Решение от 25 августа 2020 г. по делу № А55-7438/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

25 августа 2020 года

Дело №

А55-7438/2020

Резолютивная часть решения объявлена 18 августа 2020 года. Полный текст решения изготовлен 25 августа 2020 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Агеенко С.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании 18 августа 2020 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «СтройТранс», г. Самара

от 24 марта 2020 года

к УФНС России по Самарской области, г. Самара

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – ИФНС России по Советскому району г. Самары, г. Самара

о признании недействительным решения

при участии в заседании

от заявителя – конкурсный управляющий ФИО2 по паспорту, выписке

от УФНС России по Самарской области – представитель ФИО3 по доверенности от 23.01.2020 года

от ИФНС России по Советскому району г. Самары - представитель ФИО3 по доверенности от 20.09.2020 года

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «СтройТранс» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к УФНС России по Самарской области (далее – налоговый орган) о признании недействительным Решения № 0315/46960 от 25.12.2019 года по апелляционной жалобе ООО «Стройтранс» на решение ИФНС России по Советскому району г. Самары от 13.09.2019 года № 11-39/17243 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 11-39/17242 от 13.09.2019 года об отказе в возмещении полостью суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению.

Заявитель в ходе судебного заседания заявленные требования поддержал в полном объеме.

Налоговый орган и третье лицо в пояснениях, данных в судебном заседании, и в отзыве (т. 1 л.д. 55-58, т. 3 л.д. 140-141, т. 4 л.д. 52-53) заявленные требования считает необоснованными.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив их доводы, суд полагает, что заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, 13.09.2019 года ИФНС России по Советскому району г. Самары (далее – Инспекция) по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, представленной Обществом с ограниченной ответственностью «Стройтранс», вынесено решение №11-39/17243 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога в виде штрафа в размере 704 033 рублей 40 коп., также начислен налог на добавленную стоимость в размере 3 520 167 рублей, пени в размере 673 924 рубля 39 коп., и решение №11-39/17242 от 13.09.2019 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению в сумме 5 543 084 рублей (т. 1 л.д. 8-18).

Решением УФНС России по Самарской области от 25.12.2019 года № 03-15/46960 вышеуказанные решения ИФНС России по Советскому району г. Самары отменены и приняты аналогичные решения о привлечении к налоговой ответственности, начислению пени и уплате недоимки, а также отказано в возмещении НДС в сумме 5 543 084 рублей (т. 1 л.д. 22-25).

По мнению налогового органа, в ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость № 2 за 2 квартал 2017 года установлены нарушения положений статьи 169, 170, 172 НК РФ выразившееся в неправомерном принятии к вычету суммы налога по счетам фактурам, выставленным ООО «Нефтегазсервис» в связи с тем, что ООО «Стройтранс» создает условия для формирования возмещения НДС из бюджета в текущем налоговом периоде в размере 5 543 084 рубля, при этом ООО «Стройтранс» 11.08.2017 в лице конкурсного управляющего ФИО2 была представлена уточненная декларация за 1 квартал 2017 года, в которой исчислена сумма к уплате в бюджет в размере 7 363 993 рубля по операциям по реализации работ в адрес АО «Транснефть-Приволга». Однако в бюджет данные суммы уплачены не были.

В ходе проведения проверки было установлено, что ООО «Стройтранс» с АО «Транснефть - Приволга» были заключены следующие контракты:

- № 1437-15ТСД/201501452 от 01.10.2015 на выполнение строительно-монтажных работ при строительстве, реконструкции, ремонте объектов организаций системы « Транснефть» при реализации инвестиционных программ и программ технического перевооружения, реконструкции, капитального и текущего ремонта. Реконструкция участков МН «Куйбышев-Лисичанск на 437,87 км- 453,1 км» и Реконструкция участка МН «Куйбышев-Лисичанск на 436,3 км - 437,8 км» (дополнительное соглашение № 11).

- № 1340-15ТСД/201501275 от 27.08.2015 на выполнение строительно-монтажных работ при строительстве, реконструкции участка «357,3 км - 360,79 км Куйбышев-Лисичанск».

- № 1542-15ТСД/201501662 от 05.11.2015 на выполнение СМР при строительстве, реконструкции участка « 367,41 км - 403,0 км Куйбышев-Лисичанск» (т. 2 л.д. 5-200, т. 4 л.д. 29-33).

Для выполнения указанных работ ООО «Стройтранс» привлекало субподрядчиков.

ООО «Нефтегазсервис» являлось субподрядчиком по контрактам: № 1437-15ТСД/201501452 от 01.10.2015 года и № 1542-15ТСД/201501662 от 05.11.2015 года.

Инспекцией был проведен анализ представленных первичных документов, в результате которого было установлено:

-согласно акта выполненных работ (КС - 2) от 25.05.2017 № 7, на основании которого ООО «Нефтегазсервис» составлен счет - фактура от 25.05.2017 № 13 на сумму 54 420 086,73 руб., в т.ч. НДС 8 301 369,16 руб. работы выполнены за отчетный период с 26.04.2017 по 25.05.2017 (т. 3 л.д. 114-121).

Работы, выполненные ООО «Нефтегазсервис» по указанному акту сопоставлены с работами, которые выполнены ООО «Стройтранс» для Заказчика (АО «Транснефть-Приволга»), в результате установлено, что согласно акту от 23.03.2017 № 22 ООО «Стройтранс» выполняет те же работы для АО «Транснефть-Приволга» в отчетном периоде с 21.03.2017 по 23.03.2017 (то есть месяцем раньше) (т. 3 л.д. 100-111).

-согласно акта выполненных работ (КС - 2) от 25.04.2017 № 5, на основании которого ООО «Нефтегазсервис» составлен счет - фактура от 25.04.2017 № 12 на сумму 4 994 556,46 руб. в т.ч. НДС 761 881,49 руб., работы выполнены за отчетный период с 26.03.2017 по 25.04.2017 (т. 4 л.д. 49-50).

Работы, выполненные ООО «Нефтегазсервис» по указанному акту сопоставлены с работами, которые выполнены ООО «Стройтранс» для Заказчика (АО «Транснефть-Приволга»), в результате которого установлено, что согласно акту от 20.03.2017 № 21 ООО «Стройтранс» выполняет те же работы для АО «Транснефть-Приволга» за отчетный период с 16.03.2017 по 20.03.2017 (то есть месяцем раньше) (т. 4 л.д. 42-44).

В ходе проверки установлено, что субподрядные работы ООО «Нефтегазсервис» выполнены в более поздний срок.

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО «Стройтранс» выполнены работы в адрес АО «Транснефть - Приволга» и в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года отразило операции по реализации выполненных строительно-монтажных работ в адрес АО «Транснефть-Приволга», исчислило сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет в размере 7 363 993 рубля, соответствующую сумму налога не уплатило.

В последующем налоговом периоде 2 квартале 2017 года ООО «Стройтранс» принимает выполненные работы от субподрядной организации ООО «Нефтегазсервис», воспользовавшись правом на применение налоговых вычетов по счетам - фактурам от подконтрольной субподрядной организации, которые были переданы в 1 квартале 2017 года в адрес АО «Транснефть-Приволга» в результате чего формируется налоговая декларация, в которой налогоплательщик заявляет возмещение НДС из бюджета.

Таким образом, по мнению налогового органа, данные действия были совершены ООО «Стройтранс» с целью обхода условий, установленных статьей 176 НК РФ.

Данный вывод налогового органа суд считает необоснованным.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171-172 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 – 6 этой статьи установлены требования к его содержанию и оформлению, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Поскольку применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав, их принятием на учет, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

В соответствии с частью 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета представляет собой налоговую выгоду, обоснованность получения которой суд оценивает в каждом деле в соответствии с критериями, предусмотренными в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53).

В пункте 1 Постановления № 53 определено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно доводам заявителя оформление первичных документов по финансово-хозяйственным операциям с ООО «Нефтегазсервис» после оформления соответствующей документаций с заказчиком – АО «Транснефть-Приволга» обусловлена удаленностью нахождения субподрядчика (Саратовская область, г. Энгельс) и невозможностью более раннего оформления указанных документов со стороны субподрядчика, что подтверждается письмом ООО «Нефтегазсервис» от 05.04.2017 года № 09 (т. 4 л.д. 4).

Кроме того, данная практика оформления финансово-хозяйственных операций в сфере подрядных правоотношений с участием субподрядчиков является обычной. Поскольку заказчик может предъявить какие-либо претензии по поводу выполненных работ, то акты о приемке выполненных работ у субподрядчика не подписываются подрядчиком до принятия работ заказчиком. Такой порядок сдачи-приемки работ позволяет минимизировать риски в части ответственности за выполненные контрагентом работы.

При этом, суд полагает необходимым отметить, что реальность выполненных работ налоговым органом не оспаривается.

Подписание и оформление заявителем актов выполненных работ позже сдачи работ подрядчику само по себе не свидетельствует ни об отсутствии работ, ни о фиктивности документооборота, ни о направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды.

Ссылка налогового органа в отзыве и дополнительных пояснениях на судебную практику является ошибочной, поскольку в указанных налоговым органом спорах была установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о нереальности хозяйственных операций.

Довод налогового органа о том, что оформление заявителем подрядных работ во 2 квартале 2017 года обусловлено всего лишь необходимостью получения заявителем из бюджета денежных средств в виде возмещения НДС носит исключительно предположительный характер и какими-либо объективными доказательствами не подтвержден.

Доводы налогового органа, изложенные в дополнении к отзыву от 24.04.2020 года, об установлении фактов подконтрольности заявителя и ООО «Нефтегазсервис» в виде управления в разное время ООО «Нефтегазсервис» и заявителем одним и тем лицом – ФИО4; совпадения адреса регистрации при создании заявителя и ООО «Нефтегазсервис»; получения дохода учредителем ООО «Нефтегазсервис» у заявителя также носят предположительный характер и не могут опровергать реальность спорных финансово-хозяйственных операций.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным Решение УФНС России по Самарской области № 0315/46960 от 25.12.2019 года по апелляционной жалобе ООО «Стройтранс» на решение ИФНС России по Советскому району г. Самары от 13.09.2019 года № 11-39/17243 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 11-39/17242 от 13.09.2019 года об отказе в возмещении полостью суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению.

Обязать УФНС России по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
С.В. Агеенко