - Саратовская область.

Заявитель считает, что нарушений со стороны налогоплательщика при оформлении документов на право использования патентной системы налогообложения не допущено.

Заявитель считает, что вина Налогоплательщика в совершении вменяемого налогового правонарушения Инспекцией не доказана, и просит отменить обжалуемое решение.

Налоговый орган произвел доначисления в т.ч., исходя из следующих эпизодов (оставшихся после вынесения решений об улучшении положения заявителя: № 5965/1 от 24.06.2025г.; № 5965/2 от 22.09.2025г.):

- вид деятельности соответствует патентной системе, но не выполнены условия для применения патентной системы налогообложения (заявитель привлекал подрядные организации для осуществления патентной деятельности, а именно: юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, при этом, Налоговый кодекс РФ содержит ограничения);

- вид деятельности (строительство) не соответствует патентной системе;

- также инспекцией не принята часть заявленных расходов (проблемные контрагенты; чеки от различных физических лиц; билет на теплоход).

Суд, рассмотрев спор, исследовав все доводы и возражения, приходит к выводу о правомерности позиции налогового органа, при этом учитывает следующее.

В соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 15.04.2023 по 17.07.2023 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год, представленной ИП ФИО1 15.05.2023.

По итогам проведения проверки Инспекция пришла к выводу о занижении Заявителем налоговой базы по УСН за 2022 год в связи с неправомерным применением ПСИ в отношении вида деятельности «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ».

Составлен акт налоговой проверки от 31.07.2023 №4128 (далее - акт).

Извещение от 28.11.2023 №13614 о времени и месте рассмотрения всех материалов налоговой проверки (в том числе, акта, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнения к акту налоговой проверки от 13.11.2023 №93, письменных возражений Налогоплательщика на акт налоговой проверки и на дополнение к акту налоговой проверки), назначенного на 21.12.2023, по сведениям Инспекции, направлено Заявителю в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи 28.11.2023 и получено Налогоплательщиком 01.12.2023.

Рассмотрение материалов налоговой проверки, по итогам которого вынесено обжалуемое Решение, состоялось 21.12.2023 в присутствии Заявителя, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 21.12.2023.

По итогам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено обжалуемое Решение, в соответствии с которым установлено занижение по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей основным видом деятельности, заявленным Налогоплательщиком при регистрации, является «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» (код по ОКВЭД 68.10). Дополнительные виды деятельности: «Строительство жилых и нежилых зданий» (код ОКВЭД 41.20); «Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения» (код ОКВЭД 42.21).

Согласно обжалуемому Решению, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ ИП ФИО1 с даты постановки на учёт - 16.09.2021 и в проверяемом периоде являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Одновременно Заявитель являлся плательщиком патентной системы налогообложения (далее - ПСН):

- по виду деятельности «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ» с привлечением наемных работников в количестве 2 чел. - в период с 15.01.2022 по 15.11.2022 и с привлечением наемных работников в количестве 0 чел - в период с 16.11.2022 по 31.12.2022.

Согласно доводам Налогоплательщика, в рамках деятельности, относимой ИП ФИО1 к ПСН, Заявитель осуществлял производство монтажных работ по возведению конструкции дома для заказчиков - физических лиц в соответствии с договорами подряда на выполнение монтажных работ. По условиям договоров до их подписания сторонами согласовывается техническая документация, сметный расчет, а также строительство в соответствии с типовым проектом домов.

Как указывал Заявитель, из основных положений данного проекта следует, что работы по возведению конструкций домов осуществлялись именно способом монтажа, и в целях оказания данных услуг Налогоплательщиком оформлены патенты.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК Р^Ф Заявителю направлено требование о представлении пояснений с приложением копий договоров купли - продажи и книги учета доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения за проверяемый период.

Согласно представленному Налогоплательщиком ответу, ИП ФИО1 осуществляет деятельность и является плательщиком упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения; доходы от предпринимательской деятельности распределяются по разным расчетным счетам:

-УСН - по расчетному счету в Московском филиале АО КБ «МОДУЛЬБАНК»;

-ПСН - по расчетному счету в филиале «Центральный» Банка ПАО «ВТБ» ВТБ (ПАО).

Согласно представленным Налогоплательщиком пояснениям, за 2022 год на расчетный счет в АО КБ «МОДУЛЬБАНК» поступило 9 289 315,55 руб., в том числе 1 059 315,55 руб. - личные средства ИП ФИО1 Налогооблагаемая база по УСН, по сведениям Налогоплательщика, составила 8 230 000 руб.

В подтверждение правильности исчисленного налога Заявителем представлены книга учета доходов и расходов за 2022 год по УСН, копии договоров купли-продажи земельных участков с дополнительными соглашениями.

Как следует из обжалуемого Решения, по результатам анализа представленной Налогоплательщиком книги учета доходов по ПСН Инспекцией установлено, что доходом являются денежные средства, полученные за выполнение монтажных работ от потенциальных покупателей земельных участков.

В материалах проверки отражен анализ документов, в т.ч. договоров с физическими лицами.

Согласно условиям заключенных договоров подряда на выполнение монтажных работ, заключенных физическими лицами с Налогоплательщиком, Подрядчик (ИП ФИО1) обязуется выполнить своими силами или силами привлеченных организаций монтажные работы по возведению конструкций дома, в соответствии с условиями договора и сметной документацией, а Заказчик (физические лица) - создать Подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную договором цену.

Заявитель ссылается на термины, содержащиеся в ГОСТ 23887-79 «Сборка. Термины. Определения», согласно которым монтаж – это установка изделия или его составных частей на месте использования.

С учетом ГОСТ Р 56203-2015 «Национальный стандарт Российской Федерации. Оборудование энергетическое тепло- и гидромеханическое. Шефмонтаж и шефналадка. Общие требования» Заявитель указывает, что монтажные работы - это работы по монтажу оборудования, а также предпусковые операции.

Между тем, как указано выше, предметом заключенных договоров является «выполнение монтажных работ по возведению конструкций домов».

Согласно пункту 13 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации создание зданий, строений, сооружений определяется понятием «строительство».

Согласно свидетельским показаниям налогоплательщика (протокол допроса свидетеля от 26.09.2023 №338) ФИО1 является плательщиком УСН, основной вид деятельности - продажа собственного имущества. В 2022 году Налогоплательщик применял систему налогообложения - УСН и ПСН; цель приобретения в собственность земельных участков - для продажи.

Налогоплательщик пояснил, что в 2022 году занимался куплей - продажей земельных участков (доход от реализации земельных участков отражен в налоговой декларации по УСН за 2022 год), а также монтажными работами по патенту.

Из протокола допроса налогоплательщика (протокол допроса свидетеля от26.09.2023 №338) следует, что для осуществления работ по патенту погражданско-правовому договору ИП ФИО1 привлекалисьсотрудники, которые помогали по монтажным работам (монтаж конструкцийдома, монтаж блоков (фундамента, стен), монтаж оконных конструкций, монтажстен и перегородок).

Как указал Налогоплательщик, силами ИП ФИО1 и привлеченных им работников создавалась коробка дома, а доделывают и регистрируют строение сами покупатели; монтаж электрических, сантехнических сетей, осуществлялись самим ИП.

В данном случае налоговым органом правомерно отмечено, что оперируя указанной выше терминологией, Заявителем осуществляется подмена таких понятий, как «монтаж конструкций дома» и «монтаж блоков (фундамента, стен)».

При этом, указывая на необходимость привлечения эксперта, обладающего специальными знаниями в строительстве по указанном вопросу, Заявителем не приводятся доводы, с соответствующим документальным обоснованием, по установке именно «конструкций» домов как готовых изделий, а не созданных на месте использования посредством укладки блочных элементов.

В обжалуемом Решении отражено, что налоговым органом в открытом доступе установлено наличие Интернет-сайта днт-малинки.рф (далее - Сайт), принадлежащего ИП ФИО1, ИП ФИО2, ООО «Коттеджи Поволжья».

На Сайте можно ознакомиться со следующей информацией:

- предложение вариантов домов: Строительство осуществляется на территории организованной застройки коттеджного поселка «Малинки» по типовому проекту дома;

- условия покупки.

Порядок расчетов предусмотрен поэтапно: 25% при подписании договора, 25% после возведения фундамента; 25% после возведения коробки дома и 25% после монтажа кровли.

Заявитель указывает, что применительно к типовым индивидуальным домам по объекту «Малоэтажная жилая застройка «Коттеджный поселок Малинки»» организацией ООО «РСК «СтройДом» разработаны типовые проекты, предусматривающие, что работы по возведению конструкций домов осуществляются способом монтажа, и именно на осуществление указанных услуг монтажа Заявителем получены патенты.

При этом, документы, подтверждающие выполнение спорных работ заявленным методом, в том числе указанный Налогоплательщиком типовой проект ООО «РСК «СтройДом», сметные расчеты, подписанные сторонами заключенных договоров, содержащие детализацию видов выполняемых поэтапно работ Налогоплательщиком в налоговый орган не представлены.

При этом, Заявителем получен патент по виду деятельности «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения в отношении определенных, видов предпринимательской деятельности.

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель вправе применять патент в области строительства на следующие виды деятельности: подпункт 12 - реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений; подпункт 13 - услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ; подпункт 14 - услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла.

Соответственно, возведение конструкций домов под патентную систему налогообложения не подпадает.

Согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе включать в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, виды деятельности, предусмотренные ОКВЭД и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 6 указанной статьи НК РФ.

В связи с этим если законом субъекта Российской Федерации установлендополнительный перечень видов предпринимательской деятельности,относящихся к бытовым услугам, включающий услуги по возведениюконструкций домов то индивидуальный предприниматель, осуществляющийпредпринимательскую деятельность по данному виду услуг, вправе применять поданному виду деятельности патентную систему налогообложения на основанииполученного патента.

Законом Саратовской области от 13.11.2012 №167-ЗСО «О введении на территории Саратовской области патентной системы налогообложения» данный вид деятельности применительно к патентной системе налогообложения не предусмотрен.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2), утвержденным приказом Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст, группировка 43.2 «Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ» включает монтажные работы, которые обеспечивают функционирование зданий и сооружений гражданского строительства, включая монтаж электрических систем, водопроводно-канализационной сети, сети газоснабжения, системы отопления и кондиционирования, лифтов и т.д.-; - группировка 43.21 «Производство электромонтажных работ» включает: установку электротехнических систем во всех видах зданий и сооружений гражданского строительства; монтаж электропроводки и электроарматуры, телекоммуникаций, компьютерной сети и проводки кабельного телевидения, включая оптоволоконные линии связи, антенн всех типов, включая спутниковые антенны, осветительных систем, пожарной сигнализации, систем охранной сигнализации, уличного освещения и иного электрооборудования на автомобильных дорогах, энергообеспечения наземного электротранспорта и электротехнического сигнального оборудования, освещения взлетно-посадочных полос аэропортов и космодромов, электрических коллекторов солнечной энергии; выполнение работ по подводке электросетей для подключения электроприборов, кодовых замков, домофонов и прочего оборудования, включая плинтусное отопление; группировка 43.22 «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха» включает монтаж водопроводных систем, систем отопления и кондиционирования воздуха, включая их реконструкцию, обслуживание и ремонт, установку (монтаж) в зданиях или сооружениях: отопительных систем (электрических, газовых и масляных), печей и каминов, стояков водяного охлаждения, неэлектрических коллекторов солнечной энергии, водопроводного и сантехнического оборудования, оборудования вентиляции и кондиционирования воздуха и воздуховодов, газопроводной арматуры, трубопроводов для подачи пара, систем автоматического пожаротушения, автоматических систем для полива газонов, работу по монтажу трубопроводов (письмо Минфина РФ от 12.07.2019 г. № 03-11-11/52077).

Исходя из взаимосвязанных положений названных норм права к монтажным и электромонтажным работам относятся работы, представляющие собой первоначальную установку оборудования, монтаж систем, работы по подводке электросетей и т.п.

Кроме того, в пункте 23 «Перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства», утвержденного Приказом Минрегиона России от 30.12.2009 №624, приведен перечень монтажных работ.

К ним, в частности, относятся:

- монтаж подъемно-транспортного оборудования;

- монтаж лифтов;

- монтаж оборудования тепловых электростанций;

- монтаж оборудования котельных;

- монтаж компрессорных установок, насосов и вентиляторов;

- монтаж электротехнических установок, оборудования, систем автоматики и сигнализации;

- монтаж оборудования объектов использования атомной энергии;

- монтаж оборудования для очистки и подготовки для транспортировки газа и нефти;

- монтаж оборудования гидроэлектрических станций «и. иных гидротехнических сооружений;

- монтаж оборудования предприятий бытового обслуживания и коммунального хозяйства;

-монтаж водозаборного оборудования, канализационных и очистных сооружений;

- монтаж оборудования сооружений связи и др.

На основании изложенного, инспекция правомерно пришла к выводу, что работы по возведению конструкций дома не могут быть отнесены к монтажным и электромонтажным работам; монтажные работы являлись частью выполненных Налогоплательщиком работ.

Кроме того, суд также соглашается с позицией налогового органа, что в силу п. 5 статьи 346.43 НК РФ при применении ПСН возможно привлечение только работников по найму.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется ПСН.

Таким образом, индивидуальный предприниматель при применении ПСН оказывает услуги или выполняет работы исключительно собственными силами с использованием труда своих наемных работников, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор.

Возможность привлечения по договорам субподряда других индивидуальных предпринимателей или юридических лиц посредством заключения гражданско-правового договора при применении налогоплательщиком ПСН главой 26.5 НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 11.06.2021 №03-11- 11/46562).

Согласно статье 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае он выступает в роли генерального подрядчика.

Соответственно, субподряд (договор субподряда) - это вид подряда, по которому подрядчик привлекает к исполнению своих обязательств другое лицо (субподрядчика) и несет перед заказчиком ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательства субподрядчиком.

К субподрядному договору применяются как общие положения о договоре, так и общие положения о подряде.

Согласно обжалуемому Решению, на основании изложенных норм права Инспекцией правомерно сделаны следующие выводы:

- индивидуальный предприниматель при применении ПСН оказывает услуги или выполняет работы исключительно собственными силами с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор;

- глава 26.5 НК РФ не предусматривается возможность привлечения по договорам субподряда других индивидуальных предпринимателей или юридических лиц при применении налогоплательщиком ПСН;

- приведенный подход распространяется на все виды деятельности, в отношении которых применяется патент.

Вышеизложенное не означает, что индивидуальный предприниматель не вправе привлекать субподрядчиков - других индивидуальных предпринимателей или юридических лиц.

Однако, как указано в Решении, в таком случае доходы от данной деятельности должны облагаться не в рамках ПСН, а в рамках общей системы налогообложения (с уплатой НДФЛ) или УСН.

В проверяемом периоде Заявитель получил патенты по виду деятельности «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ», совмещая патентную систему налогообложения с упрощенной системой налогообложения.

Применение патентной системы носит заявительный характер. Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента на территории на которой он не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления указанным индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности. Данные действия необходимы в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Как указано выше, согласно пункту 5 статьи 346.43 НК РФ при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым данным индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется ПСН.

Таким образом, индивидуальный предприниматель при применении ПСН оказывает услуги или выполняет работы исключительно собственными силами с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор.

Главой 26.5 НК РФ не предусмотрена возможность привлечения по договорам субподряда юридических лиц или других индивидуальных предпринимателей.

Возможность привлечения по договорам субподряда других хозяйствующих субъектов посредством заключения гражданско-правового договора при применении налогоплательщиком ПСН главой 26.5 НК РФ не предусмотрена (определение Верховного Суда Российской Федерации от 31.01.2022 N 306-ЭС21-27445).

Возможность привлечения по договорам субподряда других индивидуальных предпринимателей посредством заключения гражданско-правового договора при применении налогоплательщиком ПСН глава 26.5 НК РФ не предусмотрена. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 11.06.2021 N 03-11-11/46562.

В определении от 14.04.2020 N 302-ЭС20-4418 по делу N А33-27171/2017 Верховный Суд Российской Федерации признал обоснованным вывод нижестоящих судов, согласно которому предприниматель, являясь заказчиком по договору подряда, не вправе применять ПСН по данному виду предпринимательской деятельности, поскольку патент выдается лицу, которое самостоятельно осуществляет деятельность без привлечения подрядчиков.

Индивидуальный предприниматель вправе привлекать субподрядчиков - других индивидуальных предпринимателей или юридических лиц, но доходы от данной деятельности должны облагаться в рамках УСНО.

Согласно документам, имеющимся в материалах дела, ИП ФИО1 были заключены договоры подряда с ИП ФИО8 и ООО «Коттеджи Поволжья». Работы выполнялись на территории коттеджного посёлка «Малинки» на участках Заказчика, по адресу: Саратовская область, Энгельсский район, Красноярское муниципальное образование, в границах АО «Новое» в Юго-восточном направлении от пос. Прибрежный. Виды работ: изготовление парковок под автомобиль из плитки на участках Заказчика; монтаж бетонных фундаментных оснований; монтаж кирпично-блочных стен; монтаж конструкций кровли; электро-монтажные работы; сантехнические работы; монтаж цоколя из кирпича, прокладка труб; монтаж системы канализации; монтаж канализационных труб; монтаж электро-разводки; штукатурка стен; погрузо-разгрузочные работы. Работы оплачиваются поэтапно, по мере выполнения работ. Сдача выполненных работ оформляется актом сдачи работ.

Поскольку работы по монтажу бетонных фундаментных оснований; монтажу кирпично-блочных стен; монтажу конструкций кровли и др. являлись неотъемлемой частью всего перечня работ, предусмотренного данными договорами, то их выполнение субподрядчиками исключает возможность применения ПСН в рамках заключенных ИП ФИО1 договоров подряда с заказчиками.

Аналогичные выводы отражены в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 07.10.2021 N Ф06-8550/2021 по делу N А49-10359/2020.

При этом НК РФ не предусмотрена возможность разделения для учета на различных системах налогообложения доходов от выполнения работ в рамках выданного патента, исходя из привлечения субподрядчиков для выполнения отдельных видов работ.

Разделение или отнесение поступившей суммы дохода на разные виды налогообложения (ПНС, УСН) в рамках единого договора неправомерно.

ИП ФИО1 не были выполнены условия применения патентной системы налогообложения, а именно в рамках выданного патента были привлечены субподрядные организации на выполнение отдельных работ, следовательно, доход должен отражаться в УСН.

Кроме того, при строительстве домов физическим лицам (при выполнении обязанностей по договорам с физическими лицами) неправомерно учитывать доход в рамках ПСН, а расход (привлечение субподрядчиков) в рамках УСН, т.к. это является единым видом деятельности.

ИП, совмещающие применение УСНО и ПСНО, обязаны вести раздельный учет расходов, имущества и обязательств. Данная обязанность предусмотрена п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 30.12.2020 N 03-11-11/116181).

Расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСНО в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСНО. И наоборот.

В отношении заявленных предпринимателем расходов, налоговый орган правомерно отказал в принятии следующих расходов, как документально не подтвержденных и не относимых к деятельности заявителя.

1. Организации, которые относятся к категории «проблемных» налогоплательщиков, не представляющих отчетность, включенных в перечень тех.компаний"/"однодневок". К данной категории контрагентов относится:

ООО "РАССВЕТ" ИНН/КПП <***>/770101001 – организация зарегистрирована 31.08.2020, сняла с учета 21.06.2024 в связи с наличием в ЕГРЮЛ недостоверных сведений.

Юридический адрес организации: 105082, Россия, Москва г, муниципальный округ Басманныйвн.тер.г., ул Малая Почтовая,д. 10,,,этаж 1 пом.х.ком. 5 офис 6.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности организации, заявленным при регистрации, являлась «Торговля оптовая неспециализированная» (код по ОКВЭД 46.90).

По результатам проведенных осмотров ИФНС №1 по г.Москве установлено, что организация по заявленному адресу регистрации не находится (осмотры от 25.02.2021, 23.12.2021).

Руководителем организации ФИО9 22.02.2022, 17.03.2022 и 01.04.2022 предоставлялись заявления о внесении изменений в учредительные документы сведений о юридическом лице, а именно изменение адреса места нахождения организации.

Собственником нежилого помещения расположенного по новому заявленному адресу места нахождения организации представлялись информационные письма о том, что договорные отношения с ООО «Рассвет» отсутствуют.

Расчетные счета у ООО «Рассвет» отсутствовали.

Согласно представленных чеков расчет с организацией происходит по адресу Москва г, муниципальный округ Басманный вн.тер.г., ул Малая Почтовая, д. 10 – установлен факт отсутствия организации по данному адресу.

Закуп товара ООО «Рассвет», который в последствии был реализован ИП ФИО1 не установлен и не подтвержден.

Налоговая отчетность ООО «Рассвет» не представлялась.

Организация включена в реестр «технических» компаний по следующим рискам: отсутствие сотрудников в организации, отсутствие основных средств, непредставление налоговой отчетности, не представление документов по требованиям налогового органа, отсутствие расчетных счетов, отсутствие организации по заявленному адресу регистрации.

ООО Парус ИНН/КПП <***>/ 770401001 - организация зарегистрирована 27.09.2019, снята с учета 24.11.2023 в связи с наличием в ЕГРЮЛ недостоверных сведений.

Юридический адрес организации 119048, Россия, Москва г., Лужники, ул. 24, 2,эт./пом./ком. 1/89/012.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности организации, заявленным при регистрации, являлась «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием» (код по ОКВЭД 46.73).

По результатам проведенных осмотров ИФНС №4 по г.Москве установлено, что организация по заявленному адресу регистрации не находится (осмотры от 11.03.2021, 22.03.2021).

Руководителем ООО «Парус» 07.12.2022 представлено заявление о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ.

Согласно представленных чеков расчет с организацией происходит по адресу Москва г, ул.Бачуринская д.7 к.2 – контрольно-кассовая техника по данному адресу зарегистрирована не была (адреса расположения ККТ: Москва, Багратионовский <...>; Москва, Рощинская 2-я ул. элем. улично-дорожн.сети, д. 4,помещ. помещ. IIA, К 3 ОФ 2, Э 6).

Согласно анализа расчетных счетов ООО «Парус» закуп товара, который в последствии был реализован ИП ФИО1 не установлен, операции по счетам организации отсутствуют.

Налоговая отчетность ООО «Парус» не представлялась.

Организация включена в реестр «технических» компаний по следующим рискам: отсутствие сотрудников в организации, отсутствие основных средств, непредставление налоговой отчетности, отсутствие организации по заявленному адресу регистрации.

Исходя из информации, указанной в чеках, лицо, осуществляющее закупку товара практически ежемесячно за наличный расчет приобретало стройматериалы в больших объемах в г. Москва.

Документов каким образом и чьими силами доставляется товар не представлено.

Реальность заявленных расходов по указанным контрагентам не подтверждена, доказательства реального приобретения товара отсутствуют.

2. Налоговым органом правомерно отказано в принятии в расходы сумм по чекам, не относящимся к ФИО1 Согласно представленным чекам покупателями являются третьи лица (различные физические лица, в т.ч. супруга заявителя).

3. Расходы, не относящиеся к предпринимательской деятельности (ООО "Волга Наследие Тур" билет на теплоход Дневной рейс) – 1 600 руб. С указанным расходом заявитель не спорил с налоговым органом, признал, что данный расход к деятельности ИП не относится.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Реальность вышеуказанных расходов не подтверждена.

В рассматриваемом случае нарушения прав заявителя не установлено.

Излишне уплаченная госпошлина (на дату обращения в суд) подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 150, 151, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ИП ФИО1 требований отказать.

В части отказа от заявленных требований производство по делу прекратить.

Возвратить ИП ФИО1 уплаченную в федеральный бюджет госпошлину в размере 2 700 руб., выдать справку на возврат.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева