Решение от 6 октября 2019 г. по делу № А56-17340/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-17340/2019
06 октября 2019 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 25 сентября 2019 года. Полный текст решения изготовлен 06 октября 2019 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Черняковская М.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель общество с ограниченной ответственностью "ЛИДЕР ГРУПП НЕВСКИЙ"

заинтересованное лицо Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 11 по Санкт-Петербургу;

о признании незаконным бездействия по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц

при участии

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 04.03.2019)

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 11.01.2019)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Лидер Групп Невский" в лице конкурсного управляющего ФИО4 (далее – заявитель, конкурсный управляющий) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, Инспекция) о признании незаконным бездействия по возврату излишне уплаченного налога в размере 290 341 рубль, а так же выплате процентов за пользование чужими денежными средствами.

Определением от 22.02.2018 заявление принято к производству, рассмотрение дела назначено на 27.03.2019.

Определениями от 27.03.2019, 15.05.2019, 19.06.2019, 24.07.2019, 14.08.2019 рассмотрение дела неоднократно откладывалось для проведения сторонами сверки расчетов, представления заявителем доказательств наличия суммы переплаты по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), пояснений по периоду образования переплаты, а также представления Инспекцией пояснений по факту отражения сумм переплаты в актах сверки расчетов.

В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил требования, просил обязать налоговый орган возвратить 1 223 043, 25 руб. излишне уплаченных сумм налога.

Судом, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), принял к рассмотрению уточненные требования.

В настоящем судебном заседании возражений о переходе к судебному разбирательству от сторон не поступило.

Суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136-137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) перешел к рассмотрению спора по существу.

Представители налогового органа представили пояснения по факту отражения в акте сверки расчетов суммы переплаты по НДФЛ, просили в удовлетворении заявления отказать. Представитель заявителя доказательства наличия переплаты не представил, требования поддержал.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области (далее - Арбитражный суд) от 10.07.2018 по делу № А56-104789/2017 ООО «Лидер Групп Невский» ИНН7842502205 признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство сроком на 6 месяцев. Конкурсным управляющим утверждена ФИО4.

Заявителем 29.08.2018 направлено в Инспекцию заявление о возврате переплаты по налогам и сборам на общую сумму 429 130, 42 руб.

По заявлениям налогоплательщика №1 (о возврате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 290 341, 00 руб.), №3 (о возврате переплаты в размере 24 994,42 руб. по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017) от 24.08.2018, Инспекцией приняты решения об отказе 5110, 5112 от 01.11.2018 в связи с не подтверждением переплаты за отчетные периоды с 01.01.2017.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу жалоба конкурсного управляющего об обязании произвести возврат сумм переплат по НДФЛ, оставлена без удовлетворения.

Полагая, что налоговый орган не правомерно отказал в возврате 1 223 043, 25 руб. переплаты по НДФЛ, конкурсный управляющий обратилась в суд.

На основании пункта 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых, в соответствии с НК РФ, возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 24 НК РФ, налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ, налоговые агенты, начиная с отчетных периодов 2016 года представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее – Расчет по форме 6-НДФЛ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пеней регламентирован статьей 78 НК РФ, которая определяет административный порядок возврата излишне уплаченного налога по заявлению налогоплательщика.

Подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов, подтверждающих излишнее удержание и перечисление сумм налога согласно пункту 1 статьи 231 НК РФ, а возврат на расчетный счет организации осуществляется с учетом положений пункта 6 статьи 78 НК РФ.

В обоснование доводов об отсутствии переплаты налоговый орган указал следующее.

Обществом в 2016 г. произведена уплата НДФЛ платежными поручениями от 08.11.2016, 30.11.2016, 12.07.2016, 16.11.2016, 17.08.2016, 24.10.2016 на общую сумму 2 034 134 руб. Платежные поручения оформлены с нарушением заполнения обязательных реквизитов платежного документа необходимых для идентификации сумм начисленного и уплаченного налога согласно статьи 45 НК РФ и правил, установленных приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 г. N 107н «Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

24.08.2018Общество обратилось в Инспекцию с заявлением на возврат сумм излишне уплаченного налога на сумму 290 341 руб.

В ходе проведения анализа представленного заявления и представленной отчетности по НДФЛ установлено следующее.

В заявлении указан налоговый период - 24.08.2018 некорректно.

Согласно правилам заполнения заявления о возврате, первые два знака значения показателя налогового (расчетного) периода предназначены для указания налогового (расчетного) периода следующим образом: "МС" - месячный; "KB" -квартальный; "ПЛ" - полугодовой; "ГД" - годовой.

Значения показателя налогового (расчетного) периода для месячного налогового (расчетного) периода указывается номер месяца текущего отчетного года (принимает значения от 01 до 12), для квартального - номер квартала (принимает значения от 01 до 04), для полугодового - номер полугодия (принимает значения от 01 до 02).

Налоговым агентом не представлены документы подтверждающие факт ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления НДФЛ.

Таким образом, Инспекцией не подтверждена сумма излишне уплаченного налога в размере 290 341 руб. и принято решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

05.06.2019 Обществом представлены уточненные расчеты за все периоды 2016 года с номером корректировки 1 с отражением количества физических лиц, получивших доход 50 чел. с суммой удержанного налога 242 759 руб.

13.08.2019 Обществом представлен уточняющий расчет за 1 квартал 2016 г с номером корректировки 2.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено следующее.

Налоговым агентом уменьшена сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленным расчетом. Обществу направлено требование о представлении пояснений от 06.08.2019 № 6508. Пояснение представлено 08.08.2019.

В отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2016 год нарушены контрольные соотношения: количество физических лиц, получивших доход, общая сумма дохода, сумма налога исчисленная. Обществу направлено требование о представлении пояснений от 13.08.2019 № 7871. Пояснения не представлены.

В связи с представлением уточненных расчетов за периоды 2016 года с уменьшением налога, подлежащего уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленными расчетами и уплатой в 2016 году, в карточке расчетов с бюджетом (далее по тексту - КРСБ) отражено положительное сальдо в размере 1 326 633 руб., которое в дальнейшем было отражено в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам по запросу налогоплательщика, полученному по телекомуникационным каналам связи 17.07.2019.

Между тем, согласно пункту 2 подпункта 2.22 приказа ФНС России от 13.06.2013 N ММВ-7-6/196@ (ред. от 03.06.2019) "Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи", акт сверки в целях настоящих Методических рекомендаций предназначен только для информирования плательщика о состоянии его расчетов.

Информационные услуги налогоплательщикам и/или их уполномоченным представителям включают автоматизированное представление текущей информации о состоянии его расчетов с бюджетами (текущих начислениях и поступлениях, задолженности по налогам и сборам, предоставленных отсрочках и рассрочках, зачетах и возвратах, начисленных и уплаченных налоговых санкциях и пенях), выписки из карточек расчета с бюджетом, перечня бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком, акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам.

23.07.2019 Общество представило заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога на сумму 1 326 633 руб. с указанием периода 2016 год с приложением платежных поручений и письмом о невозможности представить подтверждающие переплату документы.

31.07.2019 Общество представило заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога на сумму 1 326 633 руб. с указанием периода 2017 год с приложением платежных поручений и письмом о невозможности представить подтверждающие переплату документы.

14.08.2019 Инспекцией в адрес организации направлены уточняющие сведения по справкам 2-НДФЛ за 2016 год, поскольку 27.05.2019 в ответ на запрос конкурсного управляющего сведения были направлены не по всем сотрудникам.

Организацией по состоянию на 23.09.2019 не представлены уточненные расчеты за все периоды 2016 года с указанием количества сотрудников, на которых 17.03.2017 представлены сведения по форме 2-НДФЛ.

За периоды 2013, 2014, 2015 гг. налоговые агенты представляли в налоговый орган справку о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ. В программном комплексе предусмотрено отражение в КРСБ за данные периоды только сумм уплаты налога без начислений. Согласно инструкции по итогам каждого года суммы подлежали передаче в бюджет, производилась запись с наименованием операции «Подох0» и обязательство подлежало закрытию 01.01.2016, что отражено в Карточке расчетов с бюджетом за 2013-2015 гг.

С 2016 года налоговые агенты обязаны представлять расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ.

В связи с чем, в КРСБ с 01.01.2016 отражаются суммы начисленного налога по срокам уплаты, указанным в расчете. Суммы уплаченного налога отражаются по соответствующим срокам уплаты, указанным в платежных документах.

Технически в налоговом органе отсутствует возможность отражения всех периодов в одном открытом обязательстве «НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227 и 228 НК РФ» с одним КПП и ОКТМО, в КРСБ суммы уплаты, поступившие в 2016 году в счет погашения задолженности за предыдущие периоды имеют положительное сальдо, так как начисления за периоды 2013,2014,2015 гг. в КРСБ отсутствуют.

Сумма, отраженная в акте как положительное сальдо в размере 1 326 633 руб. не является суммой переплаты по налогу, что подтверждается информацией о суммах начисленного и уплаченного налога, в связи с чем, Инспекцией приняты решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Кроме того, согласно данным налогового органа у налогоплательщика числится недоимка за периоды 9 мес., год 2016 и 1 кв. 2017 г. в размере 697 769 руб.

Отказывая в удовлетворении требований, суд также учитывает следующее.

Излишней уплатой налога признается исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства.

Излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик (налоговый агент), исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Применительно к НДФЛ для установления суммы излишне перечисленного налога, помимо представленных Обществом актов сверок, необходимо иметь данные по размеру выплаченного в соответствующих периодах дохода, суммах примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении работников организации, для сопоставления с суммами удержанного и перечисленного в бюджет налога.

Наличие излишне уплаченной суммы НДФЛ (переплаты) выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о суммах исчисленного, удержанного НДФЛ, отраженных в сведениях о доходах по форме 2-НДФЛ, представленных Обществом.

Следовательно, в данном случае для выяснения вопроса о возможном излишнем перечислении НДФЛ необходимо исследование документов первичного бухгалтерского учета, лицевых счетов, карточек работников, индивидуальных карточек сумм исчисленных выплат и иных вознаграждений, ведомостей по заработной плате, которые конкурсным управляющим представлены не были.

Отклоняя доводы конкурсного управляющего о том, что закон не содержит требований по представлению документов первичного бухгалтерского учета, лицевых счетов, карточек работников, индивидуальных карточек сумм исчисленных выплат и иных вознаграждений, ведомостей по заработной плате, суд исходит из того, что абзац 8 пункта 1 статьи 231 НК РФ устанавливает определенно один документ, который должен быть представлен в любом случае - выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период, а остальные документы в законе указаны обобщенно - документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. Следовательно, состав второй группы документов определяется, исходя из конкретной ситуации. Например, если имеет место верное исчисление и удержание налога с работников, а в бюджет перечислено денежных средств больше, то есть, имеет место только излишняя уплата, то для ее подтверждения будет достаточно только платежных документов. В рассматриваемой же ситуации, судом установлено, что конкурсный управляющий в принципе не обладает информацией о природе образования предъявленной ко взысканию «переплаты», при этом налоговый орган представил доказательства того, что в данном случае ее отражение в акте сверки вызвано некорректным заполнением платежных поручений.

В данном случае, заявителем, в нарушение пункта 1 статьи 231 НК РФ не представлена выписка из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период (по счетам 68, 70) и документы (бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости и т.д.), подтверждающие излишнее (ошибочное) перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации на КБК 18210102010010000110 (текущие платежи). Более того, конкурсным управляющем в принципе не указан период образования сумм переплаты по НДФЛ, что также препятствует возможности проверить обоснованность заявленных требований.

Определение суда от 27.03.2019 конкурсным управляющим не исполнено.

При данных обстоятельствах, основания для удовлетворения требований отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Черняковская М.С.