Постановление от 3 июня 2024 г. по делу № А55-9153/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-2179/2024

Дело № А55-9153/2023
г. Казань
04 июня 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 28 мая 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 4июня 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хлебникова А.Д.,

при участии в судебном заседании, проведенном путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания), представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области – ФИО1 (доверенность от 18.06.2021 № 02-08/00388),

при участии в судебном заседании в Арбитражном суде Поволжского округа представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Завод Трехсосенский» - ФИО2 (доверенность от 12.10.2022),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Самарской области – ФИО3 (доверенность от 10.04.2024 № 06-06/014),

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – ФИО4 (доверенность от 09.01.2024 № 12-10/0012@),

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы веб-конференции кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 31.10.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2024

по делу № А55-9153/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Завод Трехсосенский» о взыскании денежных средств с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Самарской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области, с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Завод Трехсосенский» (далее – ООО «Завод Трехсосенский», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 22 по Самарской области) возвратить из бюджета излишне перечисленный налог в сумме 20 495 051 руб. 57 коп., пени в размере 199 937 руб. 59 коп., штраф в размере 4889 руб. 60 коп.

Суд первой инстанции привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – УФНС России по Самарской области), Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области), в качестве заинтересованного лица Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 31.10.2023 по делу № А55-9153/2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2024, заявленные требования удовлетворены в части. Суд обязал Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области возвратить ООО «Завод Трехсосенский» из бюджета излишне уплаченный налог на прибыль организаций за 2018 и 2019 годы в сумме 7 458 474 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. В удовлетворении требований к Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области отказано.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании 16.05.2024 объявлялся перерыв до 11 часов 00 минут 28.05.2024.

В соответствии с частью 1 статьи 153.2 АПК РФ судебное заседание 28.05.2024 проведено путем использования системы веб-конференции (онлайн-заседания).

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает жалобу подлежащей частичному удовлетворению.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ООО «Завод Трехсосенский» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.10.2022 по делу №А55-31658/2019 ООО «Завод Трехсосенский» признан несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим общества утвержден ФИО5, члена Ассоциации «Саморегулируемая организация арбитражных управляющих «Меркурий».

В рамках перехода на единый налоговый счет (далее – ЕНС) Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области направило налогоплательщику  «Информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом» от 31.10.2022 № 2022-3056.

От налогоплательщика поступили заявления от 15.12.2022 о зачете излишне уплаченных налогов, по результатам рассмотрения которых Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области приняты решения об отказе в зачете налога от 20.12.2022 №№ 81501, 81502 в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты. Также инспекцией принято решение от 01.01.2023 № 82930 об отказе в зачете налога.

Межрайонная ИФНС России № 22 по Самарской области направило в адрес заявителя «Информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом» от 21.12.2022 № 24157, согласно которому по состоянию на 21.12.2022 у ООО «Завод Трехсосенский» имеется излишне уплаченная сумма налогов, со дня уплаты которых прошло более трех лет, что составляет 20 495 051 руб. 57 коп., пени в размере 199 937 руб. 59 коп., штраф в размере 4889 руб. 60 коп., всего на сумму 20 699 878 руб. 76 коп.

Общество обратилось в арбитражный суд с требованием об обязании возвратить из бюджета излишне перечисленный налог.

Судами заявленные требования удовлетворены частично, суды  обязали налоговый орган произвести возврат переплаты по налогу на прибыль организаций за 2018 и 2019 годы в сумме в сумме 7 458 474 руб.

Выводы судов обоснованы положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21, подпункта 5 пункта 1 статьи 32, пунктом 8 статьи 45, статьей 78, пунктами 3, 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Судами установлено, что переплата по налогу на прибыль организаций КБК 18210101011010000110 сформировалась у налогоплательщика следующим образом. В сумме 2 719 398 руб. за 2018 год: 123 494 руб. (уменьшено аванса 28.11.2018);  108 637 руб. (уменьшено аванса 28.02.2019); 3 524 руб. (уменьшено налога по расчету по сроку уплаты 29.07.2019); 1 175 руб. (уменьшено аванса 28.10.2019); 676 078 руб. (уменьшено аванса 28.02.2018); 171 577 руб. (уменьшено налога по расчету по сроку уплаты 28.03.2019); 216 272 руб. (уменьшено налога по расчету по сроку уплаты 28.03.2018); 108 637 руб. (уменьшено аванса 28.01.2019); 108 638 руб. (уменьшено аванса 28.03.2019); 123 494 руб. (уменьшено аванса 29.10.2018); 3 212 руб. (уменьшено аванса 29.07.2019); 123 496 руб. (уменьшено аванса 28.12.2018); 945 370 руб. (уменьшено аванса 28.03.2018);  1 175 руб. (уменьшено аванса 30.12.2019); 3 444 руб. (уменьшено налога по расчету по сроку уплаты 12.05.2020); 1175 руб. (уменьшено аванса 28.11.2019). В сумме 4 739 076 руб. за 2019 год: 160 359 руб. (уменьшено аванса за 2019 г. по сроку уплаты 29.07.2019); 1 822 753 руб. (уменьшено аванса за 1 кв. 2019 г. по сроку уплаты 28.02.2019); 1 917 130 руб. (уменьшено аванса за 1 кв. 2019 г. по сроку уплаты 28.03.2019); 256 501 руб. (уменьшено аванса за 2018 г. по сроку уплаты 28.03.2019); 62 180 руб. (уменьшено аванса за 2019 г. по сроку уплаты 29.07.2019); 79 192, 43 руб. (уплачено 29.11.2018); 429 541, 57 руб. (оплачено 12.02.2019); 11 419 руб. (уменьшено налога по расчету по сроку уплаты 28.04.2014).

Также установлено, что налоговая декларация по налогу на прибыль за 2018 год (корректирующая) представлена в налоговый орган 02.02.2021, за 2019 год - 30.03.2020. При этом ООО "Завод Трехсосенский" обратилось в суд с рассматриваемым заявлением - 27.03.2023.

Суды руководствовались изложенным и пришли к выводу, что установленный законом трехгодичный срок для обращения в суд с иском по возврату излишне уплаченных сумм налога на прибыль организаций за 2018, 2019 годы в общем размере 7 458474 руб. не истек, в этой связи удовлетворили требования общества в названной части.

Суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Исходя из положений статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений), сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Срок для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять со дня уплаты суммы налога в бюджет. Иного законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Вместе с тем пропуск срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, не ограничивает право налогоплательщика на взыскание сумм переплаты в судебном порядке.

В определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О отражено, что статья 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

В силу пункта 2 статьи 286 НК РФ, если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (пункт 1 статьи 287 НК РФ).

Приведенные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.11 №17750/10, определениях ВС РФ от 03.09.15 №306-КГ15-6527 и от 11.10.17 №305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Поэтому именно со дня фактического представления в налоговый орган первичной налоговой декларации по налогу на прибыль налогоплательщик имеет возможность достоверно знать о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет с учетом авансовых платежей, в том числе исчисляемых по итогам отчетных периодов, и, соответственно, при выявлении переплаты налога обратиться к налоговому органу за возвратом излишне уплаченной суммы налога.

Срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год - не позднее 28.03.2019.

Однако при проверке соблюдения налогоплательщиком трехлетнего срока суды безосновательно учитывали дату представления  уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль - 02.02.2021.

С учетом даты обращения общество с заявлением в арбитражный суд (27.03.2023) суды сделали вывод о подаче заявления в пределах трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Судебная коллегия полагает, что исчисление срока с даты представления уточненной налоговой декларации является ошибочным.

По смыслу определений ВС РФ от 07.10.16 N 305-КГ16-12552, от 11.10.17 N 305-КГ17-6968 при обращении в суд с требованием об обязании налогового органа вернуть суммы излишне уплаченного налога действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, при этом налогоплательщик должен узнать о возникновении переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации, поскольку в момент составления и представления отчетности плательщик имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.

При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

В обжалуемых судебных актах отсутствуют сведения об установлении причин (изменение законодательства, судебной практики),  повлекших необходимость корректировки налоговых обязательств. В этой связи исчисление трехлетнего срока с даты представления уточненной налоговой декларации нельзя признать обоснованным.

При таких обстоятельствах судебные акты в части удовлетворения требований общества о возврате из бюджета излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 2018 год в сумме 2 719 398 руб. подлежат отмене, с направлением дела в данной части на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду надлежит учесть изложенное, установить момент и основания образования переплаты по налогу на прибыль за 2018 год и, оценив доказательства и доводы сторон в совокупности, в соответствии с требованиями закона принять законный и обоснованный судебный акт.

Выводы судов об обоснованности требований заявителя в части возврата налога на прибыль за 2019 год являются обоснованными, соответствующими вышеприведенным правовым нормам.

Суды установили, что факт переплаты по налогу на прибыль не оспаривается налоговым органом, налоговая декларация по налогу на прибыль за 2019 год представлена в налоговый орган 30.03.2020. С учетом положений пункта 4 статьи 289 НК РФ о сроках представления налоговой декларации и того, что ООО "Завод Трехсосенский" обратилось в суд с рассматриваемым заявлением 27.03.2023, вывод о непропуске трехлетнего срока является обоснованным.

Суд кассационной инстанции проверяет правильность применения судами норм права в конкретном деле применительно к фактическим обстоятельствам спора, установленным судами при рассмотрении дела в первой и апелляционной инстанциях.

Судами полно и объективно исследованы все обстоятельства дела в данной части, нормы материального права применены правильно, в связи с этим суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов в части выводов по налогу на прибыль за 2019 год.

Судебные акты в части отказа в удовлетворении требований общества в кассационном порядке не обжалованы.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 31.10.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2024 по делу № А55-9153/2023 в части обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Завод Трехсосенский» из бюджета излишне уплаченный налог на прибыль организаций за 2018 год в сумме 2 719 398 руб. отменить.

В отмененной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

В остальной части решение Арбитражного суда Самарской области от 31.10.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2024 по делу № А55-9153/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий судья                                                      А.Н. Ольховиков



Судьи                                                                                    Э.Т. Сибгатуллин



А.Д. Хлебников