Решение от 26 сентября 2024 г. по делу № А07-37151/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Уфа

«27» сентября 2024 года                                                                Дело №А07-37151/2022


Резолютивная часть решения объявлена 13 сентября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 27 сентября 2024 года


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе:

судьи Ахметовой Г.Ф.,

при ведении протокола помощником судьи Мухутдиновым А.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению)

ООО "Башальянсстрой" (ИНН <***>; 450045, <...>)

к Межрайонной ИФНС России №33 по Республике Башкортостан (450075, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.07.2007, ИНН: <***>)

заинтересованное лицо:

УФНС России по Республике Башкортостан (450078, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>)

предмет требований в редакции заявителя:

признать незаконным решение № 12-39/3 от 18.05.2022 Межрайонной ИФНС России №33 по Республике Башкортостан от 20.10.2021г. в части доначисления налога на прибыль в размере 2 638 490 рублей, пени в размере 1 248 156,77 рублей, штрафа 651 534 рублей и возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «БАС»,

признать незаконным Решение № 249/17 Управления ФНС России по РБ от 22.08.2022 г. в части доначисления налога на прибыль в размере 5 575 528 рублей, пени в размере            1 248 156,77 рублей, штрафа 651 534 рублей и возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «БАС»

при участии:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 09.01.2023, паспорт; ФИО2, доверенность от 09.01.2023, паспорт;

от Межрайонной ИФНС России №33 по РБ: ФИО3, доверенность от 10.04.2024, служебное удостоверение;

от УФНС России по РБ: ФИО3, доверенность от 19.04.2024, служебное удостоверение.



Общество с ограниченной ответственностью «Башальянсстрой» (далее – ООО «Башальянсстрой», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан (далее – инспекция, налоговый орган, ответчик), УФНС России по Республике Башкортостан (далее – Управление, УФНС России по РБ, ответчик) о признании решений от 18.05.2022 № 12-39/3, от 22.08.2022 № 249/17 незаконными.

Из представленных материалов следует, что Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан по результатам выездной налоговой проверки ООО «Башальянсстрой» принято решение от 18.05.2022  №12-39/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислены: налог на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2019 года  в размере 42 975 руб., пени – 13 546,10 руб., штраф (пункты 1 и 3 статьи 122 НК РФ) – 484 175 руб.; налог на прибыль в размере 2 638 490 руб., в том числе:  за 2018 год – 2 588 536 руб., за 2019 год – 49 954 руб., пени – 1 248 156,77 руб., штраф – 651 534 руб. (пункты 1 и 3 статьи 122 НК РФ); налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере               6 331 364 руб., в том числе: за 2018 год – 1 252 368 руб., за 2019 год – 5 078 996 руб., пени – 2 742 940,56 руб., штраф – 110 374 руб. (пункт 1 статьи 123 НК РФ); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование, страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства (далее – страховые взносы) в размере 14 685 190 руб., в т.ч. за 2018 год – 2 934 960 руб., за 2019 год – 11 750 230 руб., пени – 6 364 408,41 руб., штраф – 367 130 руб. (пункт 1 статьи 122 НК РФ); штраф по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ в размере 188 руб.

Не согласившись с решением инспекции, ООО «Башальянсстрой» обратилось в УФНС России по Республике Башкортостан с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой решением от 22.08.2022 № 249/17 отменено решение инспекции: в части предложения удержать и перечислить в бюджет сумму неудержанного НДФЛ в размере 6 331 364 руб., пени по НДФЛ в размере 2 742 940,56 руб. и штрафа в размере 110 374 руб.; в части доначисления страховых взносов в размере 14 685 190 руб., пени по страховым взносам в размере 6 364 408,41 руб. и штрафа в размере 367 130 руб. В неотмененной части решение Межрайонной ИФНС России №33 по Республике Башкортостан от 18.05.2022 №12-39/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено с вступлением в силу с 22.08.2022.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании решений налогового органа недействительным, в связи с чем подлежащим отмене.

В обоснование заявленных требований ООО «Башальянсстрой» указывает, что по результатам предыдущей проверки налоговый орган подтвердил расходы Общества. Подлежащий доначислению налог на прибыль организаций не подлежит уменьшению на соответствующие страховые взносы. Включение во внереализационные доходы суммы       12 000 000 рублей на основании Соглашения о прощении долга от 12.03.2019 неправомерно, так как этой же датой последовало Соглашение о расторжении соглашения о прощении долга б/н от 12.03.2019 и в качестве вклада в имущество Общества актом приема-передачи переданы векселя на сумму 12 000 000 рублей.

Ответчики считают обжалуемые решения законными и обоснованными, просят в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственного органа или органа местного самоуправления недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта, решения или действий закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания обоснованности и правомерности заявленных им требований.

При проверке правильности исчисления суммы прямых расходов налогоплательщика инспекцией установлено, что ООО «Башальянсстрой» за 2018 год завышены прямые расходы текущего периода на стоимость необоснованно списанных прямых расходов не отчётного периода, доходы по которым были признаны в 2017 году, в сумме 15 877 642 руб., в нарушение статей 252, 272, 318 НК РФ (далее – Кодекс). Налог на прибыль организаций за 2018 год занижен на  3 175 528 руб. (15 877 642*20%).

В ходе проверки документов, предоставленных по Требованию № 1 (Оборотно-сальдовые ведомости, анализ счета, карточки счета по счетам 20.01.1, 90.01.1, 90.02.1 регистры налогового учета и первичные документы), установлено необоснованное списание прямых и косвенных расходов не отчётного периода на затраты текущее периода.

На начало проверяемого периода  на 01.01.2018 года  в бухгалтерском учете Общества по Дебету счета 20 «Основное производство» числится входящее сальдо по объектам строительства:

- ремонт по ул. Свердлова в сумме 2 760 946руб.;

- ремонт дороги АЗС по ул. Воровского в сумме 444 149 руб.;

- ремонт дороги Новые Черкасы в суме 1 124 512 руб.;

- ремонт дорожного полотна по ул. К.Маркса в сумме 945 705 руб.;

- ремонт Жилого дома по ул. Черниковская в сумме 135 689 руб.;

- благоустройство парка им. Якутова в сумме 751 691 руб.;

- ремонт территории базы Зеленая Роща 2 в сумме 3 847 962 руб.;

- арендные платежи и прочие расходы в сумме 5 866 988 руб.

Доходы по данным объектам строительства были  признаны в полном объеме в 2017 году, что подтверждается регистрами бухгалтерского и налогового учета и первичными документами.

В бухгалтерском и налоговом учете Обществом по списанию расходов не отчетного периода были сформированы в 2018 году следующие проводки: Дебет счета 90.02.01 в корреспонденции с Кредитом счета 20.01.1 на сумму 15 877 642 руб.

В соответствии с п. 2.2 учетной политики Обществом доходы и расходы признаются по методу начисления. Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Доходы признаются на основании актов выполненных работ, оказанных услуг и накладных.

В соответствии с п.2.2.4. учетной политики Обществом  расходы, принимаются для целей налогообложения с учетом положения ст. 272 НК РФ.

Согласно ст. 272 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль организаций,  при применении налогоплательщиком метода начисления, расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ (п. 2.2.4. учетной политики Общества).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае подписания акта выполненных работ по завершенным этапам (подэтапам) до истечения отчетного (налогового) периода расходы по данному этапу (подэтапу) принимаются до конца того отчетного (налогового) периода, в котором они завершены, т.е. в период подписания акта (п. 2.2.6. учетной политики Общества).

Проверкой фактов получения доходов в проверяемом периоде по вышеуказанным объектам строительства не установлено, в бухгалтерском учете Общества входящее сальдо по Кредиту счета 90.01.1 «Выручка» отсутствует, что подтверждается регистрами бухгалтерского и налогового учета, представленными Обществом по требованию №5.

Требованием №5 у ООО «БашАльянсСтрой» истребованы:

- «п. 1.5. Регистры бухгалтерского и налогового учета по расшифровке  доходов и расходов  на 01.01.2018 по счетам  №90.01.1, №20.01.1.»;

- «п. 1.6. Пояснения по факту завышения расходов при исчислении налога на прибыль на сумму списанных в 2018 году затрат по завершенным в 2017 году  объектам строительства»;

В ответ на требование №5  Обществом также предоставлены следующие пояснения (от 30.07.2021 б/н): «В рамках заключенных контрактов 2016-2017гг. по ФЗ-44,ФЗ-223 предусмотрено гарантийное обязательство (как правило на 5-ти летний срок), в соответствии с которыми ООО «БашАльянсСтрой» обязуется проводить ремонтные и восстановительные работы по объектам в рамках заключенных  договоров». Помимо представленных пояснений, в ответ на требование №5 Обществом не представлены регистры бухгалтерского и налогового учета по расшифровке доходов и расходов по завершенным объектам строительства в 2017 году, также не представлены договора и первичные документы.

Для последующего анализа правомерности соблюдения налогового законодательства в отношении указанных расходов налоговым органом Обществу в рамках ст. 93 НК РФ выставлено требование №16457/12 от 23.11.2021., которым истребованы следующие документы и пояснения:

- п. 1.46 «…подробные пояснения о данных ремонтных и восстановительных работах, с приложением полного пакета подтверждающих документов, подписанных уполномоченными представителями заказчика».

В ответ на п. 1.46 требования №16457 ООО «БашАльянсСтрой» сопроводительным письмом от 14.12.2021 б/н предоставило следующие пояснения: «По факту завышения расходов при исчислении налога на прибыль организаций на сумму списанных в 2018 году затрат по объектам строительства 2017 года, поясняем следующее: данные расходы возникли в результате выявления новых обстоятельств в 2018 году. На определение налоговой базы по налогу на прибыль данная ошибка не влияет». Помимо указанных в сопроводительном письме пояснений Обществом документов и пояснений не представлено. 

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки, истребованы документы и пояснения, в отношении спорных расходов по объектам строительства, завершённым в 2017 году. Однако, Обществом представлены пояснения без подтверждающих первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета. В этой связи, факт обоснованного и правомерного списания данных расходов на издержки обращения в 2018 году документально не подтвержден.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (пункт 1 статьи 247).

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

В соответствии со статьей 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Из пунктов 1 - 4 указанной статьи следует, что налогоплательщик определяет сумму доходов от реализации и сумму расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, исходя из них - прибыль (убыток) от реализации, в том числе прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества.

Затем, с учетом внереализационных доходов и расходов, определяется налоговая база за отчетный (налоговый) период (пункт 8 статьи 315).

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

В соответствии со статьей 272 НК РФ «Порядок признания расходов при методе начисления» расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 318 НК РФ определяется порядок учета (расчета) прямых расходов для целей исчисления налога на прибыль, в том числе материальных затрат, определяемых в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса.

Из вышеизложенного следует, что в доказательство правильности исчисления налога на прибыль (принятия расходов на приобретение материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)) налогоплательщик обязан представить подтверждающие первичные документы.

В соответствии со статьей 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. При этом перечень таких документов Кодексом не определен.

Обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей закреплена за налогоплательщиком подпунктами 6 и 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

С учетом приведенных норм суд соглашается с выводами налогового органа о том, что в материалах дела отсутствуют документальные доказательства осуществления спорных расходов, обязанность документального подтверждения которых прямо следует из положений главы 25 НК РФ. Порядок документального оформления затрат также установлен Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022) «О бухгалтерском учете» и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В обоснование доводов Общество ссылается на положения абзаца 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ, согласно которому, в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Однако, данные законоположения исключений о необходимости документального подтверждения расходов, также не содержат.

Не соглашаясь с требованиями налогового органа, выставленными в рамках налоговой проверки, и передавая спор на рассмотрение суда, заявитель не представил подтверждающие первичные документы. Отсутствие первичных документов, подтверждающих обоснованность расходов, свидетельствует о недоказанности факта понесенных расходов и принятия их к учету.

В ходе правильности отражения прочих внереализационных доходов за 2019 год налоговым органом установлено занижение внереализационного дохода на сумму кредиторской задолженности, списанной по соглашению о прощении долга от 12.03.2019 б/н в размере 12 000 000 руб., что привело к занижению налоговой базы в нарушении пункта 18 статьи 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Таким образом, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) списывается не по основаниям, указанным в подпунктах 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса, она подлежит отражению в составе внереализационных доходов налогоплательщика.

Судом установлено, что между кредитором в лице ФИО4 (учредитель ООО «Башальянсстрой») и должником в лице ООО «Башальянсстрой» 12 марта 2019 года заключено «Соглашение о прощении долга»,  предметом которого являлось освобождение кредитором должника от исполнения оплаты долга по вексельным обязательствам на общую сумму 12 000 000 руб. со сроком до 01.12.2020.

Кредиторская задолженность ООО «Башальянсстрой» перед ФИО4 образовалась по собственным векселям ООО «Башальянсстрой.

Как следует из материалов налоговой проверки указанные векселя (вексель №11-17-3/БА от 01.11.2017г.- номинальная стоимость 6 000 000 руб.;  вексель №11-17-4/БА от 01.11.2017г. - номинальная стоимость 2 000 000 руб.; вексель №11-17-6/БА от 01.11.2017г. - номинальная стоимость 2 000 000 руб.; вексель №11-17-7/БА от 01.11.2017г. - номинальная стоимость 2 000 000 руб.) были ранее приняты ООО «Башальянсстрой» (Векселеполучатель) по Акту приема-передачи векселей 11 марта 2019 года от учредителя ООО «Башальянсстрой» ФИО4 (Векселедержатель), о чем в Журнале учета векселей, представленные налоговому органу по требованию от 25.02.2021 №2521, были сделаны соответствующие записи.

Также в связи с заключением соглашения о прощении долга в бухгалтерском учете ООО «Башальянсстрой» были сформированы проводки по отражению операции по прекращению обязательств по Дебету счета 67.03 «Долгосрочные займы» и Кредиту счета 91.01«Прочие доходы».

В Оборотно-сальдовой ведомости по счету 67.03 «Долгосрочные займы» за 2019 год у ООО «Башальянсстрой» сальдо по данным вексельным обязательствам на конец периода отсутствуют.

Таким образом, подтверждается, что хозяйственная операция по прощению долга нашла отражение в оборотно-сальдовых ведомостях, анализах счетов, главной книге за 2019 год. Иных документов бухгалтерского и налогового учета, в отношении операции по передаче векселей, в ходе проведения выездной налоговой проверки представлено не было.

С возражениями на акт выездной налоговой проверки от 25.01.2022 №12-39/1 Общество представило Решение от 21.01.2019 №12 и Соглашение от 12.03.2019 «О расторжении соглашения о прощении долга №б/н от 12.03.2019». Из указанных документов следует, что единственный учредитель ООО «Башальянсстрой» ФИО4 решением от 21.01.2019 года №12 вносит дополнительный вклад в имущество Общества в размере 12 000 000 рублей ценными бумагами, денежными средствами или иным другим способом, не запрещенным законодательством РФ.

Вместе с тем, указание на реквизиты спорных векселей, позволяющие идентифицировать именно их в качестве вклада в добавочный капитал, отсутствует.

Также судом установлено, что соглашение от 12.03.2019 «О расторжении соглашения о прощении долга №б/н от 12.03.2019» между учредителем ООО «Башальянсстрой» ФИО4 и самим ООО «Башальянсстрой», заключено в тот же день, что и соглашение между теми же самыми лицами «О прощении долга №б/н от 12.03.2019».

При этом операция по расторжению соглашения «О прощении долга №б/н от 12.03.2019» не нашла отражения в бухгалтерском и налоговом учете. При анализе регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за 2018, 2019 годы, первичных документов фактов внесения изменений в регистры бухгалтерского и налогового учета Общества, а также в бухгалтерскую (финансовую) отчетность не установлено, что подтверждается регистрами бухгалтерского учета по счетам 60.03 «Векселя выданные», 80 «Прочий капитал», 83 «Добавочный капитал», а также бухгалтерской (финансовой) отчетностью Общества, представленной в налоговые органы за 2018, 2019 годы.

Бухгалтерская отчетность ООО «Башальянсстрой», представленная в налоговый орган 06.04.2020, не отражает внесения учредителем 12 000 000 руб. в добавочный капитал. Напротив, в разделе IV «Долгосрочные обязательства», Обществом за 2019 год в динамике с 2018 годом отражено уменьшение пассива по строке «Прочие обязательства» на сумму 12 000 000 руб. (43 000 000 – 31 000 000).

Данные показатели бухгалтерской отчетности указывают на квалификацию операции по передачи векселей как прощения долга, и соответственно подлежащей включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Статьей 13 Федерального закона от 06.12.2011  №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определены общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1) Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами;

2) Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;

3) Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год;

4) Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. В случае, если федеральными законами и (или) учредительными документами экономического субъекта предусмотрено утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, внесение исправлений в такую отчетность после ее утверждения не допускается.

С 01.01.2020 в случае исправления организацией ошибки в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», обязательный экземпляр которой включен в ГИРБО, организация обязана представить экземпляр исправленной бухгалтерской отчетности (то есть отчетности, в которой ошибка исправлена) для включения в этот информационный ресурс. Исправленная отчетность представляется в следующем порядке:

- в налоговый орган по месту своего нахождения (иными словами, в тот же налоговый орган, в который отчетность была представлена первоначально);

- в виде электронного документа;

- по ТКС через оператора электронного документооборота;

- не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем внесения исправления в отчетность. Если изменения в бухгалтерскую отчетность внесены при ее утверждении (по решению акционеров, участников и т.п.), то исправленная отчетность представляется не позднее чем через 10 рабочих дней, следующих за днем утверждения отчетности;

- в форматах, утвержденных ФНС;

- в порядке, утвержденном ФНС.

ООО «Башальянсстрой» уточнённая бухгалтерская отчетность в инспекцию не представлялась.

Кроме того, заявитель представил в налоговый орган аудиторское заключение от 29.12.2020 в отношении бухгалтерской отчетности ООО «Башальянсстрой» за 2019 год. Согласно указанному заключению, аудитор в лице ФИО5 провела аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Башальянсстрой» за 2019 год. По мнению аудитора, бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Башальянсстрой» на 31.12.2019, финансовые результаты его деятельности и движение денежных средств за 2019 год, в соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности, установленными в Российской Федерации.  Соответственно, аудиторское заключение подтверждает сведения бухгалтерской отчетности Общества, в том числе в части отсутствия увеличения добавочного капитала и уменьшения «Прочих обязательств» на 12 000 000 руб., что соответствует выводам налогового органа.

Также судом установлено, что согласно акту приема-передачи векселей от 11.03.2019, представленный инспекции в ходе налоговой проверки, векселедержатель в лице ФИО4 передал, а векселеполучатель в лице ООО «Башальянсстрой» принял в счет оплаты по соглашению 4 векселя от 01.11.2017 №№БА №11-17-3, БА №11-17-4, БА №11-17-6, БА №11-17-7, то есть, передача векселей Обществу от ФИО4 была произведена в счет оплаты по соглашению, но не в качестве вклада в имущество Общества.

Совокупность вышеназванных обстоятельств указывает на преднамеренную переоценку заявителем спорной хозяйственной операции не как прощения долга, а как вклада в имущество, составленное, формально между взаимозависимыми лицами с целью получения иных налоговых последствий.

Доводы Общества об обратной силе положений подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ судом отклоняются в силу следующего.

Согласно абз. 3 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 настоящего Кодекса, составляет не менее 50 процентов.

Названные положений введены Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ (ред. от 26.03.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Статьей 9 названного федерального закона установлено, что он вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

В соответствии с п. 9 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ действие положений подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

Подпункт 11 п. 1 ст. 251, в редакции НК РФ от 25.01.2019, действовавшей на момент совершения ООО «БашАльянсСтрой» нарушения и представления налоговой отчетности, не включало в себя положение о передаче имущественных прав в качестве объекта, не учитываемого в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Ссылка заявителя на п. 3 ст. 5 НК РФ является ошибочной, поскольку в данной норме идет речь об устранении ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Между тем, налог является не санкцией за совершение налогового правонарушения (гл. 15 НК РФ), а обязательным, индивидуально безвозмездным платежом (ст. 8 НК РФ).

В настоящем случае, подлежит применению п. 4 ст. 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Положению подп. 11 п. 1 ст. 251 (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) обратная сила не дана. Напротив, в законе прямо указано, что это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

Таким образом, новая редакция подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в рамках настоящего спора применению не подлежит.

По доводу заявителя о незаконности действий УФНС России по Республике Башкортостан, выразившейся в доначислении дополнительных сумм, судом установлено следующее.

Одной из форм налогового контроля, установленных ст. 82 НК РФ, является проведение должностными лицами налоговых органов выездных налоговых проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В решении о назначении выездной налоговой проверки налоговый орган определяет предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке, а также периоды, за которые проводится проверка (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Из указанных положений следует, что в обязанность налогового органа входит установление размера всех налоговых обязательств налогоплательщика за проверяемые периоды исходя из выводов, положенных в основу акта налоговой проверки, и являющихся основанием для вынесения решения о доначислении соответствующих сумм налогов, начислении пеней за несвоевременную уплату налогов, а также привлечения к налоговой ответственности в соответствии с положениями налогового законодательства.

Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления таких расходов признается дата начисления налогов (сборов) (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, в силу указанных норм на инспекции лежит обязанность учесть произведенные в ходе выездной налоговой проверки начисления по соответствующим налогам и сборам, и отразить их в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что правильность исчисления налога на прибыль входила в предмет проводимой проверки.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, суммы страховых взносов, начисленные в установленном настоящим Кодексом порядке.

В этой связи, при исчислении налога на прибыль организаций при определении налоговой базы должны быть учтены в расходах доначисленные страховые взносы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как следует из материалов дела, установленные выездной налоговой проверкой нарушения ООО «Башальянсстрой» налогового законодательства по налогу на прибыль организаций составили 5 575 528 руб. Обстоятельства нарушений и суммовые выражения описаны в соответствующих разделах оспариваемого решения инспекции от 18.05.2022 №12-39/3.

Также налоговой проверкой было установлено, что ООО «Башальянсстрой» в нарушение подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, пунктов 2,3 ст. 428, пунктов 1, 3, 4 ст. 431 НК РФ неправомерно не исчислило суммы страховых взносов за 2018, 2019 годы с сумм компенсационных выплат сотрудникам организации, связанных с разъездным характером работы.

Доначисление сумм страховых взносов, в свою очередь, повлекло возникновение у инспекции обязанности по корректировке налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сторону уменьшения на сумму доначисленных страховых взносов.

Согласно резолютивной части решения от 18.05.2022 №12-39/3 доначисление по налогу на прибыль организаций составило 2 638 490 руб.

УФНС России по Республике Башкортостан, рассмотрев апелляционную жалобу налогоплательщика на решение от 18.05.2022 № 12-39/3 и документы, представленные с апелляционной жалобой, но не представленные в ходе проведения выездной налоговой проверки, частично удовлетворило требования ООО «Башальянсстрой» и отменило доначисление инспекцией сумм по страховым взносам.

Соответственно, дополнительных доначислений решением УФНС России по Республике Башкортостан от 22.08.2022 № 249/17 в отношении ООО «Башальянсстрой» не производилось. Судом установлено, что фактически, сумма доначислений налога на прибыль организаций в решении инспекции и решении Управления идентична и составляет 5 575 528 руб. В решении инспекции данная сумма только уменьшена на сумму страховых взносов, доначисление которых по результатам рассмотрения Управлением апелляционной жалобы ООО «Башальянсстрой» было отменено.

При таких обстоятельствах требования ООО «Башальянсстрой» в данной части удовлетворению также не подлежат.

Расчеты сумм налогов, штрафов, пени судом проверены, являются верными.

Судом установлено, что нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, предусмотренной ст. 101 НК РФ, Инспекцией не допущены.

В связи с чем, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения соответствуют нормам Налогового кодекса Российской Федерации, не нарушает права и законные интересы заявителя.

Иные доводы заявителя, приведенные в заявление, оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные правоотношения, должностных лиц соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом вышеизложенного суд считает, что заявленные требования Общества удовлетворению не подлежат.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по государственной пошлине возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ООО «Башальянсстрой» (ИНН <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительными решений:

- Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан от 18.05.2022 №12-39/3 в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 2 638 490 рублей, пени в размере 1 248 156,77 рублей, штраф по данному нарушению в размере 65 692 рублей,

- УФНС России по Республике Башкортостан от 22.08.2022 № 249/17 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 5 575 528 рублей, пени в размере   1 248 156,77 рублей, штраф в размере 65 692 рублей (пункт 3 резолютивной части решения Управления) – отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru.



Судья                                                                 Г.Ф. Ахметова