Решение от 10 января 2020 г. по делу № А51-20024/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-20024/2019
г. Владивосток
10 января 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 января 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 10 января 2020 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Фокиной А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ветвицким Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КЕМПАРТНЕРС» (ИНН 7719412253, ОГРН 1157746404562, дата государственной регистрации 29.04.2015)

к Владивостокской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 15.04.2005)

о признании незаконным решения от 30.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ № 10702070/240719/0141965, обязании возвратить излишне уплаченные налоги, возмещении судебных расходов на оплату услуг представителя в сумме 27000 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представителя ФИО2 (по доверенности от 15.02.2018), от таможни – представителя ФИО3 (по доверенности от 27.12.2019),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «КЕМПАРТНЕРС» (далее по тексту – «заявитель», «декларант») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решения Владивостокской таможни (далее по тексту – «таможня», «таможенный орган») от 14.06.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ № 10702070/240719/0141965 в части применения ставки НДС в размере 20 %, обязании возвратить излишне уплаченные налоги, возмещении судебных расходов на оплату услуг представителя в сумме 27000 руб.

В обоснование требований декларант указал, что при надлежащей классификации ввезённого товара (кормовой добавки Ультрафат 100) как твердой фракции пальмового масла (пальмового стеарина) по коду 1511 90 190 2 ТН ВЭД, что декларантом не оспаривается, при исчислении НДС должна быть применена ставка 10% в соответствии с Перечнем кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утверждённым Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, поскольку область применения ввезённого товара (для повышения энергетической ценности рационов и продуктивности крупного рогатого скота, как источник дополнительной энергии для высокоудойных коров) отвечает понятию «для пищевых целей».

Как следует из письменного отзыва и пояснений в судебном заседании, таможенный орган требования Общества не признал, указал, что для целей применения пониженной ставки НДС понятие «для пищевых целей» связано только с питанием непосредственно человека, поскольку это следует из статьи 1 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» и пункта 2.4 ГОСТ Р 5074-2003 «Продукты пищевые. Информация для потребителя. Общие требования».

При рассмотрении дела суд установил, что 24.07.2019 ООО «КЕМПАРТНЕРС» во Владивостокскую таможню подана ДТ № 10702070/240719/0141965, в которой задекларированы товары (кормовая добавка Ультрафат 100, содержание пальмового масла 99,4 +/-0,5 %), ввезенные на условиях FOB Джакарта во исполнение контракта от 21.12.2017 № CPN-ASAG-1217/RAIF, заключенного обществом с фирмой «PT. Asianagro Agungjaya».

В графе 31 декларации товар описан следующим образом: готовая кормовая добавка для сельскохозяйственных животных Ультрафат 100, представляет собой стеарин без изменения химического состава при фракционировании, общее содержание пальмового жира 99,4 +/-0,5 %, применяется для пищевых целей, для повышения энергетической ценности рационов и продуктивности крупного рогатого скота, упакован в мешки по 25 кг, навалом, без паллет, не содержит никеля, не содержит гидрогенизированных жиров, производитель PT. Asianagro Agungjaya.

В графе 33 декларации заявлен классификационный код товарной подсубпозиции 1511 90 190 2 ТН ВЭД ЕАЭС («масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава, в таре-нетто массой 20000 кг или менее»), НДС - 10%.

В соответствии с пунктом 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289, Владивостокской таможней 30.07.2019 принято решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары № 10702070/240719/0141965, согласно которому была изменена ставка НДС – с 10% на 20%, сумма подлежащего уплате налога была увеличена с 465616,06 руб. до 931232,11 руб.

В качестве основания для принятия оспариваемого решения таможенный орган указал, что согласно Перечню утверждённому Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% применяется при ввозе на территорию РФ масла пальмового и его фракций, нерафинированного или рафинированного, но без изменения химического состава - для пищевых целей. Поскольку спорный товар не применяется для пищевых целей, т.е. не относится к пищевым продуктам, употребляемым человеком, НДС подлежит оплате по ставке 20%.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проанализировав законность оспариваемого решения, суд пришел к выводу о небоснованности заявленного требования ввиду следующего.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%.

В пункте 2 статьи 164 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) предусмотрено, что при реализации продовольственных товаров, в том числе масла растительного, применяется налоговая ставка по НДС в размере 10 %.

Налогообложение производится по налоговой ставке 20 % в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки по НДС, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи (0 %, 10 %, 18 %, 20 %) (пункт 5 статьи 164 НК РФ).

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства № 908 утвержден Перечень видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при реализации (далее – Перечень № 908).

В указанном Перечне № 908 (в редакции, действовавшей в спорный период) в раздел «Масло растительное» включено «Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава» по кодам ТН ВЭД 1511 10 900, 1511 90 110 0, из 1511 90 190 – для пищевых целей, 1511 90 990.

В соответствии с примечанием 1 к данному Перечню при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10 % необходимо руководствоваться одновременно как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Из раздела «Общие положения» Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза к группе 15 следует, что в подсубпозиции данной группы, к которым относятся продукты для технического или промышленного применения, за исключением производства пищевых продуктов, предназначенных для употребления в пищу, включаются жиры и масла животного или растительного происхождения, используемые для производства кормов для животных.

В соответствии со статьей 1 Закона № 29-ФЗ к пищевым продуктам относятся продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутылированная питьевая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырье, пищевые добавки и биологически активные добавки.

Таким образом, при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации ставка НДС подлежит определению в зависимости от целей использования данного товара.

Следовательно, пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении товаров товарной подсубпозиции 1511 90 190 2, которые относятся к продовольственным товарам, используемым для пищевых целей.

При этом смысл понятия «для пищевых целей» одинаков как для таможенных целей, так и для иных целей, и означает принадлежность товара к пищевым продуктам.

Судом установлено, что в соответствии с пунктом 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289, Владивостокской таможней 30.07.2019 принято решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары № 10702070/240719/0141965, согласно которому была изменена ставка НДС – с 10% на 20%, сумма подлежащего уплате налога была увеличена с 465616,06 руб. до 931232,11 руб.

Согласно наименованию товара, указанному в ДТ, свидетельству о регистрации кормовой добавки для животных, выданному Россельхознадзором 30.11.2016 № ПВИ-2-12.16/04878, и декларации о соответствии от 26.01.2018, ввезенный обществом товар применяется как кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов и продуктивности крупного рогатого скота, то есть не подлежит употреблению в пищу человеком.

Разрешением Россельхознадзора № ФС/УВН-03/239383 от 05.12.2017 на ввоз товара, выданным обществу, также подтверждается, что целью ввоза Ультрафат 100 является его добавление в корм продуктивным животным.

Общество не оспаривает правомерность классификации таможней ввезенного товара по коду 1511 90 190 2 ТН ВЭД ЕАЭС.

На основании изложенного суд делает вывод о том, что спорный товар относится к группе товаров, при ввозе которых установлена ставка НДС 20 %.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь изложенным, суд считает, что заявленные ООО «КЕМПАРТНЕРС» требования о признании незаконным решения Владивостокской таможни от 30.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары №10702070/240719/0141965, в части применения ставки НДС в размере 20 % являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины, а также судебные издержки на представителя в силу положений статей 101, 106, 110 АПК РФ суд относит на заявителя.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «КЕМПАРТНЕРС» о признании незаконным решения Владивостокской таможни от 30.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары №10702070/240719/0141965, в части применения ставки НДС в размере 20%, отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.

Судья Фокина А.А.