Решение от 22 сентября 2023 г. по делу № А12-5072/2023

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А12-5072/2023
22 сентября 2023 года
город Волгоград


Резолютивная часть решения объявлена 19 сентября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 22 сентября 2023 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Величко М.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скрипкиной Ю.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Волга-Рестстандарт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда о признании недействительным решения, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица – Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 14.07.2022 № 1, от налогового органа – ФИО2, доверенность от 13.01.2023 № 43,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Волга-Рестстандарт» (далее – ООО «Волга-Рестстандарт», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда (далее - инспекция, налоговый орган) от 29.08.2022 № 1634 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), в размере 651 935 руб., пени в размере 7 461 руб. 45 коп., суммы штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 30 470 руб. 75 коп., а также в части предложения уплатить недоимку по налогу, пени и штрафы, признать недействительным пункт 3.2 решения инспекции от 29.08.2022 № 1634 (с учетом решений Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 1157 от 14.11.2022, № 18-2023/17ск от 28.06.2023).

В составе суда, рассматривающего настоящее дело, определением от 18.04.2023 в порядке части 4 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Лесных Е.А. на судью Величко М.А.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленные требования, просила заявление удовлетворить.

Представитель налогового органа против заявленных требований возражал, просил

в удовлетворении заявления общества отказать.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы заявления, отзыва на заявление, выслушав лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявление общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, представленной ООО «Волгарестстандарт», налоговым органом принято решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.08.2022 № 1634, в соответствии с которым установлена неуплата налога в размере 651 935 руб., исчисление налога в завышенном размере в размере 32 601 руб., начислены пени в сумме 7 927 руб. 55 коп., налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 130 387 руб.

Основанием для принятия обжалуемого решения явилось неправомерное применение налогоплательщиком ставки по налогу в размере 4% при несоблюдении условий, установленных Законом Волгоградской области № 1845-ОД от 10.02.2009 «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (далее – Закон № 1845-ОД), поскольку сумма среднего размера начисленных ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических 2 лиц составила 11 844 руб., что меньше минимальной заработной платы в Волгоградской области на 2021 год (14 159,6 руб.), установленной в соответствии с Региональным соглашением о минимальной заработной плате.

Общество состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда с 01.01.2011, применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «Доходы»), осуществляет деятельность по продаже напитков (код ОКВЭД - 56.30).

25.03.2022 налогоплательщиком в инспекцию представлена налоговая декларация за 2021 год, в которой отражены следующие показатели: сумма полученных доходов56 340 750 руб., ставка налога - 4%, сумма исчисленного налога - 2 253 630 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений по вопросу применения ставки в размере 4%.

В ответ на требование налогового органа заявитель пояснил, что количество физических лиц, подлежащих социальному страхованию, с выплат и вознаграждений которых в 2021 году исчислены страховые взносы, составило 45 человек за весь указанный период, в том числе 17 работников, которые были уволены и 14 работников, которые были приняты на работу в 2021 году. Таким образом, среднее число застрахованных лиц за 2021 год, с выплат и вознаграждений которых исчислены страховые взносы, составило 31 человек.

По результатам налоговой проверки инспекцией 06.07.2022 составлен акт налоговой проверки № 1344, в соответствии с которым установлена неполная уплата налога в размере 651 935 руб., начислены пени в сумме 99 983 руб. 70 коп. Акт налоговой проверки направлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи и получен 13.07.2022, что подтверждено соответствующей квитанцией о приеме.

29.08.2022 инспекцией вынесено решение № 1634 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым постановлено привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также начислить пени по состоянию на 29.08.2022.

Согласно указанному решению обществу предлагалось уплатить недоимку по УСН в размере 651 935 руб., пени в размере 7 927 руб. 55 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 130 387 руб.

Пунктом 3.2 решения налогоплательщику предложено уплатить указанные в пункте 3.1 решения недоимку, пени и штрафы; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Указано, что исчислено налогов (УСН) в завышенном размере в сумме 32 601 руб.

Не согласившись с решением, налогоплательщик 27.09.2022 подал апелляционную жалобу в УФНС России по Волгоградской области с просьбой отменить решение инспекции полностью.

14.11.2022 УФНС России по Волгоградской области было принято решение № 1157 об удовлетворении апелляционной жалобы частично, решение было отменено в части привлечения к ответственности в размере штрафных санкций с учетом обстоятельств, изложенных в мотивировочной части решения. Размер штрафных санкций был уменьшен в 4 раза, также было указано на необходимость учета переплаты в сумме 9 919 руб. В остальной части решение оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Налогоплательщик получил решение 06.12.2022 согласно отчету об отслеживании РПО 80100278277411. Одновременно инспекция письмом № 07-24/03516 от 25.11.2022 сообщила об уменьшении штрафа до 30 470 руб. 75 коп. Согласно направленному протоколу рас чета пени ее размер составил 7 927 руб. 55 коп. на 29.08.2022.

После получения решения была запрошена сверка расчетов с бюджетом, согласно справке № 76360 от 13.12.2022 на указанную дату размер пени составил 7 926 руб. 94 коп., штраф - 30 470 руб. 75 коп.

Общество, полагая, что решение инспекции является незаконным, нарушает права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

В ходе рассмотрения дела решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 18-2023/17ск от 28.06.2023 уменьшена пеня на сумму 466 руб. 10 коп. с учетом моратория, установленного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

Данные обстоятельства послужили основанием для уточнения заявителем требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ввиду чего предметом рассмотрения являются требования заявителя о признании недействительным решения инспекции от 29.08.2022 № 1634 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога по УСН в размере 651 935 руб., пени в размере 7 461 руб. 45 коп., суммы штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 30 470 руб. 75 коп., а также в части предложения уплатить недоимку по налогу, пени и штрафы, признать недействительным пункт 3.2 решения инспекции от 29.08.2022 № 1634 (с учетом решений Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 1157 от 14.11.2022, № 18-2023/17ск от 28.06.2023).

Как указывает заявитель, имеющаяся переплата по УСН в размере 32 601 руб. не учтена ни при расчете штрафа, ни при расчете пени, ни при указании суммы для произведения доначислений к уплате. При этом переплата по УСН позволяла в безусловном порядке быть освобожденным от ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в части, покрытой суммы переплаты, однако, налоговым органом штрафы исчислены без учета имеющейся переплаты в 32 601 руб.

Заявитель приводит доводы о том, что налогоплательщиком 01.08.2022 были представлены возражения на акт, о чем свидетельствует квитанция о приеме от 01.08.2022, регистрационный № 00000000001541338643, однако, в решении указано на то, что письменные возражения в соответствии с положениями пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации в инспекцию не представлены.

Как указывает заявитель, в акте и решении представлена недействующая на момент принятия решения редакция Закон № 1845-ОД, а именно указана формула Ср = В / К / П, где В – сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации, с которых в 2021 году исчислены страховые взносы. В формуле пункта 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД отсутствует значение «В». Согласно Закону № 131-ОД от 28.12.2021 действие пункта 1 статьи 1 данного Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021.

Налоговый орган неверно понимает как требования законодательства, так и суть принятых на уровне Волгоградской области положений, позволяющих субъектам малого бизнеса, относящихся к пострадавшим отраслям, восстановиться после пандемии. Законом не устанавливается право налогового органа использовать данные, указанные в расчете по страховым взносам для расчета среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц при определении соответствия требованиям Закона № 1845-ОД. Налоговый орган указывает, что в расчете по страховым взносам база для исчисления страховых взносов для работодателей определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом. Использовать данные РСВ допустимо только в случае, если его показатели не искажают налоговую обязанность по уплате налога УСН и только по смыслу, определяемому самим понятие РСВ (статья 421 Налогового кодекса Российской Федерации). Используя данные РСВ, налоговый орган применяет их неправильно, искажая показатель заработной платы.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

01.08.2022 в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщиком представлены возражения на акт налоговой проверки от 06.07.2022 № 1344, что подтверждено соответствующей квитанцией о приеме.

Вместе с тем, возражения были направлены налогоплательщиком как ответ на требование с использованием документооборота по представлению отдельных документов в налоговый орган (код документооборота 12), которое в его адрес не направлялось.

При этом в соответствии с приказом ФНС России от 09.11.2010 № ММВ-7-6/535@ «Об утверждении Унифицированного формата транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи» возражения (ходатайства, пояснения) не имеют утвержденного формата и кода налогового документа, поэтому должны представляться в документообороте по представлению письменных обращений абонентов, которые подлежат регистрации в программном комплексе налогового органа и дальнейшему рассмотрению.

Таким образом, на дату вынесения решения налоговый орган был лишен возможности оценки доводов налогоплательщика, указанных в возражениях.

В соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть приняты следующие решения: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Из материалов дела следует, что в адрес ООО «Волгарестстандарт» 14.07.2022 по телекоммуникационным каналам связи направлено извещение № 1566 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, которое получено налогоплательщиком 20.07.2022, что подтверждено соответствующей квитанцией.

Таким образом, налогоплательщику обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и представить объяснения. Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 23.08.2022, о чем составлен протокол № 2669. На рассмотрение материалов налоговой проверки налогоплательщик (его представитель), уведомленный должным образом не явился, причин невозможности явки не представил, ходатайств о переносе даты и времени рассмотрения не заявлял, в связи с чем материалы проверки рассмотрены в отсутствие ООО «Волгарестстандарт», уведомленного должным образом.

В силу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не любое нарушение процедуры может быть основанием к отмене решения налогового органа, а лишь то, которое привело или могло привести к принятию неправильного решения. В данном случае доводы, приведенные налогоплательщиком, повторяют доводы апелляционной жалобы в УФНС по Волгоградской области, которые получили оценку вышестоящим налоговым органом, а также приведены в настоящем заявлении, которые оценены судом и признаны необоснованными по следующим основаниям.

С целью проверки обоснованности применения заявителем пониженной ставки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговым органом были проанализированы данные расчета страховых выплат и установлено, что сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу

физических лиц за 2021 год, составила 6 395 688 руб.. количество застрахованных лиц - 45 человек.

Согласно пункту 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): 1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; 2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; 3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

В связи с тем, что в расчете по страховым взносам база для исчисления страховых взносов для работодателей определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не облагаемых страховыми взносами (статья 422 Налогового кодекса Российской Федерации), является правомерным использование данных, указанных в расчете по страховым взносам для расчета среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц при определении соответствия требованиям Закона № 1845-ОД.

Законом № 1845-ОД конкретизировано, что в показателе К указывается количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы и не предусматривается расчет количества физических лиц иным способом.

В расчете участвуют все физические лица, по которым исчислены страховые взносы, независимо от количества отработанного времени (в том числе: уволенные/принятые в течение года, ушедшие в декретный отпуск, находящиеся на длительном больничном, работающие на условии не полного рабочего дня и т.п.).

На основании пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов.

За период с 01.01.2021 по 31.12.2021 налогоплательщик перечислил денежные средства на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи

с материнством, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на общую сумму 1 634 296 руб.

Неправомерное применение льготной ставки в размере 4% за 2021 год привело к занижению налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, подлежащего уплате в бюджет на сумму в размере 619 334 руб.

Согласно пункту 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД в редакции Закона Волгоградской области № 135-ОД ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливаются на 2021 год в следующих размерах:

4 процента - в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

10 процентов - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная ставка налога применяется для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:

1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет:

для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, - не менее двух человек и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной организацией в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;

2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:

Срв/К/П, где:

в- сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы;

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2021 года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области на 2021 год минимальная заработная плата в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики составляет 14 159 руб. 60 коп.

С учетом имеющихся данных и в соответствии с установленной формулой расчета, средний размер ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по результатам налоговой проверки определен в размере 11 844 руб. (6 395 688/45/12), что на 2 315 руб. 60 коп. меньше минимальной заработной платы в Волгоградской области на 2021 год (14 159 руб. 60 коп.).

Следовательно, условия для применения пониженной налоговой ставки в размере 4%, установленные в Законе № 1845-ОД, заявителем не соблюдены.

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц налоговый орган произведен в полном

соответствии с определенным пунктом 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД порядком. Иного порядка вышеуказанный закон не содержит.

При таких обстоятельствах, доводы налогоплательщика о необходимости применения иного порядка расчета среднего размера ежемесячных выплат исходя из заработной платы каждого работника и количества отработанных месяцев в году, а также использование для целей расчета среднесписочной численности работников являются несостоятельными, так как не соответствуют региональному закону.

Правовая позиция заявителя о том, что размер минимальной заработной платы должен определяться от количества фактически отработанного времени сотрудниками, является ошибочной.

При расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по приведенной формуле фактически отработанное в течение года время не учитывается.

Расчет заявителя не соответствует расчету среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, изложенному в пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД.

Как установлено судом из электронной карточки дела № А12-12197/2023 в «Картотеке арбитражных дел» по аналогичному спору, решением Волгоградского областного суда от 20.12.2022 (резолютивная часть решения от 07.12.2022) по делу № 3а490/2022 в удовлетворении исковых требований ООО «АК-Сервис» о признании недействующим пункта 2 части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» в редакции Законов Волгоградской области № 135-ОД от 26.12.2020, № 131-ОД от 28.12.2021 отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 05.04.2023 по делу № 66а-478/2023 решение Волгоградского областного суда от 20.12.2022 по делу № 3а-490/2022 оставлено без изменения.

В отношении довода налогоплательщика о том, что в обжалуемом решении налоговым органом приведена ссылка на недействующую на момент принятия решения редакции Закона № 1845-ОД следует отметить, данное обстоятельство не повлияло на расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, поскольку независимо от редакции, под в понимается сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, которые признаются объектом обложения страховыми взносами в порядке статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из решения, налоговым органом произведен поквартальный расчет налоговых обязательств ООО «Волгарестстандарт» по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

По итогам расчета установлено занижение налоговых обязательств в 1-3 кварталах 2021 года в размере 651 935 руб., а также исчисление налога за 4 квартал 2021 в завышенном размере в размере 32 601 руб. Таким образом, итоговые доначисления УСН составили 619 334 руб. (651 935 руб. - 32 601 руб.).

Кроме того, в ходе рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, УФНС России по Волгоградской области установлена неучтенная инспекцией сумма переплаты в размере 9 919 руб., образовавшаяся по сроку уплаты 25.10.2021.

При таких обстоятельствах, с учетом позиции УФНС России по Волгоградской области, изложенной в решении от 14.11.2022 № 1157 штрафные санкции ООО «Волгарестстандарт» рассчитаны с учетом установленной переплаты, о чем налогоплательщик извещен письмом от 25.11.2022 № 07-24/03516. Этим же письмом в адрес налогоплательщика направлен протокол расчета пени к оспариваемому решению.

Также обществом заявлено требование о признании недействительным пункта 3.2 решения инспекции от 29.08.2022 № 1634 в части предложения уплатить недоимку по налогу, пени и штрафы, мотивированное тем, что на дату вынесения инспекцией решения со стороны общества имелась переплата на сумму по налогу УСН в размере 645 710 руб. Общество в обоснование требования приводит ссылку на судебные акты по делу № А12-34383/2022).

Суд полагает необходимым отметить следующее.

Из правовой позиции, сформулированной в пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - постановление Пленума № 57) следует, что по смыслу взаимосвязанных положений статей 122, 79, 78 Налогового кодекса Российской Федерации занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае одновременного соблюдения следующих условий: на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога; на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налог по упрощенной системе налогообложения, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации: организациями – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В рамках дела № А12-34383/2022 судами было установлено, что 05.04.2021 налогоплательщиком была уплачена сумма авансового платежа за 1 квартал 2021 года в большем размере, чем доначисления по оспариваемой проверке, при этом сумма переплаты была больше суммы доначислений и на дату вынесения решения по проверке (т.е. авансовые платежи были произведены за тот же период, что являлся предметом проверки). Таким образом, оба условия, предусмотренные пунктом 20 постановления Пленума № 57, являлись соблюденными, а, следовательно, обязанность по уплате налогов – исполненной.

В рамках настоящего дела иные фактические обстоятельства. Решением УФНС по Волгоградской области установлено, что сумма переплаты обществом по сроку уплаты УСН организациями и на момент вынесения оспариваемого решения составила 9 919 руб., в связи с чем налоговым органом был произведен перерасчет начисленных пени и штрафных санкций, с учетом смягчающих обстоятельств.

Также из представленной в материалы дела карточки расчетов с бюджетом по УСН в отношении налогоплательщика следует, что платежное поручение от 20.04.2022 № 503 на сумму 22 742 руб. (доплата по УСН за 2021 год) учтено в начислениях, ввиду чего на указанную дату сальдо по налогу отражено нулевым.

После этого налогоплательщиком совершены авансовые платежи за 1 квартал 2022 года на сумму 168 645 руб. (платежное поручение № 521 от 25.04.2022), и за 1 полугодие 2022 года на сумму 477 065 руб. (платежное поручение № 1149 от 22.07.2022), на общую сумму 645 710 руб.

Таким образом, на дату вынесения инспекцией оспариваемого решения (29.08.2022) на стороне налогоплательщика имелось положительное сальдо по налогу на

УСН в сумме 645 710 руб., сформированное авансовыми платежами за последующий период (2022 год), а не отчетный (2021 год) по проверке.

Более того, в судебном заседании представитель заявителя подтвердила, что авансовые платежи на сумму 645 710 руб. уже были учтены в исполнение обязанности по уплате налога по УСН за последующий период (2022 год), что так же усматривается из карточки расчетов с бюджетом.

Таким образом, доводы заявителя о наличии переплаты в указанной сумме, не принятой во внимание инспекцией и в дальнейшем вышестоящим налоговым органом, являются необоснованными и опровергаются фактическими обстоятельствами по делу. Как было указано ранее, сумма переплаты обществом по сроку уплаты УСН организациями и на момент вынесения оспариваемого решения составила 9 919 руб., в связи с чем налоговым органом был произведен перерасчет начисленных пени и штрафных санкций.

Таким образом, решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 29.08.2022 № 1634 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным, основания для удовлетворения требований общества отсутствуют.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требования общества с ограниченной ответственностью «Волга-Рестстандарт»

оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд

в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья М.А. Величко