Решение от 24 июля 2018 г. по делу № А14-7048/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ




ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А14-7048/2018
г.Воронеж
24 июля 2018 года
Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Аришонковой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Резниченко Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Конструкторское бюро химавтоматики» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Воронежа (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Воронеж

о признании недействительным решения №2221 от 27.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности № Д/170-17 от 20.12.2017 (сроком по 31.12.2018 включительно);

от заинтересованного лица: ФИО2 – ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности № 03-17/25258 от 19.12.2017; ФИО3 – заместителя начальника отдела по доверенности №03-17/22579 от 23.11.2017;

у с т а н о в и л:

Акционерное общество «Конструкторское бюро химавтоматики» (далее – заявитель, АО «КБХА», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Воронежа (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №2221 от 27.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Инспекция заявленные требования не признает, ссылаясь на правомерность оспариваемого решения по основаниям, изложенным в отзыве.

Руководствуясь статьей 137 АПК РФ, суд завершил предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в суде первой инстанции.

В ходе судебного разбирательства представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои правовые позиции.

В судебном заседании 17.07.2018 был объявлен перерыв до 24.07.2018.

Из материалов дела следует, что АО «КБХА» принадлежат на праве собственности земельный участок с кадастровыми номером 36:34:0516001:54 из земель населенных пунктов под испытательный комплекс, площадью 1 467 862 кв.м, расположенный по адресу: г. Воронеж, Ленинский р-н, ул. Острогожская, 109.

31.01.2017 АО «КБХА» была представлена в ИФНС России по Советскому району г.Воронежа налоговая декларация по земельному налогу за 2016 год, в соответствии с которой общая сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена в размере 9 712 659 руб.

В период с 31.01.2017 по 02.05.2017 Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год, итоги которой отражены в акте №2619 от 09.10.2017.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение №2221 от 27.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым АО «КБХА» привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 549 163,20 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2016 год в сумме 2 745 816 руб. и начисленные пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 206 268,05 руб.

Указанное решение Инспекции №2221 от 27.11.2018 было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области № 15-2-18/01215@ от 17.01.2018 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции №2221 от 27.11.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, АО «КБХА» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Как усматривается из оспариваемого решения Инспекции, основанием для указанных доначислений по земельному налогу за проверяемый период послужил вывод налогового органа о необходимости применения при исчислении земельного налога за 2016 год кадастровой стоимости, установленной в отношении принадлежащего заявителю участка решением Воронежского областного суда от 16.05.2017 по делу №3а-227/2017, сведения о которой были внесены в ЕГРН 05.09.2017. Учитывая, что заявление о пересмотре результатов оценки государственной кадастровой стоимости, утвержденных Постановлением Правительства Воронежской области №970 от 11.12.2015 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Воронежской области», было подано Обществом в 2016 году, кадастровая стоимость в отношении принадлежащих заявителю земельных участков установлена указанным решением суда на период с 01.01.2016 и до даты внесения сведений о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки, Инспекция полагает, что установленная решением Воронежского областного суда от 16.05.2017 кадастровая стоимость принадлежащего заявителю земельного участка в размере 996 678 750 руб. подлежит применению с 1 января 2016 года.

Оспаривая выводы налогового органа, приведенные в решении №2221 от 27.11.2018, заявитель полагает, что при определении налоговой базы по земельному налогу за 2016 год им правомерно была использована кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная постановлением Правительства Воронежской области от 17.12.2010 №1108 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Воронежской области» в размере 777 012 749,70 руб., поскольку установленная решением Воронежского областного суда от 16.05.2017 по делу №3а-227/2017 кадастровая стоимость может использоваться для целей налогообложения с учетом ч.1 ст.5 НК РФ с 01.01.2017 и не подлежит применению при определении налоговой базы по земельному налогу за 2016 год, что также нашло отражение в определении Воронежского областного суда от 29.11.2017 по делу №3а-227/2017.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, налоговый орган ссылается на положения статьи 24.20 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации», которыми определено, что в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные налогоплательщиком требования подлежат удовлетворению, при этом суд руководствуется следующим.

Как предусмотрено п.1 ст.387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) земельный налог устанавливается указанным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Так, на территории городского округа город Воронеж земельный налог введен с 1 января 2006 года решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 N 162-II.

В соответствии с п.1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования на территории которого введен налог.

Согласно п.1 статьи 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (абз. 6 п. 1 ст. 391 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2017)

В силу пункта 3 ст. 390 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости (с 01.01.2017 - Единого государственного реестра недвижимости) о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

При этом налоговое законодательство не содержит понятие кадастровой стоимости и не устанавливает способы ее определения.

Как следует из пункта 2 статьи 390 НК РФ, кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно п.2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности.

В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости (п. 3 ст. 66 ЗК РФ).

Как определено в ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее – Федеральный закон №135-ФЗ), под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Согласно ст. 24.17 Федерального закона №135-ФЗ датой утверждения результатов определения кадастровой стоимости считается дата вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и соответствующей нормы такого акта.

Одновременно, статьей 24.18 Федерального закона №135-ФЗ предусмотрено, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является: недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости; установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

По общему правилу, установленному в статье 24.20 Федерального закона №135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости (с 01.01.2017 - Единый государственный реестр недвижимости), за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

При этом в пункте 28 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30 июня 2015 г. N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Для иных, предусмотренных законодательством целей, например, для определения арендной платы и выкупной цены, исчисляемых из кадастровой стоимости, установленная судом кадастровая стоимость применяется с 1 января календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, до даты внесения очередных результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости (абзацы третий и пятый статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности).

Применительно к обстоятельствам настоящего дела судом установлено, что результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Воронежской области были утверждены Постановлением Правительства Воронежской области от 17.12.2010 N 1108, в соответствии с которым кадастровая стоимость принадлежащего заявителю земельного участка с кадастровым номером 36:34:0516001:54 равна 777 012 749,70 руб. (соответствующие сведения внесены в ГКН 27.11.2012 – л.д.27)

Исходя из приведенных нормативных положений и разъяснений, приведенных в пункте 28 постановления Пленума ВС РФ №28, следует, что указанная кадастровая стоимость земельных участков заявителя применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки.

При этом результаты очередной оценки кадастровой стоимости земель утверждены Постановлением Правительства Воронежской области от 11.12.2015 N 970 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Воронежской области". Текст данного постановления размещен в Информационной системе "Портал Воронежской области в сети Интернет" http://www.govvrn.ru 14.12.2015. В соответствии с постановлением №970, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 36:34:0516001:54 составила 3 290 564 959,88 руб.

С учетом положений пункта 1 статьи 5 НК РФ и разъяснений, приведенных в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости", постановление Правительства Воронежской области от 11.12.2015 N970, опубликованное 14.12.2016, в целях исчисления земельного налога применяется не ранее, чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть с 01.01.2017. Указанное обстоятельство участвующими в настоящем деле лицами не оспаривается.

При этом отклоняя доводы налогового органа о необходимости применения для целей налогообложения при исчислении земельного налога за 2016 год кадастровой стоимости, установленной в отношении принадлежащего заявителю участка решением Воронежского областного суда от 16.06.2017 по делу №3а-227/2017 в рамках пересмотра кадастровой стоимости, установленной постановлением Правительства Воронежской области от 11.12.2015 №970, суд исходит из следующего.

Как усматривается из материалов дела, основание для обращения заявителя в суд в рамках рассмотрения дела №3а-227/2017 послужило несогласие последнего с размером кадастровой стоимости, установленной постановлением Правительства Воронежской области от 11.12.2015 №970.

При этом по смыслу положений абз. 6 п. 1 ст. 391 НК РФ, статьи 24.20 Федерального закона №135-ФЗ, а также разъяснений, приведенных в п.28 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, могут применяться не ранее, чем подлежит применению та кадастровая стоимость, которая была оспорена путем обращения в комиссию или суд.

Поскольку для целей налогообложения нормативный правовой акт об утверждении результатов государственной кадастровой оценки действует во времени в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, и в этой связи утвержденная данным актом кадастровая стоимость применяется не ранее следующего налогового периода, следовательно, в случае оспаривания данной кадастровой стоимости, установленная решением комиссии или суда кадастровая стоимость в размере равном рыночной также может применяться не ранее, чем утвержденная в результате проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость, которая являлась предметом оспаривания.

В этой связи, учитывая, что установленная постановлением Правительства Воронежской области от 11.12.2015 N970 кадастровая стоимость принадлежащих заявителю земельных участков подлежит применению для целей налогообложения с 01.01.2017, изменение данной кадастровой стоимость в результате ее оспаривания налогоплательщиком путем обращения в суд также будет являться основанием для применения сведений о кадастровой стоимости, установленной решением суда для целей исчисления земельного налога, не ранее, чем с 01.01.2017.

Таким образом, установленная постановлением Правительства Воронежской области от 17.12.2010 N 1108 кадастровая стоимость не была изменена применительно к 2016 году ни путем проведения очередной государственной переоценки земель (результаты утвержденной Постановлением от 11.12.2015 N 970 оценки на данный период не распространяются), ни путем пересмотра указанной стоимости в результате оспаривания результатов определения кадастровой стоимости, установленной постановлением Правительства Воронежской области от 17.12.2010 N 1108, в комиссии или суде.

Также арбитражный суд учитывает, что в определении Воронежского областного суда от 29.11.2017 об отказе в удовлетворении заявления АО «КБХА» об исправлении описки в решении Воронежского областного суда от 16.05.2017 по делу №3а-227/2017 суд одновременно указал, что в данном случае установленная решением суда кадастровая стоимость в целях налогообложении не подлежит применению до 01.01.2017, но может быть использована в иных предусмотренных действующим законодательством целях с 01.01.2016 (например, продажи земельного участка и т.д.) (л.д. 37)

Таким образом, учитывая, что установленная постановлением Правительства Воронежской области от 11.12.2015 N970 кадастровая стоимость принадлежащего заявителю земельного участка не подлежала применению для целей исчисления земельного налога за 2016 год, применительно к указанному налоговому периоду не могло быть применено и изменение указанной кадастровой стоимости, установленное решением Воронежского областного суда от 16.05.2017 по делу №3а-227/2017, в связи с чем, земельный налог за 2016 год правомерно был исчислен Обществом с использованием действующей до вступления в силу Постановления от 11.12.2015 N 970 кадастровой стоимости, утвержденной в соответствии с постановлением Правительства Воронежской области от 17.12.2010 N 1108.

Более того, на момент представления рассматриваемой налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год, а также на момент наступления срока уплаты налога за проверяемый период, решение Воронежского областного суда от 16.05.2017 по делу №3а-227/2017 отсутствовало.

На основании изложенного, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления Обществу земельного налога за 2016 год в сумме 2 745 816руб.

Поскольку в соответствии со статьей 75 НК РФ пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и подлежат начислению в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, при установленном судом отсутствии у заявителя обязанности по уплате спорной суммы земельного налога, начисление пени на указанную сумму в размере 206 268,05руб. также произведено оспариваемым решением необоснованно.

Аналогичным образом, у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения заявителя к налоговой ответственности, установленной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 549 163,20 руб., в связи с тем, что факт совершения Обществом вменяемого правонарушения в виде неполной уплаты земельного налога за 2016 год не нашел своего подтверждения в ходе судебного разбирательства по настоящему делу.

Согласно ч.2 ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа №2221 от 27.11.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит признанию недействительным.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, с учетом результатов рассмотрения настоящего дела, понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины по платежному поручению №569 от 21.02.2018 в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа в пользу АО «КБХА».

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа №2221 от 27.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Конструкторское бюро химавтоматики» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.


Судья Е.А. Аришонкова