Решение от 30 марта 2023 г. по делу № А05-10707/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А05-10707/2022
г. Архангельск
30 марта 2023 года



Резолютивная часть решения объявлена 23 марта 2023 года

Полный текст решения изготовлен 30 марта 2023 года


Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кожевниковой О.В.,


рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: 164600, Архангельская область, Пинежский район, с.Карпогоры)


к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: 163000, <...>)


о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 30.06.2022 № 04-10/454


при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1, ФИО2 (доверенность от 30.01.2023)

ответчика – ФИО3 (доверенность от 28.11.2022)



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением:

- к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция) о признании недействительным решения № 04-10/454 от 30.06.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Управление) о признании недействительным решения № 07-10/1/11987 от 31.08.2022 по итогам рассмотрения апелляционной жалобы.

Определением от 17.11.2022 принят отказ заявителя от заявленного требования к Управлению. Производство по делу № А05-10707/2022 прекращено в части требования о признании недействительным решения Управления от 31.08.2022 № 07-10/1/11987.

Определением от 01.12.2022 в порядке процессуального правопреемства произведена замена ответчика по делу № А05-10707/2022 с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на его правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2023 данное определение оставлено без изменения.

В судебном заседании заявитель и его представитель поддержали заявленное требование, представили возражения на дополнительные пояснения ответчика и заявление о неверности расчётов налога.

Представитель ответчика с заявлением не согласилась, пояснила, что в таблице, приложенной к дополнительным пояснениям от 21.03.2023 (том 14), ошиблась – указала сумму 15000 руб. ООО «Новатор», а надо было 15000 руб. Карпогорское лесничество. Разница в 2 руб. получилась из-за округления, это допускается. Доход от ООО УК «Арктика» составил 151000 руб.

Также представитель ответчика пояснила, что в связи с мораторием по Постановлению Правительства РФ № 497 Управление пересчитало пени, из лицевого счета убрана сумма 108310руб.98коп. (в том числе 17687руб.83коп. по страховым взносам, 90623руб.15коп. по УСН), представлена копия решения от 09.03.2023 об отражении операций в ЕНС «АИС Налог-3» и новый расчёт пеней. В этой части ответчик признаёт неправомерность решения.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО1 по всем налогам и сборам, страховым вносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, составлен акт № 04-10/1692 от 19.05.2022 (том 2, лист 60)

Проверкой установлено, что предприниматель в проверяемом периоде являлся:

- плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы» с 04.12.2015;

Согласно налоговым декларациям по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 - 2020 годы, сумма полученных доходов составляет 0 руб.

- плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (далее – ПСН) (вид деятельности - «ремонт жилья и других построек»).

Заявителем получены патенты на право применения патентной системы налогообложения с видом деятельности «Ремонт жилья и иных построек»: с 01.01.2018 по 31.12.2018 от 26.12.2017 № 2903170000378; с 01.01.2019 по 31.12.2019 от 10.01.2019 № 2903190000002; с 01.01.2020 по 31.12.2020 от 27.12.2019 № 2903200000232.

В проверяемом периоде ИП ФИО4 осуществлял предпринимательскую деятельность (код по ОКВЭД 43.33) - работы по устройству покрытий полов и облицовке стен.

На основании анализа выписки о движении денежных средств по расчетным счетам предпринимателя в банках за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 инспекцией установлено, что предпринимателю поступали денежные средства от контрагентов в сумме - 58 958 531 руб. (2018г. - 18 565 991 руб.; 2019г. - 11 685 544 руб.; 2020г. - 28 706 996 руб.). Все суммы доходов, полученных за этот период, заявитель относит к ПСН с видом деятельности «Ремонт жилья и иных построек».

В ходе проверки установлено неправомерное применение ПСН и неуплата налога, подлежащего уплате в рамках УСН с доходов от строительных (отделочных) работ при строительстве многоквартирных жилых домов, а также с доходов от ремонтных работ, выполненных на объектах нежилого назначения.

1. Установлено неправомерное отнесение заявителем к патентной системе налогообложения в 2018-2020 гг. доходов в размере 31 370 237 руб. от выполнения отделочных (строительных) работ на объектах незавершенного строительства.

Инспекция пришла к выводу о том, что все вышеуказанные доходы получены налогоплательщиком от предпринимательской деятельности, которую нельзя отнести к виду деятельности «Ремонт жилья и других построек», в отношении которой индивидуальным предпринимателем применялась ПСН.

По мнению ответчика, заявителем производились работы на объектах незавершенного строительства, которые относятся к общестроительным и отделочным работам, производимым на стадии строительства многоэтажного жилого дома. Следовательно, сумму выручки, перечисленную указанными контрагентами, следовало отразить в декларациях по УСН за 2018-2020г.г.

По договорам подряда с ООО «Северная инвестиционная компания», ООО «СК Строй». ООО «Новая архитектура». ООО «А4 Проджект», ООО «Монтаж-Спецстрой», ООО «Бизнес-строй», ООО «РК-Инвест», ООО «Новатор», ООО «Стройсетьмонтаж», АО «Специализированный застройщик» проектно-строительная фирма «Инстрой», ООО «Вибс-Инвест», ООО «Норд-Сити», ООО «СК «Строй», ООО «Строй Центр», ООО «СМК-Инвест», ООО «Промышленное и гражданское строительство», ООО «Белый дом», ООО «Архангельский энергетический аудит», ООО «Строй-Сити», ООО «Стройторг» предпринимателем выполнялись работы по стяжке полов, штукатурке стен, устройству бытовой канализации и водопроводной сети в период строительства многоквартирных жилых домов в г.Северодвинске и в г.Архангельске. Все работы выполнялись в период строительства, до ввода объектов в эксплуатацию, что подтверждено информацией, полученной от Администрации г.Северодвинска и г.Архангельска.

Инспекция указала, что заявитель фактически выполнял строительные работы по отделке помещений в период строительства многоквартирных жилых домов (работы, которые ранее никем не выполнялись), что не относится к деятельности по ремонту жилья и других построек, в отношении которой налогоплательщик мог применять патентную систему налогообложения.

2. Установлено неправомерное отнесение ИП ФИО4 к ПСН доходов в размере 11 009 898 руб. (в т.ч. 8 370 079 руб. - за 2018 год, 395 700 руб. - за 2019 год, 2 244 119 руб. - за 2020 год), полученных за отделочные работы в нежилых помещениях, офисах, складах и иных объектах недвижимости, не предназначенных для проживания граждан, по договорам, заключенным с контрагентами, перечисленными в таблицах № 5, № 9, № 11 оспариваемого решения.

Ответчик пришёл к выводу, что спорные работы не являются работами по ремонту жилья и других построек, то есть не могут быть охвачены действием патента на право применения патентной системы налогообложения. В этой связи полученные налогоплательщиком доходы от строительных (отделочных) работ при строительстве многоквартирных жилых домов и от ремонтных работ на нежилых объектах и не являющихся постройками, связанными с проживанием граждан, должны в полном объеме учитываться при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Ответчик ссылается на судебные акты по делу № А05-8352/2021 по спору с заявителем по оспариванию решения по камеральной налоговой проверке декларации по УСН за 2019 год.

3. Установлено занижение налоговой базы по упрощенной системе налогообложения на 2 700 000 руб. в результате занижения суммы дохода, полученного в 2020 году от продажи квартиры.

По выписке об операциях на счетах в банке налоговым органом установлено, что 05.10.2020 на счёт заявителя в Архангельском филиале ПАО «Сбербанк России» поступили денежные средства в сумме 2 160 000 руб. от ФИО5

Между индивидуальным предпринимателем ФИО4 (продавец) и ФИО5 (покупатель) заключен договор купли - продажи объекта недвижимости с использованием кредитных средств от 21.08.2020, согласно которому покупатель за счёт собственных средств и за счёт денежных средств, предоставляемых Банком ВТБ в кредит, покупает в собственность у продавца объект недвижимости по адресу: <...> по цене 2 700 000 руб.

Оплата объекта недвижимости покупателем продавцу производится в следующем порядке:

- сумма, равная 540 000 руб., выплачивается покупателем продавцу за счётсобственных средств до предоставления ипотечного кредита, что оформляется распиской продавца, подтверждающей получение продавцом денежных средств в размере указанной суммы;

- оплата суммы 2 160 000 руб. производится посредством аккредитива на депозитный счет физического лица.

Налоговым органом исследован факт приобретения данной квартиры ФИО4, установлено, что квартира была приобретена индивидуальным предпринимателем ФИО4 (покупатель) по договору купли-продажи от 17.04.2020, заключенному с ООО «СМК-Инвест» (продавец) - по цене 2 650 000 руб.

Квартира приобретена ФИО4 как индивидуальным предпринимателем.

Согласно договору квартира приобретается Покупателем у Продавца частично за счет собственных средств, в размере 631842 руб., частично за счет погашения взаимных требований платежей на сумму 2018158 руб. (ИП ФИО4 для ООО «Промтрейд» оказывал услуги по устройству полусухой стяжки полов на объекте: «Многоквартирный жилой дом», <...>, 3 этап», в рамках заключённого договора № 25-07-19/62/3 от 25.07.2019).

Квартира передавалась без какой-либо внутренней отделки, без разводки коммуникаций, без технических условий.

Период владения недвижимостью составляет 4 месяца.

По информации, представленной отделом ЗАГС, в квартире ни ФИО4, ни члены его семьи прописаны не были.

Согласно поквартирной карточке Муниципального учреждения городского округа «Город Архангельск» «Информационно-расчетный центр» в квартире № 52 по пр.Никольский, д.86, к.2 в период с 24.04.2020 по 31.08.2020 никто не проживал и зарегистрирован не был.

С целью установления фактического использования недвижимости в ходе выездной налоговой проверки проведены допросы свидетелей (соседей: ФИО6, ФИО7), которые показали, что с ФИО4 не знакомы; квартиры в доме приобретались с черновой отделкой; изначально не были предназначены для проживания.

Реализация квартиры согласно договору от 21.08.2020 произведена ФИО4 как индивидуальным предпринимателем, денежные средства за проданную квартиру поступили на депозитный счет физического лица.

В результате сделки купли-продажи указанного объекта недвижимости ИП ФИО4 получена прибыль в сумме 50 000 руб. (разница между суммой покупки и суммой продажи).

По мнению инспекции, объект не использовался ФИО4 в личных целях, то есть для проживания своей семьи, родственников или улучшения жилищных условий. Доход, полученный от реализации объекта недвижимости, подлежит включению в налоговую базу по УСН за 2020 год.

30.06.2022 инспекцией вынесено решение № 04-10/454 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности в виде штрафов по ст.119, п.1 ст.126 и п.1 ст.122 НК РФ в сумме 35182,18 руб. (размер штрафных санкций снижен в 16 раз с учетом смягчающих ответственность обстоятельств), доначислено 2 553 500 руб. 46 коп. недоимки (2136499 руб. налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, 417001,46 руб. страховых вносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии), 573 203 руб. 81 коп. пеней по налогу по УСН и страховым взносам на ОПС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и НАО от 31.08.2022 № 07-10/1/11987 апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Заявитель с решением инспекции не согласен, ссылается на то, что статус жильё/не жильё определяется не фактом ввода в эксплуатацию, а предназначением помещения, которое определяется статусом земельного участка, на котором строится объект, а также проектной декларацией. Установление степени завершённости объекта недвижимости имеет ключевое значение для объёма прав на строящееся жильё и для разрешения дела.

Заявитель указывает, что выполняемые ИП ФИО1 работы производились в строящихся жилых домах на завершающих стадиях готовности; помещения в МКД, на которых осуществлял деятельность предприниматель, относятся к жилым, имеющим собственников на помещения, находящиеся в данном объекте. Разрешение на ввод МКД в эксплуатацию не является признаком перехода нежилого помещения в жилое.

Понятие «жилое помещение» подлежит расширительному толкованию, под это понятие попадают жилые помещения, как в построенных, так и в строящихся МКД. В решении нет сведений о том, что в многоквартирных строящихся домах ИП ФИО4 выполнял работы в нежилых помещениях.

Патент не конкретизирует состав и статус заказчиков: граждан - индивидуальных заказчиков работ для собственных нужд или юридических лиц - заказчиков для коммерческих целей, поэтому работы, выполненные по заказам юридических лиц, ИП ФИО4 правомерно отнёс к ПСН.

С 01.01.2021 Федеральным законом РФ от 23.11.2020 № 373-ФЗ вид патентной системы налогообложения «ремонт жилья и других построек» уточнён на «реконструкцию или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений».

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) не проводит отличий строительных работ от ремонтных.

Понятие «бытовые услуги» в главе 26.5 НК РФ отсутствует, для цели налогообложения вид деятельности «ремонт жилья и других построек» к «бытовым услугам» не относится.

Кроме того, заявитель ссылается на Постановление Конституционного Суда РФ от 26.01.2023 № 4-П «По делу о проверке конституционности подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина ФИО8». При рассмотрении вопроса о том, являлись ли осуществленные работы ремонтными, правоприменительные органы не вправе ограничиваться формальным установлением того, был ли на момент их осуществления введён в эксплуатацию объект капитального строительства, а обязаны учитывать реальный характер и конкретное содержание таких работ. Инспекция не учла реального характера и конкретного содержания работ, которые проводились на завершающей стадии строительства.

В отношении продажи квартиры заявитель поясняет, что это не может квалифицироваться в качестве предпринимательской деятельности. В результате сделки купли-продажи получена прибыль в сумме 50000 руб. (разница между суммой покупки и суммой продажи)

Заявитель считает, что решение инспекции не содержит бесспорных доказательств об использовании квартиры в коммерческих целях. Квартира сдавалась строителями в черновой отделке, заявитель её ремонтировал для себя, собирался в ней жить, провёл интернет, установил натяжные потолки. Необходимо учитывать пояснения нового собственника квартиры ФИО5 о том, что квартира не новая, имеет следы проживания, а также пояснения ФИО9 Предъявленный для опознания соседям паспорт ФИО4 выдан в 2002г., т.е. 20 лет назад, и соседи могли не узнать человека по фото в паспорте.

17.11.2022 подана декларация по НДФЛ за 2020 год (том 13, лист 47), уплачено 6500 руб. налога (том 13, лист 52).


Суд пришёл к выводу, что заявленное требование подлежит удовлетворению части доначисления пеней в сумме 108310руб.98коп. В остальной части заявление необоснованно.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

В соответствии с п. 1 статьи 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод),

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 НК РФ (с учетом положений, установленных главы 26.2 НК РФ), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.1 ст.346.43 НК РФ).

В соответствии по ст.346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном настоящей главой.

На территории Архангельской области патентная система налогообложения введена Законом Архангельской области от 19.11.2012 № 574-35-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями на территории Архангельской области патентной системы налогообложения и о признании утратившими силу областных законов «О применении индивидуальными предпринимателями на территории Архангельской области упрощенной системы налогообложения на основе патента» и «О внесении изменений и дополнений в областной закон «О применении индивидуальными предпринимателями на территории Архангельской области упрощенной системы налогообложения на основе патента».

Согласно п.2 ст.346.43 НК РФ (в редакции, действовавший в рассматриваемый период) патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

12) ремонт жилья и других построек.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (п.1 ст.346.45).

Для применения ПСН необходимо, чтобы указанный индивидуальным предпринимателем вид деятельности был поименован в перечне видов деятельности, в отношении которых применяется данный режим, содержащийся в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, и им были соблюдены все условия, установленные главой 26.5 Кодекса.

В соответствии с п.8 статьи 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п.2 статьи 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности; устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в п. 2 статьи 346.43 НК РФ, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с частью 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации жилым помещением признаётся изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Согласно части 1 статьи 16 ЖК РФ, к видам жилых помещений относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната. В силу части 1 статьи 17 ЖК РФ жилое помещение предназначено для проживания граждан.

В соответствии с п.10 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации объект капитального строительства - здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие).

Приказ Госкомархитектуры от 23.11.1988 № 312 «Об утверждении ведомственных строительных норм Госкомархитектуры «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и техническогообслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» выделяет ремонт зданий, текущий ремонт зданий, капитальный ремонт зданий, при этом каждый из видов ремонта предполагает устранение неисправностей или восстановление каких либо конструкций или элементов здания с целью устранения физического и морального износа.

Деятельность по ремонту зданий и помещений, производству отделочных работ, предусмотрена в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденном приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, в разделе «Строительство», включающем в себя новое строительство, реконструкцию, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, включая индивидуальное строительство и ремонт.

Согласно данному приказу отделочные работы относятся к разделу F «Строительство» класс «Работы строительные специализированные». Работы по полной отделке зданий являются частью специализированных строительных работ (класс с кодом 43 ОКВЭД) и включают работы, имеющие отношение к отделке, такие как полировка, штукатурные, малярные работы, плиточное покрытие полов и стен или покрытие такими отделочными материалами как паркет, ковролин, обои и т.д., а также циклевание полов, отделочные плотничные работы, звукоизолирующие работы, очистка внешней территории и т.д.

В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ. Государственная регистрация является единственным доказательством существования права.

Согласно ст.16 Федерального закона № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» право собственности участника на объект долевого строительства подлежит государственной регистрации в порядке, предусмотренном Законом № 122-ФЗ и Законом № 214-ФЗ. Основанием для регистрации права собственности на объект долевого строительства являются документы, подтверждающие факт его постройки (создания), - разрешение на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, в состав которых входит объект долевого строительства, и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства.

Ответчик поясняет, что отделка жилых помещений производится во вновь возведенном жилом доме с целью доведения квартир до готовности под заселение. В свою очередь, услуги по ремонту жилья и построек по индивидуальным заказам представляют собой результат деятельности исполнителей ремонтно-строительных работ по восстановлению эксплуатационных характеристик жилища и построек по индивидуальным заказам потребителя (п.3.3 ГОСТ Р 52059-2018 «Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги бытовые. Услуги по ремонту и строительству жилья и других построек. Общие технические условия», утвержденный приказом Росстандарта от 08.08.2018 № 469-ст).

В п.20 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018) разъяснено, что субъекты предпринимательства не вправе применять патентную систему налогообложения в отношении деятельности по ремонту построек, не связанных с проживанием граждан.

Многоквартирный жилой дом, строительство которого не завершено, является объектом незавершенного строительства (п.10 ст.1 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Спорные строительные работы по договорам подряда с вышеуказанными контрагентами выполнялись в период строительства, до ввода объектов в эксплуатацию, что заявителем не оспаривается. На основании указанных договоров подряда заявитель не выполнял работы по восстановлению, устранению или замене эксплуатационных характеристик конкретных квартир, а фактически выполнял строительные работы по отделке помещений в период строительства многоквартирных жилых домов (то есть работы, которые ранее никем не выполнялись).

На невозможность применения патентной системы налогообложения при осуществлении общестроительных и ремонтных работ в нежилых помещениях также указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.12.2020 № 306-ЭС20-20386.

В силу приведенных выше норм к деятельности, в отношении которой может применяться патентная система налогообложения, относится только деятельность по ремонту жилья и других построек, связанных с жильем. При этом доходы, связанные с ремонтом объектов недвижимости, не предназначенных для проживания граждан и не связанных с эксплуатацией жилых помещений, подлежат обложению в рамках иных режимов налогообложения.

Суд отклоняет ссылку заявителя на новую редакцию пп.12 п.2 ст.346.43 НК РФ.

То обстоятельство, что законодательством внесены изменения в подпункт 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, не влечёт автоматического изменения порядка и сроков исчисления и уплаты налогов, в том числе и спорного, поскольку согласно пункту 7 статьи 1 НК РФ внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а также приостановление, отмена или признание утратившими силу положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляются отдельными федеральными законами и не могут быть включены в тексты федеральных законов, изменяющих (приостанавливающих, отменяющих, признающих утратившими силу) другие законодательные акты Российской Федерации или содержащих самостоятельный предмет правового регулирования.

Указанные изменения вступают в силу с 01.01.2021, то есть после проверяемого периода, и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения.

Федеральный закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» вступил в законную силу с 01.01.2021 и не имеет обратной силы, поскольку предусмотренные им изменения в подпункт 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ не устраняют и не смягчают ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах и не устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков.

Статьёй 5 Закона № 373-ФЗ прямо не было предусмотрено его применение с обратной силой.

Судом не принята и ссылка предпринимателя на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 26.01.2023 № 4-П.

В данном постановлении Конституционный Суд Российской Федерации, дав официальное толкование подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, указал, что распространение патентной системы налогообложения на деятельность по ремонту любых построек (в том числе и тех, строительство которых не завершено) не нуждалось бы в таком уточнении, как «жилье». Достаточно было бы ограничиться термином «постройка», указав «ремонт построек». Исходя из презумпции добросовестности законодателя, использование уточняющего термина «жилье» может указывать на намерение придать подразумеваемым названной нормой постройкам дополнительные свойства: в данном случае это сужение видов построек до тех, которые или имеют существенные характеристики жилья, недостаточные, однако, для признания постройки пригодной для проживания, или непосредственно связаны с жильем (выполняют обслуживающую его функцию), но к таковому не относятся.

Работы в невведённых в эксплуатацию жилых домах не следовали из договорных отношений предпринимателя с будущими собственниками жилых помещений.

Суд согласен с Управлением, что полученные налогоплательщиком спорные доходы от строительных (отделочных) работ при строительстве многоквартирных жилых домов и от ремонтных работ на нежилых объектах и не являющихся постройками, связанными с проживанием граждан, должны в полном объеме учитываться при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, инспекция правомерно начислила предпринимателю налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, страховые взносы на ОПС, а также соответствующие суммы штрафов.

При этом, суд установил, что пени в сумме 108310руб.98коп. (17687руб.83коп. по страховым взносам, 90623руб.15коп. по УСН) доначислены необоснованно.

Ответчик представил копию решения № 34-19/011 от 09.03.2023 об отражении операций в ЕНС «АИС Налог-3», согласно которому установлен факт неправомерного начисления пени на задолженность, которая подпадает под действие моратория в виде неначисления пени согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497.

Под мораторий подпадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022 (п.6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утверждённого Президиумом Верховного Суда РФ от 20.12.2016). В отношении обязательств, подпадающих под действие моратория, норма неначисления пеней по непогашенной (несвоевременно погашенной) задолженности применяется с 01.04.2022 и действует в течение 6 месяцев.

В решении от 09.03.2023 указано, что в результате контрольных мероприятий доначислены суммы к уплате по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, за налоговые периоды 2018, 2019, 2020 годы. При этом в соответствии с мораторием не приостановлено начисление пени за период с 01.04.2022 по 30.06.2022 при расчете пеней, включенных в решение по выездной налоговой проверке от 30.06.2022 № 04-10/454.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 в период с 01.04.2022 по 01.10.2022 был введён мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами.

Сумма излишне начисленных пеней составила 108310руб.98коп.

В пункте 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъяснено, что отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

В связи с тем, что при отсутствии на то правовых оснований заявителю было предложено уплатить 17687руб.83коп. пеней по страховым взносам, 90623руб.15коп. пеней по УСН, начисленных в период действия моратория, установленного постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497, заявленное требование подлежит удовлетворению в части доначисления пеней в сумме 108310руб.98коп.

По эпизоду о продаже квартиры заявленное требование также является необоснованным.

На основании п.3 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает, в том числе, их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2. 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

В соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.1 и 2 ст.248 НК РФ.

Согласно п.1 ст.248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

На основании п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ датой получения доходов по УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения по УСН являются - доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения в целях налогообложения доходы от продажи недвижимого имущества подлежат учёту.

Пунктом 1.1 ст.346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным подпунктами пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

В соответствии с п.п.1 п.2 ст.220 НК РФ имущественный вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; а также в размере в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей.

В подпункте 4 пункта 2 статьи 220 НК РФ указано, что положения данной статьи не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Следовательно, предусмотрен механизм налогообложения дохода от продажи имущества индивидуальным предпринимателем, при котором, если предприниматель реализует недвижимость, используемую в личных целях, то он выступает как физическое лицо - уплачивает соответствующую сумму налога на доходы физических лиц либо применяет имущественный вычет при соблюдении требований статьи 220 НК РФ, а если имущество использовалось для осуществления предпринимательской деятельности или приобреталось с намерением такого использования, то, продав его, предприниматель должен включить сумму, полученную от такой реализации, в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П указано, что имущество физического лица юридически не разграничено на «используемое в предпринимательской деятельности» и «в личных целях». Предприниматель может использовать принадлежащую ему недвижимость, как в своей деятельности, так и в личных целях. Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным предпринимателем) и одновременно с этим продолжает оставаться физическим лицом. Вместе с тем, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не по определенным видам экономической деятельности. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности.

Приобретенная заявителем квартира в части 2 018 158 руб., получена за оказанные им услуги в связи с осуществлением деятельности ИП (частичное погашение взаимных требований).

Суд согласен с ответчиком, что полученная квартира в счет оплаты выполненных работ (оказанных услуг), а затем реализованная, подлежит налогообложению в следующем порядке: сначала в доходах для целей применения УСНО отражается стоимость квартиры, полученная в качестве оплаты по договору подряда, а затем в доходах учитывается сумма, поступившая от покупателя в качестве оплаты реализованной квартиры.

В судебном заседании 24.11.2022 судом были допрошены в качестве свидетелей ФИО9, ФИО10, соседи заявителя ФИО11 и ФИО12

Соседи не подтвердили однозначно факт проживания ФИО1 в спорной квартире.

ФИО11 не помнит заявителя в лицо, внутри квартиры № 52 не бывала.

ФИО12 пояснила, что в том доме проживает только с апреля 2021 года, с заявителем пересекалась несколько раз в районе лифта; не знает, жил ли ФИО1 в той квартире.

К показаниям ФИО10 суд относится критически, поскольку данный свидетель проживает совместно с заявителем, является заинтересованным лицом.

ФИО9 был в квартире 2 раза, устанавливал натяжные потолки, в квартире была некоторая мебель, в том числе кухонная. Тогда как ФИО10 поясняла, что летом 2020 года ремонт до конца не был закончен, кухни не было (только стол стоял на кухне).

Показания ФИО9 противоречат его же пояснениям, предоставленным ИП ФИО4 при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, где было указано, что потолок он заказывал, а при допросе в суде сказал, что потолок изготавливал сам, имеется свой станок.

Декларация по НДФЛ за 2020 год не может быть принята во внимание, т.к. её проверка ещё не завершена, что подтвердили представители сторон.


При обращении в суд заявителем уплачено 600 руб. государственной пошлины по чеку-ордеру от 28.09.2022. Определением от 17.11.2022 заявителю возвращено 300 руб. излишне уплаченной госпошлины.

На основании ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. относятся на ответчика.


Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,


РЕШИЛ:


Признать недействительным, принятым в нарушение Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 30.06.2022 № 04-10/454 в части доначисления пеней в сумме 108310руб.98коп.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>; ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.



Судья


А.А. Дмитревская