Решение от 14 июня 2022 г. по делу № А75-847/2022

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-847/2022
14 июня 2022 г.
г. Ханты-Мансийск



Резолютивная часть решения объявлена 06 июня 2022 г.

Полный текст решения изготовлен 14 июня 2022 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе судьи Истоминой Л.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нигматуллиной А.Э., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Югорский лесопромышленный холдинг» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 628011, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре об оспаривании решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части требования об уменьшении заявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре,

с участием представителей лиц, участвующих в деле:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 03.06.2022 № 072/22, ФИО2 по доверенности от 15.12.2021 № 186/21, диплом рег. № 2553 от 25.07.2006,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре – ФИО3 по доверенности от 25.11.2021, диплом рег. № 4839 от 23.06.2009,

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре – ФИО4 по доверенности от 25.03.2022, диплом рег. № 13.07.2020 № 65/4-027 (до перерыва в судебном заседании), ФИО5 по доверенности от 07.02.2022, диплом рег. № 41/249 от 29.06.2012 (после перерыва в судебном заседании),

установил:

акционерное общество «Югорский лесопромышленный холдинг» (далее - заявитель, АО «ЮЛХ», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - инспекция) о признании недействительным решения № 02/2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.08.2021 в части требования об уменьшении заявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2017 года в сумме 33 423 294 руб.

Определением от 14.03.2022 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление).

Представители заявителя в судебном заседании поддержали требования.

Представители инспекции и Управления в судебном заседании просили отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Суд, заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника инспекции № 4 от 30.09.2020 в отношении АО «ЮЛХ» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По окончании проверки составлен Акт выездной налоговой проверки № 03/2021 от 29.03.2021.

На основании пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств 25.05.2021 принято решение № 6 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам которых составлено Дополнение к Акту налоговой проверки № 2 от 15.07.2021.

По результатам рассмотрения материалов проверки принято решение № 02/2021 от 25.08.2021, которым в числе прочего инспекции обязала общество уменьшить заявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2017 года в сумме 33 421 294 руб. (пункт 3.2. резолютивной части решения).

Не согласившись с решением в указанной части, АО «ЮЛХ» обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой в порядке статьи 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Управления № 07-15/16672@ от 27.10.2021 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, что явилось основанием для обращения общества в арбитражный суд.

В обоснование требований АО «ЮЛХ» указывает на отсутствие обязанности по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету по суммам затрат, для возмещения которых получена субсидия.

Оценив представленные сторонами доказательства, арбитражный суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг),

В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей с 01.07.2017 по 31.12.2017) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Заявитель считает, что приведенный текст подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что восстановление сумм НДС должно производиться только в том случае, если при предоставлении субсидии оговаривается, что ее часть пойдет на уплату НДС. Поскольку заключенное соглашение о предоставлении субсидии не содержало таких положений, в сумме выплаченной субсидии не был включен НДС, общество не обязано восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС.

Суд признает данный довод заявителя основанным на неправильном толковании приведенной выше редакции подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как прямо следует из текста данной нормы, восстановление происходит в том случае, когда сумма предоставленной субсидии направлена на оплату товаров (работ, услуг), в стоимость которых включен НДС.

Данная норма полностью соотносится с иными положениями Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку право на получение вычета по НДС у лица возникает лишь в том случае, если им произведена уплата НДС в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), т.е. налогоплательщиком должны быть понесены расходы по уплате «входного» НДС.

Именно отсутствие расходов по уплате НДС и его уплата за счет бюджетных средств является основанием для восстановления сумм НДС, которые первоначально налогоплательщиком принимаются к вычету.

Как следует из материалов дела, АО «ЮЛХ» за 4 квартал 2017 года представлена налоговая декларация по НДС с суммой налога к уплате в размере 213 951 руб. (оплата налога произведена 25.01.2018, 26.02.2018, 23.03.2018 по 71 317 руб.). В первичной декларации по НДС за 4 квартал 2017 года налогоплательщиком в стр. 03-080-05 отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению, в размере 45 267 037 руб., в том числе:

- сумма НДС в размере 33 635 245 руб., подлежащая восстановлению в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

- сумма НДС в размере 11 631 792 руб., подлежащая восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

10.07.2018 обществом была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года, в строке 03-080-05 которой отражена сумма налога, подлежащая восстановлению, в размере 11 631 792 руб. в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (восстановление суммы НДС при перечислении покупателем оплаты или предварительной оплаты).

Таким образом, в уточненной декларации были исключены суммы, подлежащие восстановлению в размере 33 635 245 руб.

При проведении камеральной проверки уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2017 года установлено, что Департаментом промышленности Ханты-Мансийского автономного округа – Югры направлено в адрес АО «ЮЛХ» письмо от 05.07.2018 № 38-Исх-4036, в котором указано, что субсидии предоставлены без НДС.

01.11.2018 принято решение о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 37070, 08.11.2018 на расчетный счет АО «ЮЛХ» соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации возвращены денежные средства в размере 33 421 294 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, АО «ЮЛХ» 29.11.2017 подало заявление на выплату субсидии на реализацию древесностружечных плит (ДСП) и плит древесностружечных ламинированных (ЛДСП) в размере 80 000 000 руб. Обществом представлена справка-расчет по реализации ДСП и ЛДСП, в которой указаны объем реализованного товара 40 025,618 куб.м., ставка субсидии 2 000, сумма субсидии – 80 051 236 руб.

Между АО «ЮЛХ» и Департаментом промышленности Ханты-Мансийского автономного округа – Югры заключено соглашение от 29.11.2017 № 38-С-44 о предоставлении из бюджета Ханты-Мансийского автономного округа – Югры субсидии на возмещение части затрат на производство ДСП и ЛДСП на их реализацию. Предметом договора является предоставление субсидии в 2017 году в целях возмещения части затрат получателя, связанных с производством ДСП и ЛДСП на их реализацию. Субсидия предоставляется в размере 80 000 000 руб. Получатель обязуется вести обособленный аналитический учет операций, осуществляемых за счет субсидии; предоставлять отчет о расходах.

Приказом Департамента промышленности Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 01.12.2017 № 38-п-219 на основании протокола от 01.12.2017 № 21 предоставлена субсидия в размере 80 000 000 руб.

12.12.2017 общество подало заявление на выплату субсидии на возмещение части затрат на производство и реализацию древесностружечных плит (ДСП) и плит древесностружечных ламинированных (ЛДСП) в размере 140 000 000 руб. Целевое назначение субсидии: оплата расходов капитального характера, приобретение основных средств, оплата производственных расходов по текущей и финансовой деятельности, связанной с производством и реализацией ДСП и ЛДСП. Обществом представлена справка-расчет по реализации ДСП и ЛДСП. Объем реализованного товара составляет 70 000 куб.м., ставка субсидии 2 000, сумма субсидии – 140 000 000 руб.

Между АО «ЮЛХ» и Департаментом промышленности Ханты-Мансийского автономного округа – Югры заключено дополнительное соглашение № 1 от 19.12.2017 к соглашению № 38-С-44 о предоставлении из бюджета Ханты-Мансийского автономного округа – Югры субсидии на возмещение части затрат на производство ДСП и ЛДСП на их реализацию. Соглашением установлена сумма субсидии в размере 220 000 000 руб.

Приказом Департамента промышленности Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 22.12.2017 № 38-п-253 на основании протокола от 20.12.2017 № 24 предоставлена субсидия в размере 140 000 000 руб.

Субсидия перечислена в размере 8 000 000 руб. платежным поручением от 08.12.2017 № 8836, в размере 140 000 000 руб. платежным поручением от 25.12.2017 № 9569. В назначении платежа отражено «О предоставлении субсидии на возмещении части затрат ЛДСП».

При анализе отчета расходования денежных средств и подтверждающих документов установлено, что АО «ЮЛХ» в 4 квартале 2017 года приобретены материалы для производства, а также оплачены услуги перевозки следующим юридическим лицам: ООО «Фундер-Ува» (приобретение пленки), АО «Югра-Плит» (приобретение ТМЦ), ООО «Метадинеа» (приобретение смолы), ООО «Шаттдекор» (приобретение бука, ясени прочих пород дерева), ПАО «УХП» (приобретение смолы), ООО «Интерпринт Самара» (приобретение импрегнированной бумаги), ООО «Лесопромышленный комбинат «Хольц» (приобретение щепы), ООО «Форватер» (приобретение щепы), ООО «Уралгофротара» (приобретение гофролиста), ОАО «Химпродукция» (приобретение карбамида), ООО «Вип-Транс» (услуги по перевозке щепы, ЛДСП), ООО «Триада» (услуги по перевозке щепы, ЛДСП).

Сумма покупок у 12 контрагентов составляет 221 239 145 руб., в том числе сумма НДС 33 748 343 руб.

В отношении данных контрагентов АО «ЮЛХ» в 4 квартале 2017 года заявлены налоговые вычеты по НДС.

Таким образом, общество произвело оплату за товары, работы услуги с вышеуказанными организациями, с НДС, не за счет собственных средств, а за счет средств бюджета Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, которые перечислены в виде субсидии. Соответственно, заявителем расходы по уплате «входного» НДС не были понесены, в связи с чем у общества возникла обязанность по восстановлению принятого к вычету НДС к уплате в бюджет.

При этом суд учитывает, что согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставляются в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Исходя из изложенного, в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые налогоплательщиками в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Ссылка общества на то, что субсидии не включают в себя НДС, не изменяет того факта, что фактически денежные средства направлены на возмещение затрат с учетом НДС.

Таким образом, решение инспекции № 02/2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом внесенных изменений) от 25.08.2021 в обжалуемой части соответствует закону и не нарушает прав налогоплательщика.

При изготовлении резолютивной части решения ошибочно указано, что протокол судебного заседания вел секретарь судебного заседания, тогда как следовало указать «помощник судьи». Указанная ошибка не изменяет сути и содержания принятого решения и подлежит исправлению в полном тексте решения в соответствии со статьей 179 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации без вынесения отдельного судебного акта.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья Л.С. Истомина