Решение от 24 июля 2020 г. по делу № А12-8961/2020

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград

24 июля 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 17.07.2020

Решение суда в полном объеме изготовлено 24.07.2020

Дело № А12-8961/2020

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Центр инновационных технологий» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительными решений налогового органа,

при участии в заседании:

от общества – ФИО1 по доверенности от 18.02.2019.

от налогового органа – ФИО2 по доверенности от 09.01.2020, ФИО3 по доверенности от 09.01.2020.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Центр инновационных технологий» (далее - ООО «ЦИТ», налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области о «признании недействительными решения от 17.01.2020 № 23 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и от 17.01.2020 № 1 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Ответчик против удовлетворения заявления возражает, представил отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд установил.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2018 года, представленной Обществом с ограниченной ответственностью «Центр инновационных технологий» (далее - ООО «ЦИТ», заявитель, налогоплательщик, Общество) в налоговый орган 05.04.2019.

17 января 2020 года Инспекцией по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 19.07.2019 № 1687, всех имеющихся материалов проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, вынесены решения:

-№ 23 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

-№ 1 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 699 080 рублей.

Основанием для отказа в возмещении налогоплательщику суммы НДС послужили выводы Инспекции о не подтверждении нулевой ставки по реализации товаров на экспорт на сумму 2 217 200 руб.. в результате отражения недостоверных сведений в документах, представленных в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, что привело к завышению суммы заявленного к возмещению НДС в размере 399 096 рублей, а также о неправомерном применении налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО «ПолимерБитумВолгоград» (далее - ООО «ПБВ») на сумму 299 984 рублей. В результате, налоговым органом отказано ООО «ЦИТ» в возмещении НДС в размере 699 080 рублей.

Не согласившись с решениями, общество обжаловало их в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 23.03.2019 № 215 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество в заявлении в суд указывает, что с выводами и предложениями, содержащимися в вышеуказанных решениях, не согласно и просит их отменить в полном объеме. В обоснование своей позиции заявитель указывает, что у общества отсутствовала необоснованная налоговая выгода; налоговым органом не доказано, что налогоплательщиком производился и вывозился иной товар, чем указанный в декларациях на товары (далее - ДТ), контрактах и товарно-транспортных накладных международного образца CMR (далее - CMR).

Как утверждает общество, на момент подачи первичной и уточненной декларации по НДС не было известно о вынесении классификационных решений таможенным органом. Более того, на настоящий момент указанные решения оспариваются в судебном порядке,

Общество указывает, что законом предусмотрен ограниченный список документов, который необходимо представить для подтверждения ставки НДС 0% при экспортных операциях, вместе с тем, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и пп. 8 п. 1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), обществом в налоговый орган представлены все истребуемые документы.

Инспекция с доводами общества не согласна, просит в удовлетворении требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд оснований для признания оспариваемых решений недействительными не усматривает.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с и. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) пп. 8 и. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в п. 1 - 3 ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы согласно пп.1 и 8 п.1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, а также одновременно налогоплательщиком представляется налоговая декларация с заполнением раздела 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена».

При этом, в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

При этом, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных в п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В книге покупок ООО «ЦИТ» за 4 квартал 2018 года, отражены счета-фактуры на покупку товара по контрагенту ООО «ЛЕВ», в которых указано наименование товара «Битум нефтяной дорожный БНД 60/90 модифицированный полимером СБС» (по декларациям на товары № 10311010/091118/0036905, № 10311010/091118/0037179):

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Ошибки в счетах-фактурах, препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Представленные налогоплательщиком документы должны быть надлежащим образом оформлены и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает определенные правовые последствия.

Из материалов дела усматривается, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО «ЦИТ» по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, налоговым органом установлено нарушение ст. 164-165 и ст. 169, 171 - 172 НК РФ, выразившееся в не подтверждении нулевой ставки по реализации товаров на экспорт, в результате отражения недостоверных сведений в документах, представленных в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, что привело к завышению суммы заявленного к возмещению НДС в размере 699 080 руб.

Согласно представленной 05.04.2019 ООО «ЦИТ» налоговой декларации по НДС за 4квартал 2018 года общая сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 5900 310 рублей. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в декларации по НДС за 4 квартал 2018 года ООО «ЦИТ» представлены:

- контракт от 24.05.2018 № 24/05, согласно которому ООО «ЦИТ», именуемый в дальнейшем «Продавец» обязуется поставить в адрес ООО «Транспортная компания «Днепртранснефть», именуемый в дальнейшем «Покупатель» битум нефтяной дорожный 60/90 модифицированный полимером СБС; договор поставки материалов для дорожного строительства от 21.05.2018 № 21-05/2018; декларации на товары: а также дополнение к ДТ и CMR к вышеперечисленным ДТ (в количестве 40 единиц).

Из материалов дела следует, что ООО «ЦИТ» приобрело у ООО «ПБВ» товар - «битум нефтяной дорожный БНД 60/90, модифицированный полимером СБС» в количестве 1 923,8 тонн на сумму 39 375 080 руб., в том числе НДС 6 006 368 руб., который экспортирован в Украину - покупатель ООО «Транспортная компания «Днепротранснефт» (<...>). Налоговая база по ставке 0 % указана в размере 44 237 720 руб., экспортная выручка поступила всего на сумму 44 237 720 руб.

При таможенном декларировании товар классифицирован и задекларирован обществом в ДТ как «Смеси битумные на основе вязких дорожных нефтяных битумов и блок - сополимеров типа стирол - бутадиен - стирол (СБС)».

Вместе с тем, из Астраханской таможней по запросу Инспекции представлены заключения таможенного эксперта от 04.12.2018 № 12406001/0038134 на ДТ № 10311010/091118/0036905,04.12.2018№12406001/0038804 на ДТ №10311010/091118/0037179. Из указанных заключений следует, что проба является «нефтяным битумом», не является «смесью битума с полимером».

В связи с обращением ООО «ЦИТ» о проведении повторной экспертизы, были назначены повторные экспертизы от 21.01.2019№12406001/0042649 и № 12406001/0042650. По результатам повторных экспертиз также установлено несоответствие вывозимого товара по декларациям на товары № 10311010/091118/0036905, № 10311010/091118/0037179.

На основании проведенных экспертиз и заключений экспертов Астраханской таможней приняты:

-11.02.2019 решение о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС № РКТ-10311000-19/000061 от 07.02.2019, согласно которому «смеси битумные», классифицированные ООО «ЦИТ» в подсубпозиции 2715 00 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ДТ № 10311010/091118/0036905). классифицирован в подсубпозиции «битум нефтяной» 2713 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС. Решение получено ООО «ЦИТ» 12.02.2019;

-25.03.2019 решение о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС № РКТ-10311010-19/000018 от 25.03.2019, согласно которому «смеси битумные», классифицированные ООО «ЦИТ» в подсубпозиции 2715 00 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ДТ № 10311010/121118/0037179), классифицирован в подсубпозиции «битум нефтяной» 2713 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС. Решение получено ООО «ЦИТ» 26.03.2019.

В соответствии с п. 24 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 должностным лицом Астраханской таможни самостоятельно составлены корректировочные декларации на товары (далее - КДТ) №№ 10311010/091118/0036905, 10311010/121118/0037179.

Инспекцией в ходе проверки установлено расхождение в наименовании товара по счет- фактурам от 09.11.2018 № 470. от 09.11.2018 № 471, от 12.11.2018 № 476, от 12.11.2018 № 477 на общую сумму 1 966 560 руб., в том числе НДС 299 983 руб., представленные ООО «ЦИТ» по сделкам с ООО «ПБВ», декларациям на товары № 10311010/091118/0036905.№10311010/091118/0037179 и товаром, реально поставляемымвадресООО «Транспортная компания «Днепртранснефть» (заключения таможенного эксперта).

Таким образом, установив в ходе првоерки, что экспорт товаров, недостоверно задекларированных ООО «ЦИТ» не подтвержден таможенными органами, а также в счет-фактурах отражена недостоверная информация о товаре, реализуемого на экспорт, инспекция пришла к правомерному выводу о том, что обоснованность применения ставки 0% в отношении операций по реализации товаров в соответствующей части считается неподтвержденной.

В рамках встречной проверки ООО «ПБВ» представлены паспорт качества от 08.11.2018 № 143, товар - «Битум нефтяной дорожный БНД 60/90, модифицированный полимером СБС», производитель - ООО «ПБВ»; паспорт качества от 06.11.2018 № 142, товар - «Битум нефтяной дорожный БНД 60/90, модифицированный полимером СБС», производитель - ООО «ПБВ». Аналогичные документы представлены и заяваителем.

В представленных паспортах качества указано, что они составлены на основании протоколов испытаний, выданных производственной лабораторией МУП «ДСЭР Советского района г. Волгограда»: паспорт качества от 08.11.2018 № 143 составлен на основе протокола испытаний от 08.11.2018 № 459 (к таможенной декларации № 10311010/121118/00037179); паспорт качества от 06.11.2018 № 142 составлен на основе протокола испытаний от 06.11.2018№ 458 (к таможенной декларации № 10311010/091118/00036905).

Вместе с тем, как установил налоговый орган в ходе проверки, указанные паспорта качества являются недействительными.

Так, МУП «ДСЭР Советского района г. Волгограда» в налоговый орган представлены пояснения о том, что в 4 квартале 2018 года никаких взаимоотношений с ООО «ПБВ» не было и протоколы лабораторных испытаний не выдавались, их следует считать недействительными.

Результаты анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «ПБВ» за 4 квартал 2018 года позволил налоговому органу сделать вывод, что перечислений в адрес МУП «ДСЭР Советского района г. Волгограда» за испытания, проверку качества спорной изготавливаемой налогоплательщиком продукции и получение соответствующих заключений, паспортов качества, сертификатов соответствия, не производилось.

Таким образом, суд находит обоснованными доводы налогового органа о представлении ООО «ПБВ» и ООО «ЦИТ» документов, содержащих недостоверные сведения, которые не могут являться надлежащими доказательствами для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов.

Кроме того, суд принимает во внимание, что таможенным органом представлена информация, что в рамках камеральной таможенной проверки ООО «ЦИТ» получена информация от МУП «Дорожно-строительных и эксплуатационных работ Советского района г. Волгограда», где налогоплательщик сообщает, что организацией протоколы лабораторных испытаний, в том числе от 06.11.2018 № 458, от 08.11.2018 № 459 не выдавались, и просит считать данные протоколы испытаний и приложения к ним, недействительными.

В ходе проверки налоговым органом собраны доказательства, ставящие под сомнение реальность поставки в адрес заявителя битума заявленного качества, что правомерно указано, как препятствие соотнесения приобретенного и экспортируемого товара.

Таким образом, суд находит верным вывод ИФНС о том, что общество, осуществляя вывоз товара, фактически не соответствующего товару, заявленному в таможенных декларациях, указывало недостоверные сведения о вывозимом товаре и, тем самым, неправомерно заявляло нулевую ставку в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года, что привело к завышению суммы налога, заявленного к возмещению из бюджета в размере 399 096 рублей.

Суд находит ошибочными доводы общества о том, что закон связывает возникновение права на применение ставки НДС 0 % исключительно с самим фактом экспорта, но никак не с видом (кодом ТН ВЭД), иными обстоятельствами, поскольку из представленных документов невозможно идентифицировать приобретенный у ООО «ПБВ» товар и товар, поставляемый в адрес ООО «Транспортная компания «Днепртранснефть», как один и тот же.

В соответствии с положениями Определения Конституционного суда РФ от 15.02.2005 № 93-0 в силу п. 2 ст. 169 НК РФ, в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Таким образом, требование п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Доводы общества о повторном привлечении его к ответственности за одно и то же правонарушение инспекцией и таможенным органом суд находит ошибочными. Более того, в привлечении общества к налоговой ответственности ИФНС отказано.

В силу п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по экспортным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Если в ходе налоговой проверки декларации и подтверждающих экспортную ставку документов правомерность применения нулевой ставки не подтверждена, такие операции подлежат налогообложению в общем порядке по традиционным ставкам, предусмотренным для внутреннего рынка.

Таким образом, начисление НДС по неподтвержденному экспорту является обязанностью налогоплательщика, а не наказанием.

Кроме того, как правомерно отметил налоговый орган, налогоплательщик, собрав в последующем полный пакет документов, имеет право заявить нулевую ставку и заявить к вычету исчисленный НДС.

Таможенный орган, обнаружив искажение налогоплательщиком документов, отражающих экспортные операции, приводит их в соответствие с фактическими обстоятельствами сделки, оформляет корректировочные ДТ, указывая в них достоверные сведения, начисляет и взыскивает таможенные платежи.

Доводы общества о том, что на момент подачи первичной и уточненной декларации ему не было известно о вынесении таможенным органом классификационных решений, являются несостоятельными, противоречат материалам дела.

В отношении данного довода необходимо указать, что первичная декларация с заявленной суммой к возмещению НДС за 4 квартал 2018 года представлена ООО «ЦИТ» 25.01.2019, уточненная декларация - 05.04.2019.

Астраханской таможней по запросу инспекции представлены результаты проведенных таможенных экспертиз, а также экспертные заключения по таможенным декларациям, заявленным налогоплательщиком в 4 квартале 2018 года.

Согласно заключениям таможенного эксперта от 04.12.2018 № 12406001/0038134 на ДТ № 10311010/091118/0036905 и № 12406001/0038804 на ДТ №10311010/091118/0037179 - проба является нефтяным битумом, не является смесью битума с полимером.

В связи с обращением ООО «ЦИТ» о проведении повторной экспертизы, были назначены повторные экспертизы от 21.01.2019, при проведении которых также установлено несоответствие вывозимого товара по декларациям на товары.

Решение по классификации товаров приняты таможенным органом 11.02.2019 по ДТ №10311010/091118/0036905 и 25.03.2019 по ДТ №10311010/121118/0037179, которые получены обществом 12.02.2019 и 26.03.2019, соответственно.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, недостоверность сведений, содержащихся в первичных документах, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе встречных проверок, оснований для удовлетворения требования общества не усматривает, соглашается с доводами налогового органа о правомерном доначислении обществу спорных сумм.

Доводы общества, приводимые в заявлении, о недействительности решения не свидетельствуют. Отклоняя каждый из доводов налогового органа в отдельности, заявитель не учитывает, что доводы налогового органа в совокупности и взаимосвязи с иными вышеназванными обстоятельствами дела, свидетельствуют о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС.

Ссылку общества на судебную практику суд находит несостоятельной, к рассматриваемой ситуации неприменимой, поскольку судом в рамках указанных дел исследовались иные обстоятельства.

Неполнота проверки и нарушения, на которые ссылается общество в заявлении, к принятию налоговым органом неправомерных решений не привели.

В связи с представлявшейся обществу отсрочкой при подаче заявления с него в доход федерального бюджета в силу ст. 110 АПК РФ подлежит взысканию государственная пошлина в размере 3000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167,170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Центр инновационных технологий» в доход федерального бюджет в государственную пошлину в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня вынесения через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья Кострова Л.В.