Постановление от 29 сентября 2025 г. по делу № А42-2242/2025

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А42-2242/2025
30 сентября 2025 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2025 года Постановление изготовлено в полном объеме 30 сентября 2025 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе: председательствующего Геворкян Д.С. судей Горбачевой О.В., Титовой М.Г. при ведении протокола судебного заседания: секретарем Долгановой А.А., при участии:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 08.09.2025), (онлайн-заседание); от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности от 10.04.2025);

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17087/2025) Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 20.05.2025 по делу № А42-2242/2025, принятое

по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к обществу с ограниченной ответственностью «Корд-Бункер»

о взыскании,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Корд-Бункер» (далее – ответчик) о взыскании пеней в общей сумме 427 272 руб. 71 коп.

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 20.05.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

УФНС по Мурманской области с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование жалобы ссылается на уважительность причин пропуска процессуального срока в связи с тем, что перерасчет пеней по дифференцированной ставке произведен 18.12.2024 в связи с изменениями, внесенными в программное обеспечение автоматизированной информационной системы «Налог-3» (далее – АИС «Налог-3»), произведенными в связи с введением с 01.01.2023 института единого налогового счета (далее – ЕНС), и выполнением перерасчетов пеней с 01.10.2017

по 08.03.2022 повсеместно в отношении налогоплательщиков всех субъектов Российской Федерации. Указывает, что установленный статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания, управлением не пропущен.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Управления доводы апелляционной жалобы поддержал, представитель Общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Корд-Бункер» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 20.08.2012 за основным государственным регистрационным номером 1125190012375 и состоит на налоговом учете в Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ИНН <***>).

Являясь плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС), Обществом 24.05.2023 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация № 2 по НДС за 3 квартал 2021 года, в соответствии с которой по сравнению с первоначально представленной декларацией налоговые обязательства налогоплательщика за указанный налоговый период увеличились на 20 732 174 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) дополнительно исчисленная сумма НДС распределена по следующим срокам уплаты: 28.10.2021 – 6 910 724 руб.; 29.11.2021 – 6 910 724 руб.; 28.12.2021 – 6 910 726 руб.

Управлением произведен расчет пени по одной трехсотой действующей ставки Центрального банка Российской Федерации.

После внесения соответствующих изменений в программное обеспечение АИС «Налог 3», реализующее начисление пени по дифференцированным ставкам в соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ на едином налоговом счете налогоплательщика, 18.12.2024 Управлением произведен перерасчет пени.

Пени начислены в соответствии с нормой пункта 4 статьи 75 НК РФ. Разница в результате перерасчета пени составила 427 272 руб. 71 коп. (разница между суммой пени по одной стопятидесятой ключевой ставки ЦБ РФ в сумме 854 545 руб. 41 коп. и суммой пени по одной трехсотой ключевой ставки ЦБ РФ в сумме 427 272 руб. 70 коп.).

В едином налоговом счете Общества отражены операции по уменьшению пени в размере 427 272 руб. 70 коп. и начислению пени в размере 854 545 руб. 41 коп.

По состоянию на 28.11.2021 налогоплательщик имел переплату в сумме 1 888 319 руб., что учтено налоговым органом при расчете пени.

Недоимка для расчета пени за период с 28.11.2021 по 29.12.2021 равна 5 022 405 руб. (6 910 724 – 1 888 319).

За период с 30.12.2021 по 27.01.2022 недоимка для расчета пени увеличилась на сумму 6 910 724 руб., итого недоимка – 11 933 129 руб.

За период с 28.01.2022 по 08.03.2022 недоимка в сумме 11 933 129 руб. увеличилась на сумму 6 910 726 руб. и составила 18 843 855 руб.

Задолженность по дополнительно исчисленной по уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 3 квартал 2021 года сумме налога погашена налогоплательщиком в полном объеме 23.05.2023.

Налоговым органом на сумму 427 272 руб. 71 коп. в установленные пунктом 1 статьи 70 НК РФ и пунктом 4 статьи 46 НК РФ требование и решение не выносились.

Сумма пени за период с 28.11.2021 по 08.03.2022 в размере 427 272 руб. 71 коп. по единому налоговому счету налогоплательщика включена в просроченную задолженность.

В связи с невозможностью взыскания пени в размере 427 272 руб. 71 коп. в бесспорном порядке, Управление обратилось в суд с заявлением о взыскании с Общества указанной задолженности.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о пропуске Управлением установленного срока на обращение в суд и об отсутствии уважительных причин для удовлетворения ходатайства о восстановлении пропущенного срока.

Апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда в силу следующего.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ определено, что пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пунктом 4 статьи 75 НК РФ установлено, что пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

- в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ;

- в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки ЦБ РФ.

При этом пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2023 ставка пеней для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ.

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», срок исчисления пеней по ставке 1/300 увеличен до 31.12.2024, действие положения пункта 5 статьи 75 НК РФ в новой редакции распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2024 (часть 13 статьи 19 НК РФ).

В силу статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,

процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В силу статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей на дату погашения обществом задолженности по НДС, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица – налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3000 руб., требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Порядок взыскания налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков установлен статьей 46 НК РФ, в силу которой в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли.

Согласно пунктам 3 и 4 той же статьи взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанный порядок применяется также в отношении пеней (пункт 15 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества

налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 47 НК РФ постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика – организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Так, в пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57) разъяснено, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Таким образом, согласно системному анализу статей 46, 47, 69 и 70 НК РФ срок принудительного взыскания налога (пеней) представляет собой совокупность сроков для его уплаты, на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Как разъяснено в пункте 31 Постановления № 57, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков

осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Согласно пункту 50 Постановления № 57 под днем выявления недоимки в случае представления налоговой декларации (расчета) с нарушением установленных сроков следует понимать следующий день после ее представления.

В силу пункта 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Как указано налоговым органом, в данном случае начисление пеней произведено в связи с выявлением недоимки по НДС, отраженной обществом в уточненной декларации, представленных 24.05.2023.

Таким образом, о наличии соответствующей недоимки, на которую подлежат начислению пени (в том числе по дифференцированной ставке) управлению должно было стать известно не позднее 25.05.2023.

Сумма пеней, начисленных за период до названной даты, превышает 3000 руб., соответственно отрицательное сальдо ЕНС на названную дату давало основания для выставления обществу требования в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ.

Доказательств выставления требования и вынесения налоговым органом решения в порядке статьи 46 НК РФ (с учетом пролонгации сроков по постановлению Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500) в материалы дела не представлено.

Факт пропуска срока на обращение в суд Управление не опровергает, настаивая на наличии оснований для его восстановления в порядке пункта 4 статьи 46 НК РФ.

Нормы НК РФ и АПК РФ не содержат перечня причин, при наличии которых суд может восстановить срок, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Вместе с тем лицо, ходатайствующее о восстановлении срока на обращение в суд, в порядке статьи 65 АПК РФ обязано доказать не только наличие причин пропуска установленного срока, но и их уважительность.

В соответствии с пунктом 60 Постановления № 57 не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска сроков внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления. Рассмотрев заявленное управлением ходатайство, суд первой инстанции правомерно отказал в его удовлетворении ввиду отсутствия уважительных причин пропуска установленного для обращении в суд срока.

В рассматриваемом случае причины, приведенные управлением, не являются уважительными, с наличием которых законодатель связывает восстановление пропущенного процессуального срока в порядке статьи 46 НК РФ, поскольку они не свидетельствуют о наличии у Управления объективных, не зависящих от него препятствий к своевременному обращению с апелляционной жалобой.

Внесение изменений в программное обеспечение в части алгоритма начисления пеней не является объективным препятствием своевременного исчисления пеней по предусмотренной нормами НК РФ ставке.

У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания не согласиться с выводами суда первой инстанции в отношении указанного ходатайства.

Пропуск срока на обращение в суд является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении предъявленного требования. Ввиду изложенного суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что заявленные Управлением требования удовлетворению не подлежат.

Нормы материального права применены судом правильно, нарушений норм процессуального права не допущено.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, поэтому не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

С учетом изложенного апелляционный суд приходит к выводу о том, что спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства, основания для отмены решения суда, а также для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 20.05.2025 по делу № А42-2242/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий Д.С. Геворкян Судьи О.В. Горбачева

М.Г. Титова