Решение от 28 января 2022 г. по делу № А60-59892/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-59892/2021
28 января 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 24 января 2022 года

Полный текст решения изготовлен 28 января 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.Н. Присухиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.С.Гильдт, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества "Агростроительная промышленная компания "Кушвинский щебзавод" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений № 1191 от 07.06.2021, № 1192 от 07.06.2021, № 1080/21 от 23.08.2021,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Акционерное общество "Профессиональный регистрационный центр" (ИНН <***> , ОГРН <***>),


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 16.03.2020, паспорт, диплом,

от заинтересованных лиц:

от УФНС по СО – ФИО2, представитель по доверенности № 09-22/6 от 13.01.2021г., удостоверение,

от МИФНС № 27 по СО - ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.2020г., удостоверение,

ФИО3, представитель по доверенности № 17 от 16.12.2021г., удостоверение.

От третьего лица представители в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.


Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.


АО Агростроительная промышленная компания "Кушвинский щебзавод" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области с требованием о признании недействительными в полном объеме решения МрИФНС от 07.06.2021 № 1191 и от 07.06.2021 № 1192, оставленные без изменения решением УФНС по Свердловской области от 23.08.2021 № 1080/21.

Заявитель уточнил, что оспаривает три решения, в том числе и Управления ФНС России по Свердловской области.

В судебном заседании 20.12.2021г. заинтересованные лица представили отзывы, материалы проверки.

В судебном заседании суд пришел к выводу о необходимости привлечения к участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Акционерное общество "Профессиональный регистрационный центр".

Определением от 21.12.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Акционерное общество "Профессиональный регистрационный центр".

От третьего лица поступили пояснения, также просит рассмотреть дело в отсутствие представителя общества.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области проведены камеральные налоговые проверки расчетов по страховым взносам за 6 месяцев и 9 месяцев 2020 года, представленных Акционерным обществом «Агростроительная промышленная компания «Кушвинский щебзавод» 03.08.2020 и 23.10.2020 соответственно.

По результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года составлен акт от 18.11.2020 №3340; принято решение от 07.06.2021 №1191 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислены страховые взносы в размере 1 518 587,76 рублей, начислены пени в размере 141 171.76 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года составлен акт от 08.02.2021 №802; принято решение от 07.06.2021 №1192 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислены страховые взносы в размере 757 201,33 рублей, начислены пени в размере 54 296,15 рублей.

Не согласившись с данными решениями, заявитель 12.07.2021 обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

23.08.2021 Решением УФНС России по Свердловской области №1080/21 решения Межрайонной ИФНС России №27 по Свердловской области об отказе в привлечении АО «АПК «Кушвинский щебзавод» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06.2021 №№1191 и 1192 оставлены без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика от 12.07.2021 - без удовлетворения. Решения Межрайонной Инспекции ФПС России №27 по Свердловской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06.2021 №№ 1191 и 1192 вступили в законную силу с момента утверждения (23.08.2021).

Основанием для начисления страховых взносов за спорные периоды послужило неправомерное применение АО «АПК «Кушвинский щебзавод» пониженных тарифов страховых взносов, установленных ст.6 Федерального закона Российской Федерации от 01.04.2020 №102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон №102-ФЗ).

Считая, что решения Межрайонной ИНФС России № 27 по Свердловской области и Управления ФНС России по свердловской области не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушают его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично, по следующим основаниям.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 6 Закона N 102-ФЗ с 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Законом N 209-ФЗ, в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее - плательщики - субъекты МСП), применяются пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - 10% как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, так и свыше установленной предельной величины, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0%, на обязательное медицинское страхование - в размере 5%.

В отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, в размере, меньшем или равном величине МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, страховые взносы исчисляются поименованными плательщиками страховых взносов по тарифам, размер которых установлен статьей 425 НК РФ:

- до предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%, на обязательное медицинское страхование - 5,1%;

- сверх предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%, на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Согласно статье 3 Закона N 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом N 209-ФЗ, к малым и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

В статье 4 Закона N 209-ФЗ перечислены условия отнесения организаций и предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства, в том числе: по структуре капитала, по численности работников и по полученному доходу.

В соответствии со ст.4 Закона №209-ФЗ хозяйственные общества и хозяйственные товарищества могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства (далее - МСП), при соблюдении следующих условий:

участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества -иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, владеют суммарно не более чем сорока девятью процентами долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем сорока девятью процентами голосующих акций акционерного общества (пп. а п.1 ч.1.1 ст.4 Закона № 209-ФЗ);

среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, соответствующих одному из требований, указанных в п.1 ст.4 Закона №209-ФЗ, должна составлять от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприятий (пп. б п.2 ч. 1.1 ст.4 Закона №209-ФЗ);

- доход хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации (средние предприятия - 2 млрд. рублей) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства (п.З ч.1.1 ст.4 Закона №209-ФЗ).

Из материалов дела следует, что по состоянию на 01.04.2020 заявитель относилось к субъектам малого и среднего предпринимательства (среднее предприятие) по следующим основаниям:

- основным акционером Общества, с долей владения 99,01% от общего числа акций, является ООО «Русские инертные материалы» (субъект МСП);

- среднесписочная численность работников Общества за 2019 год составляет 158 человек (по состоянию на 01.04.2020-162 человека);

- совокупный доход Общества по данным бухгалтерской отчетности за 2019 год составил 171 000 тыс. рублей.

Данные обстоятельства подтверждаются выпиской из реестра владельцев ценных бумаг на 06.03.2020, сведениями о среднесписочной численности за 2019 год, бухгалтерской (финансовой) отчетностью за 2019 год. Налоговый орган данный факт не оспаривает.

В статье 4.1 Закона N 209-ФЗ предусмотрено, что сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 этого закона, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с настоящей статьей.

В ходе проверки налоговый орган установил, что АО «АПК «Кушвинский щебзавод» было исключено из реестра МСП 10.08.2019 (период нахождения в реестре МСП с 10.08.2018 по 10.08.2019), и включен вновь в реестр МСП только 10.08.2020 и сделан вывод о том, что в связи с исключением Заявителя из единого реестра МСП 10.08.2019 Общество не могло применять пониженные тарифы при исчислении страховых взносов за период апрель - июль 2020.

Общество включено в Реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 10.08.2020, в связи с чем Инспекция считает, что оно вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 01.08.2020.

Соответственно, налоговый орган посчитал, что за период с апреля по июль 2020 года налогоплательщик не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, поскольку в этот период общество не было включено в реестр.

Суд считает указанный вывод ошибочным, по следующим основаниям.

Статья 6 Закона N 102-ФЗ указывает на право применения пониженных тарифов с 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Законом N 209-ФЗ.

При этом данная норма не относит в качестве условия применения пониженных тарифов непосредственно включение лица в реестр, а говорит о применении пониженных тарифов с 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Законом N 209-ФЗ.

В Законе N 209-ФЗ (статья 4) приведены конкретные условия отнесения организаций и предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Именно соблюдение этих условий позволяет говорить о том, относится лицо к субъектам среднего предпринимательства или нет.

Само по себе включение лица в реестр осуществляется только при соблюдении условий, перечисленных в статье 4 Закона N 209-ФЗ.

Как следует из материалов дела, подтверждено налоговым органом, на 01.04.2020 Общество отвечало условиям для внесения в реестр, указанным в статье 4 Закона N 209-ФЗ.

При этом, согласно части 4 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ (в применимой к спорному периоду редакции) внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в реестр и исключение таких сведений из него осуществляются уполномоченным органом с 10 июля по 10 декабря текущего календарного года.

Следовательно, момент внесения сведений в реестр в спорном налоговом периоде при любых обстоятельствах наступал позже наступления фактического соответствия показателей хозяйствующего субъекта критериям субъекта малого или среднего предпринимательства.

Так, хозяйствующий субъект, полностью соответствующий установленным критериям на 1 января календарного года, включался в реестр лишь с 10 июля по 10 декабря данного года, а соответственно, с учетом позиции налогового органа, не мог претендовать на получение налоговых и иных преференций до 10 июля.

Лишь после принятия Закона N 349-ФЗ с 07.11.2020 предусмотрено ежемесячное формирование реестра, устранившее существовавший ранее пробел законодательства.

Однако данный нормативно-правовой акт не относится к спорным отношениям (2 квартал 2020 года), поскольку вступил в силу с 07.11.2020.

Как разъяснено в определении Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2020 N 305-ЭС20-2879, реализация налоговыми органами своих властных полномочий, в том числе в случаях, когда Налоговый кодекс предоставляет должностным лицам налоговых органов значительные сроки на совершение юридически значимых действий, не должно противопоставляться правам и законным интересам налогоплательщиков, в том числе, интересам, связанным с исполнением обязанности по уплате налогов наиболее удобным способом как для казны, так и для самого плательщика.

Учитывая изложенное, суд полагает, что включение Общества в реестр только 10.08.2020 при соблюдении им в спорный период условий для отнесения к субъектам среднего предпринимательства не может служить препятствием для применения во 2, 3 (частично) кварталах 2020 года пониженных тарифов страховых взносов в соответствии со статьей 6 Закона N 102-ФЗ.

При таких обстоятельствах у Инспекции отсутствовали основаниям для доначисления спорных сумм страховых взносов и пеней, в связи с чем заявленные требования подлежат удовлетворению в части признания недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области от 07.06.2021 № 1191 и от 07.06.2021 № 1192.

Заявитель также оспаривает решение УФНС по Свердловской области от 23.08.2021 № 1080/21.

Оснований для признания недействительным решения управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области N 1080/21 от 23.08.2021не имеется, исходя из следующего.

Как разъяснено в пункте 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Поскольку решение управления принято по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, которым решение нижестоящего налогового органа утверждено, решение управления само по себе не нарушает прав налогоплательщика, так как не уменьшает его права и не устанавливает для него новых обязанностей

Доказательств наличия каких-либо конкретных негативных последствий в связи с принятием оспариваемого решения, налогоплательщиком в материалы дела не представлено. Процедура принятия решения управлением соблюдена.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области от 07.06.2021 № 1191 и от 07.06.2021 № 1192.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов ( ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области в пользу АО "АПК "КУШВИНСКИЙ ЩЕБЗАВОД" 3000 руб., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья Н.Н. Присухина