Решение от 4 апреля 2024 г. по делу № А64-10424/2022

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А64-10424/2023
г. Тамбов
04 апреля 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 29.03.2024г.

Решение в полном объеме изготовлено 04.04.2024г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» ОГРН <***> ИНН <***>

к Управлению федеральной налоговой службы по Тамбовской области ОГРН <***> ИНН <***>

о признании незаконным решений

при участии в заседании:

От заявителя – ФИО1 дов. от 20.05.2023г (присутствовал в судебном заседании до объявления перерыва, после окончания перерыва не явился)

От заинтересованного лица ФИО2 дов. от 16.10.2023г №28-16/0113Д (присутствовала в судебном заседании до объявления перерыва, после окончания перерыва не явилась); ФИО3 дов. от 14.12.2023 (присутствовал в судебном заседании после объявления перерыва)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Кристалл» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области к Управлению федеральной налоговой службы по Тамбовской области со следующими требованиями:

1) признать недействительными:

- решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Тамбовской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.10.2021 г. № 2510 в части отказа в возмещении ООО «Кристалл» (ИНН <***> ОГРН <***>) суммы НДС за 1 квартал 2021 г. в размере 4 071 126 (Четыре миллиона семьдесят одна тысяча сто двадцать шесть) рублей;

- решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Тамбовской области об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 22.10.2021 г. № 12 в части отказа в возмещении ООО «Кристалл» (ИНН <***> ОГРН <***>) суммы НДС за 1 квартал 2021 г. в размере 4 071 126 (Четыре миллиона семьдесят одна тысяча сто двадцать шесть) рублей.

2) обязать Управление ФНС России по Тамбовской области (ИНН <***> ОГРН <***>) возвратить ООО «Кристалл» (ИНН <***> ОГРН <***>) сумму подлежащего возмещению НДС за 1 квартал 2021 г. в размере 4 071 126 (Четыре миллиона семьдесят одна тысяча сто двадцать шесть) рублей.

Представитель заявителя в заседании суда требования по иску поддержал.

Заинтересованное лицо с заявлением не согласно по основаниям, изложенным в отзыве.

В заседании суда 28.03.2024г на основании статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 14 час 30 мин 29.03.2024г, информация об объявлении перерыва опубликована в картотеке арбитражных дел в сети «Интернет» по адресу https://kad.arbitr.ru/.

После окончания перерыва представитель заявителя в судебное заседание не явился, судебное заседание продолжено в отсутствие представителя заявителя (часть 5 статьи 163 АПК РФ).

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит заявление подлежащим удовлетворению, руководствуясь при этом следующим.

Как следует из материалов дела, налоговый органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года, представленной ООО «Кристалл» в налоговый орган 29.06.2021, в соответствии с которой налогоплательщиком заявлен к возмещению из бюджета НДС в сумме 37 437 272 руб.

По результатам проверки составлен акт от 10.09.2021 № 4053 и вынесены решения:

- от 22.10.2021 № 2510 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за указанный период в сумме 4 166 451 руб.;

- от 22.10.2019 № 12 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которым отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2021 года в сумме 4 166 451 руб.

Решения Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Тамбовской области от 22.12.2021 № 2510 и № 12 обжалованы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 19.10.2022 № 05-08/147 решения Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Тамбовской области от 22.10.2021 № 2510 и № 12 оставлены без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения.

В соответствии с приказом ФНС России от 08.07.2022 №ЕД-7-4/635 Межрайонная ИФНС России № 3 по Тамбовской области реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области, в Едином государственном реестре юридических лиц 31.10.2022 внесена соответствующая запись.

Таким образом, УФНС России по Тамбовской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав и обязанностей и иных вопросов деятельности реорганизованного территориального налогового органа области с 31.10.2022 года.

Не согласившись с законностью вступивших в силу решений инспекции, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением, в котором просит признать недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Тамбовской области от 22.10.2021 г. № 2510, от 22.10.2021 г. № 12 в части отказа в возмещении ООО «Кристалл» (ИНН <***> ОГРН <***>) суммы НДС за 1 квартал 2021 г. в размере 4 071 126 руб, обязать Управление ФНС России по Тамбовской области возвратить ООО «Кристалл» сумму подлежащего возмещению НДС за 1 квартал 2021 г. в размере 4 071 126 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (пункт 6 статьи 171 НК РФ).

Как следует из материалов дела, первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021г года представлена налогоплательщиком в срок, установленный Налоговым Кодексом Российской Федерации, 26.04.2021, в которой по строке 050 раздела 1 «Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета», заявлено к уменьшению 37 372 324 руб.

Уточненная (корректирующая) № 3 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года представлена в налоговый орган 29.06.2021, в которой по строке 050 раздела 1 «Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета», заявлено к уменьшению 37 437 272 руб.

Налогоплательщиком по строке 120 раздела 3 уточненной № 3 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, в том числе предъявленным контрагентами:

- ООО «Строй Комплекс» (ИНН <***>), по договору на выполнение строительно-монтажных работ от 02.12.2020 г. № 1., спорная сумма НДС - 3 014 224,60 рублей, согласно акту выполненных работ КС-2 от 09.03.2021 г. № 1, справке КС-3 от 09.03.2021 г. № 1, счет-фактуре № 2 от 09.03.2021 г.;

- ООО «Сноупром -Сервис» (ИНН <***>), по договору авторского надзора от 30.12.2020г. № 22-12/2020, спорная сумма НДС - 49 744,90 рублей, согласно УПД № 5 от 12.02.2021г. и акта № 5 от 12.02.2021 г., УПД №9 от 24.02.2021 г. и акта №9 от 24.02.2021 г.;

- ООО «Рассвет» (ИНН <***>), по договору подряда от 01.04.2020 г. № 1, спорная сумма НДС - 48 430,11 рублей, согласно акту выполненных работ КС-2 от 26.01.2021 г. № 1, справке КС-3 от 26.01.2021 г. № 1, счет-фактуре № 5 от 26.01.2021 г.;

- ООО «Объединенные заводы ЖБИ» (ИНН <***>), по договору поставки дорожных плит от 02.11.2020 г. № ОЗБЖИ-14/10-2020/1, спорная сумма НДС - 835 333,30 рублей, согласно УПД № 391 от 19.11.2020 г., УПД № 392 от 19.11.2020 г., УПД № 394 от 23.11.2020 г., УПД № 405 от 26.11.2020 г., УПД № 440 от 03.12.2020 г., УПД № 441 от 03.12.2020 г., УПД № 445 от 04.12.2020г., УПД № 446 от 04.12.2020 г., УПД № 458 от 08.12.2020 г., УПД № 463 от 10.12.2020 г., УПД № 476 от 14.12.2020 г., УПД № 475 от 14.12.2020 г., УПД № 481 от 15.12.2020 г., УПД № 480 от 15.12.2020 г., УПД № 488 от 21.12.2020 г., УПД № 487 от 21.12.2020 г., УПД № 493 от 22.12.2020г., УПД № 492 от 22.12.2020 г., УПД № 491 от 22.12.2020 г., УПД № 495 от 30.12.2020 г., УПД № 498 от 30.12.2020 г., УПД № 497 от 30.12.2020 г., УПД № 496 от 30.12.2020 г.;

- ООО ПК «Азимут» (ИНН <***>), по приобретению дизельной электростанции, спорная сумма НДС - 123 393,33 рублей, согласно УПД № 230 от 12.03.2021 г.

Как следует из решения № 2510 от 22.10.2021 г. отказ в возмещении Обществу за 1 квартал 2021 г. суммы НДС в размере 4 071 126 рублей произведен налоговым органом по затратам Общества, связанным со строительством в с.Вячка Кирсановского района Тамбовской области объекта - «Всесезонный горнолыжный спортивно-оздоровительный комплекс «Город Солнца».

Общая сумма отказа в возмещении НДС, оспариваемая налогоплательщиком, составляет 4 071 126 рублей за 1 квартал 2021 г

При этом налоговым органом в результате проведения камеральной налоговой проверки сделан вывод о нарушении налогоплательщиком п.2, 6 и 8 ст. 171, п. 1,6 ст. 172, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Причиной отказа в возмещении суммы НДС 4 071 126,24 руб., которая оспаривается заявителем, явился вывод налогового органа о том, что в силу статьи 149 НК РФ услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий как индивидуально, так и под руководством тренера (объект «Всесезонный горнолыжный спортивно-оздоровительный комплекс «Город Солнца»), освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Заявитель, возражая в отношении выводов налогового органа, ссылается на то, что положениями ст. 171.1 НК РФ установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету по построенным (приобретенным) объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования данных объектов для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Оценивая доводы заявителя, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Положениями п. 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, за исключением автомобилей и мотоциклов, налоговая база по операциям реализации которых определяется в соответствии с пунктом 5.2 статьи 154 настоящего Кодекса.

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта;

4) рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации.Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных статьей 171.1 настоящего Кодекса (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Из изложенного следует, что положения п. 6 ст. 171 НК РФ устанавливают особые правила применения налоговых вычетов при строительстве объектов недвижимости (основных средств), предусматривают ускоренные вычеты сумм налога до ввода их в эксплуатацию.

Согласно п.п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов

Пунктами 2, 3 ст. 171.1 НК РФ установлено, что положения настоящей статьи в отношении восстановления сумм налога применяются к суммам налога, предъявленным налогоплательщику (либо уплаченным или исчисленным налогоплательщиком) и принятым им к вычету при осуществлении следующих операций:

1) при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;

2) при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);

3) при приобретении на территории Российской Федерации или при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;

4) при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;

5) при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии с настоящей статьей производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет (пункт 3 статьи 171.1 НК РФ).

Таким образом, положениями ст. 171.1 НК РФ установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету по построенным (приобретенным) объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования данных объектов для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

При этом положениями п.п. 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ установлен порядок в соответствии с которым налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год.

Следовательно, в случае использования построенных (приобретенных) объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы НДС, принятые к вычету по таким объектам недвижимости (основным средствам), подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном вышеуказанными пунктами 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ.

Указанное также подтверждается Письмами Минфина России от 18.06.2019 N 03-07-11/44274, письмом Минфина России от 09.06.2021 №03-07-10/45284.

Согласно письму Минфина России от 18.06.2019 N 03-07-11/44274, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. При этом согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Из письма ФНС России от 17.10.2022 N СД-3-3/11361@) также следует, что вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями (застройщиками) и продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет, при наличии соответствующих первичных документов и использовании объектов капитального строительства в операциях, облагаемых НДС. При этом функциональное назначение строящихся объектов недвижимости для целей применения вычетов по НДС значения не имеет.

Суд не соглашается с выводами налогового органа о том, что возводимый объект предназначен для оказания услуг по организации и проведению физкультурных и физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (ГОСТ Р 52024-2003 "Услуги физкультурно-оздоровительные и спортивные. Общие требования (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта РФ от 18.03.2003 N 80-ст, статья 2 Федерального закона от 4 декабря 2007 года N 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации»).

Пунктом 29 статьи 2 Федерального закона от 4 декабря 2007 года N 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» установлено, что физкультурными мероприятиями являются организованные занятия граждан физической культурой.

Между тем, в материалы дела не представлено доказательств строительства, ввода в эксплуатацию и регистрации в установленном порядке объекта с указанным назначением по адресу; Тамбовская область, Кирсановский район, с.Вячка.

К объектам капитального строительства по смыслу пункта 10 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации относятся здание (в том числе многоквартирный дом), строение, сооружение и объекты незавершенного строительства, кроме некапитальных строений, сооружений.

Строительство, реконструкция объектов капитального строительства осуществляются на основании разрешения на строительство (часть 2 статьи 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

В силу части 1 статьи 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации разрешение на строительство представляет собой документ, который подтверждает соответствие проектной документации требованиям, установленным градостроительным регламентом (за исключением случая, предусмотренного частью 1.1 настоящей статьи), проектом планировки территории и проектом межевания территории (за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Кодексом подготовка проекта планировки территории и проекта межевания территории не требуется), при осуществлении строительства, реконструкции объекта капитального строительства, не являющегося линейным объектом (далее - требования к строительству, реконструкции объекта капитального строительства), или требованиям, установленным проектом планировки территории и проектом межевания территории, при осуществлении строительства, реконструкции линейного объекта (за исключением случаев, при которых для строительства, реконструкции линейного объекта не требуется подготовка документации по планировке территории), требованиям, установленным проектом планировки территории, в случае выдачи разрешения на строительство линейного объекта, для размещения которого не требуется образование земельного участка, а также допустимость размещения объекта капитального строительства на земельном участке в соответствии с разрешенным использованием такого земельного участка и ограничениями, установленными в соответствии с земельным и иным законодательством Российской Федерации. Разрешение на строительство дает застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объекта капитального строительства, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 N 87 «О составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию» утверждено «Положение о составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию», в состав проектной документации для строительства объектов капитального строительства производственного и непроизводственного назначения, а также проектной документации, подготовленной в отношении отдельных этапов строительства объектов капитального строительства производственного и непроизводственного назначения, в обязательном порядке включаются следующие разделы:

а) раздел 1 "Пояснительная записка";

б) раздел 2 "Схема планировочной организации земельного участка";

в) раздел 3 "Объемно-планировочные и архитектурные решения";

г) раздел 4 "Конструктивные решения";

д) раздел 5 "Сведения об инженерном оборудовании, о сетях и системах инженерно-технического обеспечения";

е) раздел 6 "Технологические решения" (для объектов капитального строительства непроизводственного назначения разрабатывается в случае наличия требования о его разработке в задании на проектирование);

ж) раздел 7 "Проект организации строительства", содержащий в том числе проект организации работ по сносу объектов капитального строительства, их частей (при необходимости сноса объектов капитального строительства, их частей для строительства, реконструкции других объектов капитального строительства);

з) раздел 8 "Мероприятия по охране окружающей среды";

и) раздел 9 "Мероприятия по обеспечению пожарной безопасности";

к) раздел 10 "Требования к обеспечению безопасной эксплуатации объектов капитального строительства";

л) раздел 11 "Мероприятия по обеспечению доступа инвалидов к объекту капитального строительства";

м) раздел 12 "Смета на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт, снос объекта капитального строительства" (разрабатывается в случаях, указанных в пункте 3(4) настоящего Положения);

н) раздел 13 "Иная документация в случаях, предусмотренных законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации".

Между тем, проектная документация в соответствии с «Положением о составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию» на объект капитального строительства, расположенный по адресу: Тамбовская область, Кирсановский район, с.Вячка, ООО «Кристалл» не разрабатывалась, соответствующие договоры не заключались.

Разрешение на строительство объекта по адресу: Тамбовская область, Кирсановский район, с.Вячка ООО «Кристалл» на основании статьи 51 Градостроительного кодекса не выдавалось.

Заявителем предоставлено «Разрешение на проведение земляных работ механизированным способом» от 12.08.2020г (приложение №2 к административному регламенту предоставления муниципальной услуги на территории Калаисского сельсовета Кирсановского района Тамбовской области «Подготовка и выдача ордеров на проведение земляных работ»), которое разрешением на строительство по смыслу статьи 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации не является.

При этом осуществление земляных работ предусматривается проектной документацией и осуществляется в рамках выданного разрешения на строительство; земляные работы в рамках строительства (реконструкции) объектов капитального строительства являются подготовительными, информация о подготовительных работах приводится в разделе «Проект организации строительства» проектной документации (Постановление Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2008 г. № 87).

Заявителем представлена рабочая документация на «Искусственный склон» № 17-08/2020-АС, составленная Обществом с ограниченной ответственностью «СНОУПРОМ-СЕРВИС» которая не может быть принята в качестве проектной.

Экспертиза указанной документации не проводилась.

Как следует из представленного заявителем «Отчета о выполненных работах» по договору № 28-02/2022 на осуществление проектирования искусственного горнолыжного склона, заключенному ООО «СНОУПРОМ-СЕРВИС» работы по возведению насыпи искусственного склона проводились согласно рабочей документации, разработанной ООО «СНОУПРОМ-СЕРВИС»; с момента начала работ по договору и до момента принятия заказчиком решения о прекращении работ выполнены следующие работы: анализ и систематизация имеющихся данных; разработка и согласование с заказчиком концепции склона; формирование технического задания на инженерные изыскания; предварительный расчет устойчивости склона, выполненный по результатам исследований грунтов карьера в текущем состоянии.

В расчетах индивидуального предпринимателя ФИО4, выполненных по договору № 01/04/2022 от 08.04.2022, заключенному с ООО «СНОУПРОМ-СЕРВИС», также указано, что объектом для расчета является искусственное сооружение, предназначенное для расположения на нём горнолыжного комплекса с соответствующей инфраструктурой. Данное сооружение разрабатывается в рамках проекта «Всесезонный горнолыжный спортивно-оздоровительный комплекс «Городь Солнца».

Заявителем также представлены договор №1 от 02.12.2020 на выполнение строительно-монтажных работ, заключенный с ООО «Строй Комплекс», с приложением локального сметного расчета на земляные работы, договор подряда № 1 от 01.04.2020г, заключенный с ООО «Рассвет», предметом которого является за строительство ВЛИ-0,4кв для электроснабжения «горнолыжного комплекса «Городь Солнца» по адресу: Тамбовская область, Кирсановский район, с. Вячка, договор поставки договор поставки № 03 БЖИ-14/10-2020/1 от 02.11.2020, заключенный с ООО «Объединенные заводы ЖБИ», предметом которого является поставка плит дорожных в количестве 560 шт, договор поставки №Д-211-02-Р от 16.02.2021г, заключенный ООО «Производственная компания «Азимут», предметом которого является поставка дизельной электростанции Азимут.

Земельные участки с кадастровыми номерами 68:06:0000000:1122, 68:06:0000000:1182 площадью 1 046 422 кв.м и 1062566 кв. соответственно, на которых ООО «Кристалл» проводились земляные работы, предоставлены ООО «Кристалл» в аренду по договорам аренды от 01.01.2021г, 27.08.2021г, заключенным с ООО «Юго-Восточная агрогруппа».

Как следует из договоров аренды от 01.01.2021г, 27.08.2021г, их предметом выступают земельные участки, поименованные как «Малиновские участки песков строительных», являющиеся землями сельскохозяйственного назначения (для сельскохозяйственного производства).

Цель предоставления земельных участков в договорах аренды не указана, однако, согласно пунктов 3.4.2 договоров, арендатор обязан использовать Участки в соответствии с целевым назначением и разрешенным использованием способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле.

Исходя из изложенного арбитражный суд приходит к выводу о том, что ООО «Кристалл» были начаты земляные работы по возведению насыпи искусственного склона.

Проект по объекту «Всесезонный горнолыжный спортивно-оздоровительный комплекс «Городь Солнца» заявителем не разрабатывался, и доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Земельные участки с кадастровыми номерами 68:06:0000000:1122, 68:06:0000000:1182, на которых заявителем проводились земляные работы, не предоставлялись Обществу для целей, связанных со строительством, разрешенное использование которых на дату их передачи не допускало возведение на них объектов капитального строительства, не предназначенных для сельскохозяйственного производства.

Постройка, возведенная арендатором на земельном участке, условиями договора аренды которого не предусматривалась возможность создания соответствующего объекта, является самовольной (пункт 1 статьи 222 ГК РФ, пункт 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.12.2023 N 44 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при применении норм о самовольной постройке").

В силу части 2 статьи 222 ГК РФ лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на нее право собственности.

Более того, как следует из решения внеочередного общего собрания участников ООО «Кристалл», оформленного протоколом от 29.06.2022г., участниками Общества приняты решения о прекращении всех видов работ, услуг, приобретения материалов и оборудования связанных со строительством объекта; определить дальнейшие действия по объекту –передача возведенного сооружения или отдельных его частей в аренду или отчуждение данного объекта как имущественного комплекса или отдельных его составляющих частей имущества, товарно-материальных ценностей, путем продажи, за исключением той части имущества, потребность в которой имеется для нужд производственной деятельности Общества.

Заявителем также представлены документы о расторжении вышеуказанных договоров: соглашение от 01.07.2022 г. о расторжении Договора на выполнение строительно-монтажных работ № 14/07/21 от 01.07.2021 г. с ИП ФИО5, соглашение от 04.07.2022 г. о расторжении Договора подряда на выполнение изыскательских работ № 42/22 от 24.05.2022 г. с ООО «Аква Универсал», соглашение от 28.07.2022 г. о расторжении Договора на оказание услуг по строительному и авторскому надзору № 11-02/22 от 11.02.2022 г. с ООО «Сноупром-Сервис», соглашение от 13.10.2022 г. о расторжении Договора на выполнение проектных работ №28-02/2022 с ООО «Сноупром-Сервис».

То есть вышеуказанные земляные работы по возвещению насыпи земляного склона Обществом закончены не были, какой-либо объект капитального строительства заявителем не создан, что также следует из «Отчета о выполненных работах» ООО «СНОУПРОМ-СЕРВИС».

Таким образом, материалами дела и представленными доказательствами не подтверждено совершение Обществом действий по проектированию и строительству такого объекта недвижимости, а исходя отсутствия разрешения на строительство и с учетом того, что условиями заключенных договоров аренды земельных участков и их разрешенным использованием не предусматривалось возвещение на них какого-либо объекта недвижимости, не предназначенного для сельскохозяйственного производства, возведенная постройка имела бы признаки самовольной, и на дату рассмотрения дела отсутствует совокупность обстоятельств, при которых право собственности на самовольную постройку могло бы быть признано за Обществом.

Показания руководителя ООО «Кристалл», данные в ходе проведения мероприятий налогового контроля (протоколы допроса свидетеля от 15.02.2022г, 06.09.2022г, 02.12.2021, 05.08.2021г, 25.05.2021г) о том, что Обществом возводится спортивно-оздоровительный комплекс, на которые ссылается налоговый орган в оспариваемом решении, не принимаются судом.

Руководитель ООО «Кристалл» в своих показаниях не подтвердил начало строительства спортивно-оздоровительного комплекса, указав на то, что ведутся земляные работы, документация составлена только на земляные работы, ведутся работы по переоформлению разрешенного использования земельных участков.

Материалами дела также не подтверждено, что ООО «Кристалл» начало вести работы по строительству спортивно-оздоровительного комплекса, бюджетные средства для строительства объекта спортивного оздоровления населения Обществу не выделялись, соответствующая программа не утверждалась.

То есть завершение строительства и ввод в эксплуатацию объекта «Всесезонный горнолыжный спортивно-оздоровительный комплекс «Городъ Солнца» не являются событиями, которые должны неизбежно наступить.

Решением внеочередного общего собрания участников ООО «Кристалл», оформленного протоколом от 29.06.2022г. подтверждена приостановка работ и реализация соответствующих активов Общества либо переда их аренду.

Учитывая, что из представленных в материалы дела документов не усматривается существование построенного объекта недвижимости, который в дальнейшем будет использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (в том числе для осуществления не облагаемых НДС операций), вывод налогового органа возможности ведения налогоплательщиком деятельности, не облагаемой НДС, является необоснованным.

При таких обстоятельствах решения Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Тамбовской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.10.2021 г. № 2510 и об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 22.10.2021 г. № 12 в обжалуемой части не соответствуют пунктам 1 и 5 статьи 172 НК РФ что является основанием для признания их в указанной части недействительными.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно положениям пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в случае признания судом оспариваемого ненормативного акта недействительным или решения незаконным полностью или в части в резолютивной части решения должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 01.10.2019 N 2557-О, положения главы 24 АПК Российской Федерации, в том числе ее статьи 201, конкретизируют предписания Конституции Российской Федерации о праве на обжалование в суд решений и действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц (статья 46, часть 2), устанавливая необходимый порядок реализации данного права в арбитражном процессе.

На основании подпункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд считает необходимым обязать Управление ФНС России по Тамбовской области (ИНН <***> ОГРН <***>) возвратить ООО «Кристалл» (ИНН <***> ОГРН <***>) сумму подлежащего возмещению НДС за 1 квартал 2021 г. в размере 4 071 126 руб.

Судебные расходы по уплате госпошлины на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1) Признать недействительными:

- решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Тамбовской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.10.2021 г. № 2510 в части отказа в возмещении ООО «Кристалл» (ИНН <***> ОГРН <***>) суммы НДС за 1 квартал 2021 г. в размере 4 071 126 рублей;

- решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Тамбовской области об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 22.10.2021 г. № 12 в части отказа в возмещении ООО «Кристалл» (ИНН <***> ОГРН <***>) суммы НДС за 1 квартал 2021 г. в размере 4 071 126 рублей.

2) Обязать Управление ФНС России по Тамбовской области (ИНН <***> ОГРН <***>) возвратить ООО «Кристалл» (ИНН <***> ОГРН <***>) сумму подлежащего возмещению НДС за 1 квартал 2021 г. в размере 4 071 126 руб.

3) Взыскать с Управления ФНС России по Тамбовской области (ИНН <***> ОГРН <***>) в пользу ООО «Кристалл» ОГРН <***> ИНН <***> судебных расходов по оплате госпошлины.

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.

Судья А.А.Краснослободцев