Решение от 20 декабря 2023 г. по делу № А40-268657/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-268657/23-108-3600
г. Москва
20 декабря 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 декабря 2023 года

Полный текст решения изготовлен 20 декабря 2023 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью ГРУППА КОМПАНИЙ "СТРОИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ-555" (107023, Россия, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Преображенское, Электрозаводская ул., д. 24, помещ. 3/1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.06.2013, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г.Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 107113, <...>)

о признании недействительным решения № 7991 от 21.08.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 (паспорт) по дов. 31.07.2023;

от заинтересованного лица: ФИО3 (удостоверение) по дов. от 10.01.2023 № 05-41/000276, ФИО4 (удостоверение) по дов. от 08.02.2023 № 05-17/003807,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью ГРУППА КОМПАНИЙ "СТРОИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ-555" (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 18 (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 7991 от 21.08.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме; представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения требований заявителя по доводам изложенным в отзыве.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2022г.

В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 г., было установлено завышение в Листе 02 декларации по налогу на прибыль организаций за 2022г. внереализационных расходов, уменьшающие сумму доходов от реализации, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в нарушение статьи 252 и статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам налоговой проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на 33 320 руб.

Занижение суммы налога на прибыль к доплате в размере 999 руб. в федеральный бюджет и 5 664 руб. в бюджет субъекта Российской Федерации.

Акт камеральной налоговой проверки №9789 от 27.06.2023 и извещение №10850 отправлены по телекоммуникационным каналам связи 22.06.2023 (получено обществом 23.06.2023).

До даты вынесения настоящего решения - 28.07.2023, ООО Группа компаний "Строительное управлени-555" были представлены разногласия, в котором налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в связи с чем, на основании пункта 6 статьи 100 части первой Налогового кодекса Российской Федерации представил возражения по акту налоговой проверки.

Инспекцией 21.08.2023 вынесено Решение №7991 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам проведенной налоговой проверки ООО "ГК СУ-555" доначислен налог на прибыль организации за 2022 г. по сроку уплаты 28.03.2023 г. в сумме 999 руб. в федеральный бюджет и 5 664 руб. в бюджет субъекта Российской Федерации.

В связи с наличием у налогоплательщика отрицательного сальдо ЕНС на дату установленного срока уплаты налога - 28.03.2023 ООО "Строительное управление -555" начислен штраф за неуплату или неполную уплату налогоплательщиком-организацией сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 333 руб., в том числе в федеральный бюджет - 200 (20% от 999) руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 1 133 (20% от 5 664) руб.

Налогоплательщик не согласен с выводами налогового органа и просит отменить решение №7991, указывая на то, что дебиторская задолженность ООО «СТРОЙСНАБ ЗАПАД» была признана Обществом безнадежным долгом по основанию ликвидации должника и правомерно учтена в составе внереализационных расходов.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества с настоящим заявлением в суд.

Доводы Заявителя судом проверены, признаются подлежащими отклонению в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.

Пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Порядок исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа установлен статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Из положений пункта 1 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ следует, что юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации налогах и сборах и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность (недействующее юридическое лицо). Такое юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 64.2 Гражданского кодекса Российской Федерации считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц, юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из ЕГРЮЛ, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах" и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо).

Согласно пункту 2 статьи 64.2 Гражданского кодекса Российской Федерации исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные Гражданским кодексом и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Из положений пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ следует, что предусмотренный данной статьей порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ применяется также в случаях: невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников); наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

При этом ни Гражданский кодекс Российской Федерации, ни Закон № 129-ФЗ не относят указанные организации к недействующим юридическим лицам.

Правовые последствия, установленные пунктом 2 статьи 64.2 Гражданского кодекса Российской Федерации, распространяются только на недействующие юридические лица, которые исключаются регистрирующим органом из ЕГРЮЛ на основании пункта 1 статьи 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ (данная позиция подтверждается определениями Судебных коллегий по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2018 № 301-КГ18-8795 по делу № А28-730/2017 и от 12.02.2019 № 304-КГ18-18451 по делу № А46-24009/2017).

Учитывая вышеуказанное, дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГРЮЛ в соответствии с пунктом 5 статьи 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации должника (письма Минфина России от 03.03.2023 № 03-03-06/1/17912, от 03.08.2022 № 03-0306/1/75197, от 20.01.2022 № 03-03-07/2970, от 01.07.2021 № 03-03-07/52054, от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781).

Вместе с тем налогоплательщик вправе признать списываемую задолженность безнадежной по иным основаниям, указанным в пункте 2 статьи 266 Кодекса.

Порядок исчисления срока исковой давности регулируется подразделом 5 «Сроки. Исковая давность» раздела 1 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 Гражданского кодекса.

На основании пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования.

Минфин России в письмах от 31.08.2022 № 03-03-06/1/84635, от 25.10.2021 № 03-03-06/2/86148 указал, что по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пункт 7 статьи 272 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Данная позиция соответствует арбитражной судебной практике, так по аналогичному спору по делу № А40-130939/2023-154-1586 о признании незаконным решения № 10091 от 06.12.2022 Инспекции федеральной налоговой службы России №18 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «ВЕСТ» Арбитражным судом г. Москвы Решением от 05.10.2023 отказано в полном объеме, указанное Решение суда вступило в законную силу.

На основании пункта 1 статьи 252 Гражданского кодекса Российской Федерации расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (кроме поименованных в статье 270 Кодекса), при условии их связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией,) приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе^' соответствии с договором).

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Требования к составлению первичного учетного документа (его обязательные реквизиты) установлены в пункте 2 статьи 9 указанного закона.

Таким образом, задолженность, если при ее списании она отвечает установленным критериям безнадежного долга, может быть учтена налогоплательщиком в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при ее соответствии общим требованиям, установленным статьей 252 Кодекса (письмо Минфина России от 24.09.2021 № 03-03-06/1/77549).

Аналогичной позиции придерживается судебная практика (например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.05.2019 № Ф07-4904/2019 по делу № А42-7284/2015, согласно которому списание безнадежных долгов возможно только при документальном подтверждении наличия и размера дебиторской задолженности).

Как указано в Решении (страница 3), инспекцией обществу направлено требование от 24.04.2023 № 7707 (далее - требование) о предоставлении пояснений об обоснованности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на суммы убытков, приравненных к внереализационным расходам, отраженных по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02 Декларации.

В ответ на требование обществом были представлены пояснения и приказы о списании задолженности от 30.06.2022 № 2/бух, от 30.09.2022 № 5/бух, из которых следует, что дебиторская задолженность ООО «СТРОЙСНАБ ЗАПАД» в сумме 33 320 руб. списана как безнадежный долг и отражена по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02 Декларации.

Дата возникновения задолженности - 03.03.2021. Основанием для признания задолженности безнадежной и списания ее в состав внереализационных расходов является исключение налогоплательщика - должника из ЕГРЮЛ.

Ни одного первичного документа, подтверждающего сам факт наличия задолженности и ее размер, обществом представлено не было.

Инспекция, проанализировав информацию, содержащуюся в ЕГРЮЛ, установила, что 01.07.2021 ООО «СТРОЙСНАБ ЗАПАД» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности, пригшла к правильному выводу, что спорная дебиторская задолженность ООО «СТРОЙСНАБ ЗАПАД» (при том, что общество по требованию инспекции не представило документов, подтверждающих наличие этой задолженности и ее размер), не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций в 2022 году по указанному основанию.

Учитывая, что начало течения срока исковой давности спорной задолженности определено Обществом как 03.03.2021 и принимая во внимание, что Налогоплательщиком не представлены иные документы, являющиеся основанием для списания задолженности в 2022 году, решение налогового органа признается судом законным и обоснованным.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на которые указывал Заявитель и Налоговый орган в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются согласно статьям 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью ГРУППА КОМПАНИЙ "СТРОИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ-555" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000руб., излишне уплаченную при подаче заявления в суд по платежному поручению от 03.11.2023 №9680; выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова