Решение от 24 октября 2022 г. по делу № А14-10613/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Воронеж Дело №А14-10613/2022

«24» октября 2022 года

Резолютивная часть решения оглашена «24» октября 2022 года

Мотивированное решение изготовлено «24» октября 2022 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И. А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Риф», г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области, Воронежская обл., г. Лиски (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 (доверенность от 02.03.2020, паспорт, диплом),

от ответчика – ФИО3 (доверенность от 06.06.2022 №04-07/08722, паспорт, диплом), ФИО4 (доверенность от 10.01.2022 №03-07/00007, паспорт, диплом),

Дело слушалось 17.10.2022 в порядке ст.163 АПК РФ объявлен перерыв до 24.10.2022

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Риф» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным Решения №1051 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст.101 НК РФ) от 30.11.2021.

В обоснование заявленного требования Общество указало, что при осуществлении внешнеторговых сделок, выраженных в иностранной валюте, следует пересчитывать стоимость предмета исполнения на дату отражения операций в бухгалтерском учете.

Инспекция в письменном отзыве заявленное требование не признала, поскольку стоимость товаров для отражения в уведомлении о контролируемых сделках учитывается из декларации на товары, являющейся в данном случае первичным документом, что исключает применение стоимости исходя из правил формирования доходов и расходов в целях бухгалтерского учета.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы заявления и отзыва на него.

Как следует из материалов дела, 26.10.2020 Общество представило в Инспекцию уточненное уведомление о контролируемых сделках за 2018 (корректировка №3), в котором отражены сделки, имеющее признаки контролируемой, совершенной с иностранной не взаимозависимой компанией HULM AL SAHRA ELECT DEVICES TR по ввозу товаров из Объединенных Арабских ФИО5.

По контракту №015-535 (ВБК 18060017/1481/0314/2/1) в перерасчете на рубли отражена стоимость контракта 78 747,8 тыс. руб. (1 070 494,35 евро), при этом заявитель произвел перевод стоимости товара из евро в рубли на дату предварительного перечисления (аванса), то есть на дату платежного поручения от 15.06.2018 №40.

Налоговый орган полагая, что стоимость должна быть определена на дату подтверждающего документа, в данном случае таможенной декларации (21.08.2018), произвел свой расчет, согласно которому сумма составила 81 664,1 тыс. руб.

В связи с чем налоговым органом была установлена разница между данными представленного уведомления о контролируемой сделке и данными декларации на товары в сумме 2 916,3 тыс. руб.

12.10.2021 по данному факту Инспекцией составлен Акт №12625 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

30.11.2021 по итогам рассмотрения возражений налогоплательщика на указанный акт, заместителем начальника налогового органа вынесено Решение №1051 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) (далее – Решение №1051), которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной ст.129.4 НК РФ за представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения.

Решение №1051 обжаловано заявителем в УФНС России по Воронежской области в апелляционном порядке, Решением от 15.04.2022 №15-2-18/11355@ Решение №1051 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с Решением №1051, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, рассматриваемым в рамках настоящего дела.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Положения ч.1 ст.65, ч.3 ст.189 и ч.5 ст.200 АПК РФ возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В силу ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу пп.3 п.1 ст.105.14 НК РФ к числу контролируемых сделок относятся, в том числе сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пп.1 п.3 ст.284 НК РФ.

Поскольку Общество заключило контракт с юридически лицом, расположенным на территории Объединенных Арабских Эмиратов, которые включены в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н, у заявителя имелась обязанность представлять уведомление о контролируемых сделках.

Как следует из ст.105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст.105.14 НК РФ (п.1).

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Налогоплательщики, в соответствии со ст.83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные в настоящем пункте уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление (п.2).

В силу п.3 ст.105.16 НК РФ сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:

1) календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;

2) предметы сделок;

3) сведения об участниках сделок:

полное наименование организации, а также идентификационный номер налогоплательщика (в случае, если организация состоит на учете в налоговых органах в Российской Федерации);

фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя и его идентификационный номер налогоплательщика;

фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

4) сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Приказом ФНС России от 27.07.2012 №ММВ-7-13/524@ утверждена Форма уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формат представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядок представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме (вместе с "Порядком заполнения формы уведомления о контролируемых сделках", "Порядком представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме") (далее – Приказ от 27.07.2012).

Приказом ФНС России от 07.05.2018 ММВ-7-13/249@ отменен Приказ от 27.07.2012 и утверждены новые формы уведомления о контролируемых сделках, формат представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме, порядок заполнения формы уведомления о контролируемых сделках, а также порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме (далее – Приказ от 07.05.2018).

Согласно п. 5.18 Приказа от 27.07.2012, п. 7.20 Приказа от 07.05.2018 в поле "Итого стоимость без учета НДС и акцизов в рублях" указывается стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

Таким образом, стоимость предмета сделки определяется исходя из первичных документов, а при отсутствии – правил бухгалтерского учета.

Налоговый орган, принимая оспариваемое решение, указал, что в данном случае первичным документом является декларация на товары, поскольку в момент пересечения товаром граница РФ к заявителю перешло право собственности на товар.

Вместе с тем, арбитражный суд не может согласиться с указанными доводами в силу следующего.

Как следует из п.4 Спецификации от 24.07.2018 №1, из п.7 Спецификации от 19.12.2018 №5 право собственности на товар переходит к ООО «Риф» (покупателю) в момент передачи с момента передачи товара перевозчику.

Таким образом, возникновение права собственности на приобретаемый товар не связано исключительно с перемещением товара на территорию Российской Федерации.

Согласно п.п. 32 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС таможенная декларация - таможенный документ, содержащий сведения о товарах и иные сведения, необходимые для выпуска товаров.

Исходя из указанного определения, таможенная декларация свидетельствует исключительно о проведении таможенного оформления в отношении товара, поставляемого из сопредельного государства в адрес заявителя.

Таможенная декларация относится к документам, оформляемым для получения разрешения таможенных органов на внутренний транзит и международный таможенный транзит в соответствии с ТК ЕАЭС.

Кроме того, в таможенной декларации отсутствует отметка ООО «Риф» о получении товара.

В частности, достаточными доказательства наличия или отсутствия фактических отношений по поставке являются:

- доказательства правомерности владения и распоряжением оборудованием (правоустанавливающие документы);

- доказательства доставки товара на территорию Российской Федерации, в случае если оно пересекало таможенную границу;

- доказательства перемещения оборудования до места его передачи (транспортная накладная и товарная накладная, соответствующие Постановлению Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 и Постановлению Правительства РФ от 15.04.2011 N 272).

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н (действовавшим до 01.01.2021), все операции по движению (поступление, перемещение, расходование)) запасов должны оформляться первичными учетными документами. Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.). В случае, если поставщик самостоятельно организует от своего имени поставку товара, обязательство поставщика по передаче товара считается исполненным в момент сдачи товара непосредственно покупателю (при самовывозе) и также должно подтверждаться оформленными транспортными накладными. Транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В силу ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичным документом является документ, составленный при совершении хозяйственной операции по определенной форме и имеющий обязательные реквизиты, позволяющие наиболее подробным образом определить существо хозяйственной операции (наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и иные реквизиты).

Таким образом, по мнению арбитражного суда, с учетом определения, содержащегося в п.п. 32 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС таможенная декларация не является первичным документом, на дату которого надлежало определять стоимость сделки.

Следовательно, стоимость должна определяться исходя из правил формирования доходов и расходов в целях бухгалтерского учета.

В силу п.п.9, 10 Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Таким образом, Общество обоснованно определяло сумму сделки при пересчете в рубли на дату перечисления аванса, в связи с чем у Инспекции отсутствовали основания для привлечения ООО «Риф» к ответственности.

В связи с чем оспариваемое решение подлежит признанию недействительным.

При обращении в арбитражный суд Обществом по платежному поручению от 22.06.2022 №1447 уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб., которая с учетом результатов спора подлежит отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь ст. ст.110, 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным Решение №1051 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 30.11.2021.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области, Воронежская обл., г. Лиски (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества «Риф», г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Взыскать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области, Воронежская обл., г. Лиски (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Акционерного общества «Риф», г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 руб. расходов по уплате госпошлины.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.


СудьяКостина И. А.