Решение от 3 августа 2020 г. по делу № А76-11006/2020

Арбитражный суд Челябинской области

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск

«03» августа 2020 года Дело №А76-11006/2020

Резолютивная часть решения объявлена «27» июля 2020 года

Полный текст решения изготовлен «03» августа 2020 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью ЧОО «Варяг-Карталы» к Государственному учреждению – Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 2 о не принятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности от 08.06.2020 года, копия диплома;

от ответчика: ФИО3 - представитель по доверенности от 20.10.2019 года, паспорт, копия диплома.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью ЧОО «Варяг-Карталы» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению – Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 2 о не принятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Заявитель в обоснование требований указал, что выводы проверяющих не соответствуют действующему законодательству РФ о социальном страховании, трудовому законодательству в связи с чем непринятие к зачету расходов на выплату пособия по беременности и родам ФИО4 неправомерно. Истец не согласен с выводами фонда о создании искусственной ситуации с целью получения пособия по беременности и родам.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве. Указал, что обществом создана искусственная ситуация с целью получения пособия по беременности и родам, что подтверждается материалами проверки.

Исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

Филиалом № 2 в отношении страхователя ООО ЧОО «Варяг-Карталы» проведена камеральная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ) за период с 01.01.2017 по 30.06.2019 г., по результатам которой составлен акт № 3600 с/с от 18.11.2019 г.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки и возражений страхователя на акт о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством № б/н от 10.12.2019 г. (вх. № 18626 от 11.12.2019 г.) Филиалом № 2 приняты:

1.решение о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения № 3600 с/с от 31.12.2019 г., которым частично выделены средства в сумме 128 395,36 руб., отказано в выделении средств в сумме 97 425,34 руб.;

2.решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством № 3600 с/с от 31.12.2019 г., которым не приняты к зачету расходы в сумме 97 425,34 руб. и предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения и доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов.

Несогласие с указанными решениями послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В ходе проверки фондом установлены следящие обстоятельства.

В ходе камеральной проверки установлено, что в проверяемом периоде страхователем произведены расходы на выплату страхового обеспечения (пособия по беременности и родам в сумме 39 698,40 руб., единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности в сумме 705,11 руб., ежемесячного пособия по уходу за ребенком в сумме 57021,83 руб.) в сумме 97425,34 руб. работнику ФИО4.

Из представленных в ходе проверки страхователем копий трудового договора от 01.03.2017 № 3 и трудовой книжки от 12.08.2014 серии TK-IV № 5328056 следует, что ФИО4 01.03.2017 принята на работу в ООО ЧОО «Варяг-Карталы» на должность менеджера по продажам.

На основании приказа от 21.04.2017 № 1 по личному заявлению ФИО4 на период с 21.04.2017 по 07.09.2017 на основании листка нетрудоспособности № 240786552705 от 21.04.2017 г. работнику был предоставлен отпуск по беременности и родам с выплатой пособия по беременности и родам.

Таким образом, отпуск по беременности и родам предоставлен ФИО4 через 1 месяц 20 дней после трудоустройства в ООО ЧОО «Варяг-Карталы».

Страхователем в материалы проверки представлена копия трудовой книжки TK-IV № 5328056 от 12.08.2014 г., которая содержит записи о предыдущих местах работы ФИО4:

- в период с 12.08.2014 по 03.06.2015 в ООО «Фуд-Пост» в должности оператора;

- в период с 03.06.2015 по 15.02.2016 в ООО «Фуд-Пост» в должности торгового агента.

С 15.02.2016 по 28.02.2017, то есть до трудоустройства в ООО ЧОО «Варяг-Карталы» (с 01.03.2017), ФИО4 1 год 14 дней не состояла в трудовых отношениях.

Согласно трудового договора № 3 от 01.03.2017 г. ФИО4 принята на основное место работы в ООО ЧОО «Варяг-Карталы» на должность менеджера по продажам с указанием в трудовом договоре адреса места работы <...>.

При этом ФИО4 проживает в г. Карталы, листок нетрудоспособности № 240786552705 ей выдан Карталинской городской больницей № 1 с 21.04.2017.

Кроме того, в выписке ЕГРЮЛ в отношении ООО ЧОО «Варяг-Карталы» отсутствуют сведения о наличии обособленных подразделениях ООО ЧОО «Варяг-Карталы» в г. Карталы.

В материалах проверки также отсутствует подтверждение факта переезда ФИО4 из г. Карталы в г. Челябинск по месту выполнения трудовых обязанностей по трудовому договору.

При анализе представленного штатного расписания от 15.12.2016 № 36, утвержденного на период с 01.01.2017 г. Филиалом № 2 установлено, что в проверяемом периоде у страхователя предусмотрено 15 штатных единиц, в том числе 1 штатная единица менеджера по продажам с тарифной ставкой 6600,00 руб.

В материалы проверки страхователем представлен приказ № 11 от 21.04.2017 г. о возложении обязанностей менеджера по продажам в связи с предоставлением отпуска по беременности и родам ФИО4 на генерального директора ФИО5 с 21.04.2017 г.

При этом, проанализировав списки перечисленной в банк зарплаты за период с 01.10.2017 по 31.05.2019 и начисление зарплаты по сотрудникам (помесячно) за период с января 2017 г. по декабрь 2018 г., фондом устанволено, что заработная плата ФИО5 в связи с возложением на него обязанностей менеджера по продажам с 21.04.2017.

При этом, в представленной пояснительной записке страхователь поясняет, что после отпуска по беременности и родам ФИО4 обязанности менеджера по продажам выполняет вновь принятая ФИО6

Между тем, из приказа № 1 от 01.03.2018 г. о приеме на работу ФИО6 на должность менеджера по продажам следует, что новый работник принят 01.03.2018, то есть спустя 10 месяцев 7 дней после ухода ФИО4 в отпуск по беременности и родам.

При этом из приказа не следует, что работник принят на основании п. 59 ТК РФ на период отсутствия основного работника ФИО4

Заявителем в ходе камеральной проверки отчетные документы, подтверждающие, по его мнению, фактическую работу спорных работников.

При этом фондом установлено, что согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, страхователь осуществляет с 28.01.2013 г. следующие виды экономической деятельности:

- деятельность частных охранных служб (основной вид деятельности);

- производство электромонтажных работ;

- деятельность систем обеспечения безопасности;

- деятельность по расследованию.

То есть страхователем осуществляется деятельность в сфере оказания услуг (работ), деятельность по реализации товаров (продукции) страхователем не осуществляется.

Между тем, из утвержденной страхователем должностной инструкции (без даты) следует, что:

-обязанности менеджера по продажам связаны исключительно с реализацией продукции, которая страхователем фактически не осуществлялась. Так менеджер по продажам: должен знать ассортимент, классификацию, характеристику и назначение реализуемой продукции, условия хранения и транспортировки продукции (п. 2.2 инструкции); обеспечивает прием и обработку заказов клиентов, оформление необходимых документов, связанных с отгрузкой продукции для клиентов, передает в отдел логистики заявки на доставку продукции клиентам, ведет рабочую и отчетную документацию, получает денежные средства на основании бланков строгой отчетности и сдает денежные средства в кассу предприятия (п.3.3 инструкции);

-менеджер по продажам подчиняется начальнику отдела продаж (п. 1.3 инструкции), отчитывается ведущему менеджеру по продажам и начальнику отдела продаж (п. 3.2 инструкции). Между тем в штатном расписание страхователя в спорный период должности ведущего менеджера по продажам и начальника отдела продаж отсутствуют.

В подтверждение исполнения спорным работником трудовых обязанностей в ответ на требование Филиала № 2 о представлении документов № 01-16/05/11814 от 26.08.2019 г. страхователем представлены ежемесячные отчеты о проделанной работе за март и апрель 2017 г., которые подписаны ФИО4 и согласованы генеральным директором ФИО5, тогда как в соответствии с п. 3.2 должностной инструкции менеджер по продажам отчитывается ведущему менеджеру по продажам и начальнику отдела продаж (п. 3.2 инструкции).

При этом, ежемесячный отчет о проделанной работе за март 2017 г. (в период с 10.03.2017 по 20.03.2017) датирован 04.03.2017 г., то есть до истечения отчетного периода. Из данного отчета следует, что спорным работником выполнялась следующая работа: ежедневный сбор денежной наличности (10.03.2017, 12.03.2017, 14.03.2017, 20.03.2017), подготовка договоров, составление смет, обучение по продажам, отправка коммерческого предложение, отправка и подписание договора, выставление счета, а также проведение встреч (10.03.2017, 14.03.2017, 16.03.2017,18.03.2017,20.03.2017).

Ежемесячный отчет о проделанной работе за апрель 2017 г. датирован 17.04.2017 г. и указывает на то, что сотрудницей выполнялась следующая работа: ежедневный сбор денежной наличности (06.04.2017, 12.04.2017), подготовка договоров, составление смет, передача дел, а также проведены встречи (03.04.2017, 06.04.2017, 12.04.2017, 15.04.2017).

Однако, ни одного документа (подписанные договоры, сметы, коммерческие предложения, счета, документы, подтверждающие прием наличных денежных средств страхователем и другие), подтверждающего выполнение спорным работником обязанностей в качестве менеджера по продажам в спорный период страхователем ни в ответ на требование о представлении документов № 01-16/05/11814 от 26.08.2019 г., ни с возражениями страхователя на акт № б/н от 10.12.2019 г. не представлено.

Статьей 12 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что защита гражданских прав осуществляется, в том числе, путем признания недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления.

Таким образом, требования заявителя носят характер оспаривания ненормативного правового акта государственного органа, порядок рассмотрения таких требований установлен главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, если полагает, что оспариваемый акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. При этом факт нарушения обжалованным актом прав и законных интересов заявителя должен доказать последний.

Согласно ст. 57 Трудового кодекса РФ обязательным для включения в трудовой договор является трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы).

Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, установлен Федеральным законом от 31.12.2002г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан», в статье 2 которого установлено, что выплата пособия по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка указанным работникам производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в размерах, установленных законодательством.

В силу статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон № 165-ФЗ) общество является страхователем по обязательному социальному страхованию.

Согласно статье 9 Закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) возникают с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения определены как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (статья 6 Закона № 165-ФЗ).

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 22 Закона № 165-ФЗ).

Страховыми случаями в соответствии со статьей 7 Закона № 165-ФЗ признаются: необходимость получения медицинской помощи, временная нетрудоспособность, трудовое увечье и профессиональное заболевание, материнство, инвалидность, наступление старости, потеря кормильца, признание безработным, смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении.

Федеральным законом от 29.12.2006 Закона № 255-ФЗ определены условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по беременности и родам.

В статье 13 Закона № 255-ФЗ установлено, что назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица.

Пункт 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ определяет, что пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за указанный выше период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (пункт 3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ).

Выделение средств страхователям-работодателям, указанным в пункте 3.2 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 09.03.2004 № 22, осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании следующих документов: письменного заявления страхователя; расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации за отчетный период или промежуточной расчетной ведомости по средствам Фонда за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию; копий платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога (кроме страхователей, имеющих льготы по уплате единого социального налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения; заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию, предоставляются при обращении за выделением средств на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию страхователями, имеющими льготы по уплате единого социального налога, страхователями, применяющими специальные налоговые режимы, а также по усмотрению отделения (филиала отделения) Фонда иными категориями страхователей.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона № 165-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование в том случае, если данные расходы произведены страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101, расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Из существа вышеуказанных нормативных актов и пункта 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» следует, что возмещение средств из Фонда социального страхования Российской Федерации является восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя, а создание предпринимателем искусственной ситуации для получения средств Фонда является основанием для отказа в удовлетворении требования о возмещении таких расходов.

Таким образом, для получения соответствующего возмещения работодатель должен доказать не только факт выплаты заработной платы и отчисления соответствующих взносов, но и подтвердить реальность трудовых отношений.

Доказательствами наличия трудовых отношений с работником будут являться доказательства заключения трудового договора (соглашения); фактического выполнения работником предусмотренной трудовым договором трудовой функции; наличие объективной возможности и способности выполнения соответствующей трудовой функции (образование, стаж работы) выплаты заработной платы за фактическое выполнение трудовой функции.

Как следует из материалов дела, факт наступления страхового случая не оспаривается фондом и подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, однако, фондом оспаривается правомерность возмещения средств из фонда.

Заслушав доводы сторон, исследовав и оценив вышеизложенные доказательства в порядке ст. 71 АПК РФ, в их совокупности, суд считает вывод фонда о создании заявителем искусственной, экономически необоснованной ситуации, выразившейся в формальном оформлении трудовых отношений с ФИО4 с целью получения возмещения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации с учетом периода работы до наступления страхового случая, , отсутствия профессиональной подготовки и стажа, а также с учетом отсутствия доказательств, подтверждающих выполнение ФИО7 обязанностей, установленных должностной инструкцией.

Таким образом, оспоренные решения учреждения являются законными и обоснованными, что исключает возможность удовлетворения заявленных обществом требований.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку в удовлетворении требований отказано, на основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева