Решение от 23 сентября 2021 г. по делу № А45-12184/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-12184/2021
г. Новосибирск
23 сентября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 сентября 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 23 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Хорошилова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Производственно-торговая компания «Авангард», г. Новосибирск (ИНН <***>)

к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Новосибирской области, г. Новосибирск (ИНН <***>), 2) Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, г. Новосибирск (ИНН <***>)

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области, г. Новосибирск, (ОГРН: <***>, ИНН: <***>).

о признании незаконным решения от 02.11.2020 № 11634,

при участии представителей:

заявителя: ФИО2, по доверенности от 10.12.2019, паспорт, диплом (онлайн);

заинтересованных лиц: 1. ФИО3, по доверенности от 31.08.2021 № 9, паспорт, диплом; 2. не явился извещен;

третьего лица: не явился, извещен,

Общество с ограниченной ответственностью Производственно-торговая компания «Авангард» (далее - заявитель, общество, ООО ПТК «Авангард») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска, Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области о признании незаконным решения от 02.11.2020 № 11634 (далее – оспариваемое решение).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Новосибирской области МИФНС № 21 заявила об изменении наименования заинтересованного лица с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 21 по Новосибирской области

В соответствии с приказом УФНС России по Новосибирской области от 28.05.2021 №01-07/108@ «О реорганизации налоговых органов Новосибирской области», с 30.08.2021 Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 21 по Новосибирской области (далее – налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо), Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области (далее – третье лицо, ИФНС) (статья 124 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, по основаниям, изложенным в заявлении, указал на то, что оспариваемое решение принято заинтересованным лицом вне рамок проверки в отношении заявителя, не поименованы конкретные сделки с контрагентом, ни одно из указанных в требовании о представлении документов или в поручении об истребовании документов лиц не состоит на учете в ИФНС, которая инициировала (поручила) истребование документов (отсутствие соответствующей компетенции ИФНС). Заявитель считает, что в действиях общества состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), не имеется.

Представитель налогового органа в ходе судебного разбирательства заявленные требования не признал по доводам, изложенным в отзыве, пояснениях в которых указал что событие и состав нарушения доказано, истребованные документы имелись у общества, налоговые органы вправе истребовать документы в рамках предпроверочных мероприятий.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ суд рассматривает дело в отсутствие Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области и третьего лица.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

04.12.2019 инспекцией получено поручение №7994 от ИФНС об истребовании документов (информации) по сделкам между ООО ПТК «Авангард» и ООО «Завод Красный Октябрь» по договору от 27.02.2018 №5 за период с 01.04.2019 по 30.06.2019.

Требованием от 04.12.2019 №16812 о предоставлении документов (информации) на заявителя возложена обязанность по представлению в инспекцию документов (информации), с вязи с исследованием реальности осуществления финансово-хозяйственной деятельности по конкретным сделкам ООО ПТК «Авангард» с ООО «Завод Красный Октябрь» (ИНН <***>).

В требовании указано, что налоговым органом проверяется деятельность ООО «Эспада» ИНН <***>, в период с 25.08.2018 по 08.04.2020 ООО «Эспада» состояло на налоговом учете в ИФНС по Центральному району города Новосибирска.

В Требовании поименован перечень документов и периоды, к которым они относятся (все документы в период с 01.04.2019 по 30.06.2019, в том числе, счета-фактуры по контрагенту ООО «Завод Красный октябрь», платежные поручения, оборотно-сальдовые ведомости, транспортные железнодорожные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, доверенности, отчеты экспедитора, акты приемки-сдачи).

Общество 11.12.2019 в ответ на требование о предоставлении документов направило письмо (исх. № 19-133), содержащее отказ в предоставлении документов (информации).

08.09.2020 налоговым органом в отношении общества составлен акт № 11634 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, в котором инспекцией сделан вывод о наличии в действиях общества правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для принятия инспекцией оспариваемого решения о привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ, в виде штрафа в размере 5 000 руб.

Решением от 10.02.2021 № 1384 Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проанализировав представленные в дело доказательства, с учетом положений статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из положений статьи 197, 198, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

На основании пункта 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Одной из форм налогового контроля, предусмотренных главой 14 НК РФ, является также истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, налоговом агенте и плательщике страховых взносов или информации о конкретных сделках.

Статьей 93.1 НК РФ урегулирован порядок истребования налоговым органом документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте и информации о конкретных сделках.

Согласно пункту 2 статьи 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

В силу пункта 3 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

На основании абзаца 2 пункта 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ, исполняет его в течение 10 дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Указанной нормой не предусмотрено право отказа в предоставлении документов при их наличии.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5000 руб. за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу.

Согласно пункту 7 статьи 93.1 НК РФ порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации) установлен приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, из которого следует, что налоговый орган по месту учета лица, у которого подлежат истребованию документы (информация), руководствуется поручением, полученным от налогового органа, проводящего проверку или иные мероприятия налогового контроля.

В связи с указанным нельзя сделать вывода об отсутствии у ИНФС компетенции по получению соответствующих данных.

Отказ в исполнении поручения, а также уклонение от совершения налоговым органом по месту учета организации, у которой должны быть истребованы документы (информация), действий по истребованию документов (информации), не допускаются.

Форма требования о представлении документов (информации) и перечень сведений, которые должны быть указаны в требовании, установлены Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Согласно предусмотренной форме в требовании указываются следующие данные: полное наименование лица, которому направлено поручение и требование; наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации); норма, в порядке которой истребуются документы; истребуемые документы (наименование, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся); истребуемая информация (в случае истребования информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку); лицо, деятельности которого касаются истребуемые документы (информация); срок исполнения требования.

Из установленной формы требования следует, что истребуемая информация и документы в требовании о представлении документов (информации), направляемом в порядке статьи 93.1 НК РФ, указываются строго на основании соответствующего поручения. Внесение изменений в перечень истребуемых документов (информации), содержащийся в поручении, налоговым органом, исполняющим поручение, не допускается.

В соответствии с Письмом ФНС России от 13.02.2019 №ЕД-5-2/298ДСП@ «О направлении Рекомендаций по вопросам истребования документов (информации)» в ряде случаев прямая связь истребуемых документов (информации) с деятельностью проверяемого лица проверяющими на момент истребования только предполагается. То есть документы (информация) необходимы в качестве ориентирующих сведений (указывающих на необходимость (отсутствие необходимости) проведения конкретных мероприятий налогового контроля), либо проверки выдвинутых (выдвижения новых) предположений об обстоятельствах совершения налогового правонарушения или отсутствия такового. В этих случаях отношение истребуемых документов (информации) к деятельности проверяемого лица только предполагается, то есть по объективным причинам не во всех случаях является заранее известным либо очевидным и такая связь может быть установлена только в результате целого комплекса мероприятий налогового контроля, в число которых входит истребование документов (информации).

При этом лицо, у которого истребуются документы (информация), не вправе оценивать относимость истребуемых документов к контрольным мероприятиям налогового органа, поскольку такая оценка находится в компетенции налогового органа, осуществляющего в установленном порядке контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов.

Довод заявителя о том, что налоговый орган при выставлении требования вне рамок проведения налоговых проверок должен обосновать необходимость истребования документов (информации), указать на конкретное проводимое мероприятие налогового контроля, в ходе которого возникла необходимость истребования документов (информации), не может быть принят во внимание, поскольку это из положений НК РФ не следует.

Ссылка на обоснованную необходимость получения документов (информации) подразумевает лишь, что они не могут истребоваться в неслужебных или иных целях, не связанных с осуществлением контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах (статья 82 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, необходимость представления документов (информации) определяется налоговым органом, реализующим функцию налогового контроля, самостоятельно и независимо от оценки лица, у которого истребуются документы, такой необходимости.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что информация (документы) запрошены инспекцией вне рамок проведения налоговых проверок на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ, а общество в нарушение пункта 5 статьи 93.1 НК РФ не исполнило требование налогового органа о представлении документов и не представило истребованные документы (информацию) в установленный срок, при этом факт наличия таких документов Обществом не отрицался.

Как следует из материалов дела, вне рамок проведения налоговых проверок, касающихся деятельности ООО «Эспада» ИНН <***> у ИФНС возникла обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно сделки между ООО ПТК «Авангард» ИНН <***> и ООО «Завод Красный Октябрь» ИНН <***>.

В рамках указанной проверки ИФНС дано поручение налоговому органу об истребовании документов у общества, необходимых для проведения налогового контроля.

Поскольку общество не представило сведения и документы, запрошенные налоговым органом, следовательно, заинтересованным лицом в силу положений статьи 129.1 НК РФ правомерно вынесено оспариваемое решение.

Доказательств наличия препятствий для представления истребуемой налоговым органом информации (документов) обществом в нарушение статьи 65 АПК РФ суду не представлено, наличие таких документов не отрицалось.

Факт нераскрытия в поручении и направленном требовании данных о проверяемом налогоплательщике в силу статьи 102 НК РФ не могут являться основанием для признания поручения и требования недействительными и не подлежащими исполнению, более того, они самостоятельно обществом не оспаривались, право отказа от исполнения требования при наличии документов, истребованных налоговым органом, статья 93.1 НК РФ не предусматривает.

При таких обстоятельствах, инспекция правомерно привлекла общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ.

В связи с указанным нельзя сделать вывода о несоответствии оспариваемого решения нормам статей 82, 83, 93.1, 129.1 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, исходя из норм статьи 198 АПК РФ заявленные требования удовлетворению не подлежат как необоснованные.

Судебные расходы по делу подлежат отнесению на заявителя на основании статьи 110 АПК РФ.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья А.В.Хорошилов