Решение от 22 октября 2020 г. по делу № А40-29665/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-29665/20-139-219
22 октября 2020 года
г. Москва


Резолютивная часть объявлена 19 октября 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 22 октября 2020 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе: в составе: судьи Е.А. Вагановой (единолично)

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Гермес" (123007, Москва город, проезд Хорошёвский 3-й, дом 1, стр 1, помещение VI, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 24.06.2009, ИНН: <***>)

к Московской областной таможне (124498, Москва город, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.11.2010, ИНН: <***>)

о признании незаконными и отмене решений о внесении изменений и (или) сведений, указанные в декларациях на товары № 10013010/110118/0000159, № 10013010/190118/0000583, № 10013010/190318/0004682, № 10013010/190318/0004710, № 10013010/290118/0001111, № 10013010/040518/0008276, № 10013010/160418/0006961, № 10013010/160518/0009119, № 10013010/160518/0009131, № 10013010/130618/0017337, № 10013010/180618/0017960, № 10013010/180618/0017972, принятые на основании решений №№10013000/270819/405-Р/2019, 10013000/270819/407-Р/2019, 10013000/280819/411-Р/2019; о возложении обязанности,

при участии:

от заявителя – ФИО2, дов. №1/1 от 10.01.2020; №207-07-ДОВ от 10.01.2020, диплом;

от ответчика – ФИО3. дов. № 03-30/279 от 04.12.2019, диплом

УСТАНОВИЛ:

ООО «Гермес» (далее - заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Московской областной таможне (далее - ответчик, таможенный орган) о признании незаконными и отмене решений о внесении изменений и (или) сведений, указанные в декларациях на товары № 10013010/110118/0000159, № 10013010/190118/0000583, № 10013010/190318/0004682, № 10013010/190318/0004710, № 10013010/290118/0001111, № 10013010/040518/0008276, № 10013010/160418/0006961, № 10013010/160518/0009119, № 10013010/160518/0009131, № 10013010/130618/0017337, № 10013010/180618/0017960, № 10013010/180618/0017972, принятые на основании решений №№10013000/270819/405-Р/2019, 10013000/270819/407-Р/2019, 10013000/280819/411-Р/2019; о возложении обязанности возрастить обществу излишне взысканный НДС

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по мотивам, изложенным в заявлении, дополнениях, возражениях.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, основываясь на следующем.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, На Вашутинский и Акуловский таможенные посты Московской областной таможни ООО «ГЕРМЕС» поданы ДТ №№ 1013010/110118/0000159, 1013010/190118/0000583, 10013010/190318/0004682, 10013010/190318/0004710, 10013010/290118/0001111, 10013010/040518/0008276, 10013010/160418/0006961, 10013010/160518/0009119, 10013010/160518/0009131, 10013020/130618/0017337, 10013020/180618/0017960, 10013020/180618/0017972 на различные кормовые добавки в пищу для сельскохозяйственных животных. В графе 33 ДТ

Обществом заявлен код товара по ТН ВЭД ЕАЭС - 2309909609.

27.08.2019 Московской областной таможней в порядке ведомственного контроля приняты решения №№ 10013000/270819/405-Р/2019, 10013000/270819/407-Р/2019, согласно которым в отношении кормовых добавок, сведения о которых заявлены в ДТ №№ 1013010/110118/0000159, 1013010/190118/0000583, 10013010/190318/0004682, 10013010/190318/0004710, 10013010/290118/0001111, 10013010/040518/0008276, 10013010/160418/0006961, 10013010/160518/0009119, 10013010/160518/0009131 подлежит применению ставка НДС в 18%.

28.08.2018 Московской областной таможней в порядке ведомственного контроля принято решение № 10013000/280819/411-Р/2019, согласно которому в отношении кормовых добавок, сведения о которых заявлены в ДТ №№ 10013020/130618/0017337, 10013020/180618/0017960, 10013020/180618/0017972, подлежит применению ставка НДС в 18%.

Заявитель не согласившись с решениями о внесении изменений и (или) сведений, указанные в декларациях на товары № 10013010/110118/0000159, № 10013010/190118/0000583, № 10013010/190318/0004682, № 10013010/190318/0004710, № 10013010/290118/0001111, № 10013010/040518/0008276, № 10013010/160418/0006961, № 10013010/160518/0009119, № 10013010/160518/0009131, № 10013010/130618/0017337, № 10013010/180618/0017960, № 10013010/180618/0017972, принятые на основании решений №№10013000/270819/405-Р/2019, 10013000/270819/407-Р/2019, 10013000/280819/411-Р/2019, обратился в суд с настоящим заявлением.

Судом проверено и установлено соблюдение заявителем срока на обращение в суд, предусмотренного ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного Кодекса Евразийского Экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Декларации на товары зарегистрированы в период 2017 года.

Согласно п. 4 ст. 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором, в соответствии с ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Ставки НДС установлены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен исчерпывающий перечень продовольственных товаров, налогообложение которых производится по налоговой ставке НДС 10%.

Согласно п. 2 ст. 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТНВЭД ЕАЭС определяются Правительством Российской Федерации.

В целях реализации пункта 2 статьи 164 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 « Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее-Постановление) утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации ( далее - Перечень).

Из приведенного перечня следует, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ облагаются по ставке НДС 10% зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, в том числе «продукты, используемые для кормления животных, 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративны и певчих птиц, кошек и собак)».

Единственной категорией продовольственных товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, к которой можно отнести такие виды товаров, как кормовые добавки для кормления животных, является категория «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы».

В Перечень в разделе «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» включены продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративны и певчих птиц, кошек и собак)».

При таможенном декларировании товаров, сведения о которых заявлены ООО «Гермес» в графе 33 заявлен классификационный код товаров по ТН ВЭД ЕАЭС -2309909609.

В графе 31 рассматриваемых ДТ товары поименованы как «кормовая добавка для улучшения вкусовых качеств кормов и повышения аппетита у с/х животных и птиц...» со ставкой НДС 10%.

Согласно примечанию к Перечню для целей его применения необходимо руководствоваться как кодом товара по ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара. И только при выполнении двух условий, в отношении товаров может применяться ставка НДС в размере 10 %.

Судом установлено, что в рассматриваемой ситуации код ТН ВЭД ЕАЭС входит в Перечень, но кормовые добавки в Перечне не поименованы.

Так, в Перечень включены товары, классифицируемые в субпозиции 2309 90 ТНВЭД ЕАЭС:

-корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц) (раздел «Мясо и мясопродукты);

-продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак) (раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы»).

В ДТ №№ 1013010/110118/0000159, 1013010/190118/0000583, 10013010/190318/0004682, 10013010/190318/0004710, 10013010/290118/0001111, 10013010/040518/0008276, 10013010/160418/0006961, 10013010/160518/0009119, 10013010/160518/0009131, 10013020/13 0618/0017337, 10013020/180618/0017960, 10013020/180618/0017972 в гр. 31 указаны - кормовые добавки Витафлор, Гидро Рекс Витал, Гидро Электро Витал, ФИО4, ФИО5 И, Хамекосал сухой, Максимин Форте, Свитликсфертилити, Респирон, Гепатобустер, Свитликс Прекалвер+Фос, Милкшейк, Орепакс, Хамекомолд жидкий, Ваниламакс.

Согласно документам (инструкциям по применению, свидетельствам о государственной регистрации кормовой добавки для животных и декларациям о соответствии) наименование товара - это кормовая добавка, которую вводят в корма и кормосмеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания.

Так, согласно инструкциям по применению Витафлор - кормовая добавка для обогащения и балансирования рационов у с/х животных, в том числе птиц. Витафлор применяют методом добавления в корм на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя технологии многоступенчатого смешивания, бройлерами 400-600 г на тонну корма.

Гидро Рекс Витал аминокислоты - кормовая добавка для с/х животных, в том числе птиц по витаминам. Задают с водой для поения, индивидуально или групповым способов в течение 5 суток в дозах, указанный в инструкции.

Гидро Электро Витал - кормовая добавка для с/х животных, в том числе птиц, для профилактики и лечения гиповитаминозов, для профилактики стрессов. Вводят в воду или корм для потребления в дозах, указанных в инструкции.

ФИО5 II - кормовая добавка для повышения переваримостипитательных веществ в рационах на основе ячменя и пшеницы для свиней и с/хптицы. Вводят в комбикорма и кормосмеси на комбикормовых заводах или вкормоцехах хозяйств, используя существующие технологии ступенчатого смешивания. Норма ввода: 500-1000 г/тонну комбикорма

ФИО4 - кормовая добавка для нормализации обмена веществ у с/х животных, в том числе птиц. Дают птицам 1-2 дня в неделю или в течении 4-5 дней 0.1 мл/л на 1 литр воды.

Хамеколд жидкий - кормовая добавка для снижения патогенной микрофлоры в корме. Вносят в зерно или силос в неразбавленном виде с помощью современных технологий на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя технологии ступенчатого смешивания. Норма ввода указана в инструкции.

Ваниламакс - кормовая добавка для повышения поедаемости кормов. Применяют методом добавления в корм на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя технологии ступенчатого смешивания.

Хамекосал сухой - кормовая добавка для снижения патогенной микрофлоры в корме. Вносят в зерно с помощью современных технологий на ( комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя технологии ступенчатого смешивания. Норма ввода указаны в инструкции..

Максимин Форте - кормовая добавка для восполнения недостатка витаминов в рационах с/х птицей. Применяется перорально, индивидуально, групповым способом с водой для поения в течение 3-5 суток.

Респирон - Применяется для поддержания здоровья дыхательной системы утелятимолоднякаКРС.

Милкшейк - Кормовая добавка для телят в молочном периоде. Дают телятам индивидуально в сутки, в разбавленном молоке.

Свитликс Прекалвер+Фос - кормовая добавка для снижения осложнений при отёлах, рождению здорового приплода, повышению продуктивности в последующую лактацию. Применяется в дозе 100-125 г на корову в сутки

Свитликсфертилити - кормовая добавка для нормализации обмена веществ у новотельных коров, применяется в дозе 150-200 г на корову в сутки

Гепатобустер - кормовая добавка для нормализации функции желудочно-кишечного тракта и печени, а так же восполнения недостатка витаминов в рационе с/х птицы.

Орепакс - кормовая добавка для нормализации обмена веществ, улучшения работы печени и почек у с/х птицы.

Кормовая добавка не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, а является продуктом, предназначенным для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Фактически товар не является готовым кормом или готовым продуктом, используемым для кормления животных, и по своему составу является химическим продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм.

Указанный товар непосредственно не поименован ни в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня. Данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

При этом кормовые добавки не являются ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, и, тем более, не относятся к зерновым отходам.

Следовательно, данные товары не относятся к товарам, поименованным в п.п.1 п. 2 статьи 164 НК России и Перечне, утвержденном Постановлением, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 данной статьи.

При названных обстоятельствах таможенный орган пришел к правильному выводу о необоснованности применения обществом при декларировании товаров ставки НДС в размере 10%.

Общество не доказало правомерность исчисления НДС в отношении ввезенного им товара по ставке 10%.

Ссылки заявителя на письма Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации не могут быть приняты во внимание судом, поскольку данные письма являются ведомственными документами, а не законодательными актами и имеют разъяснительный (рекомендательный) характер, не являясь обязательными к исполнению.

Также, суд принимает во внимание Определения ВС РФ от 10.04.2018 № 309-КГ18-3403, от 06.08.2018 № 303-КГ18-10893, от 11.09.2018 № 308-КГ18-13197.

Оценив все доказательства в совокупности по правилам ст. 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения соответствуют требованиям таможенного законодательства и не нарушают прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 13 ГК РФ, п. 6 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным, является, одновременно как несоответствие его закону или иному нормативно-правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

С учетом установленных фактических обстоятельств по делу суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в соответствии со ст. 13 ГК РФ, ч. 1 ст. 198 АПК РФ, пункту 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату из дохода федерального бюджета.

Руководствуясь ст. ст. 29, 65, 71, 75, 110, 167- 170, 176, 198-201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Проверено на соответствие действующему законодательству.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

Е.А. Ваганова