Решение от 1 июля 2021 г. по делу № А60-19531/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-19531/2021
01 июля 2021 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 24 июня 2021 года

Полный текст решения изготовлен 01 июля 2021 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Фоминой при ведении аудиопротоколирования и протокола судебного заседания помощником судьи А.В. Гонгало рассмотрел в судебном заседании дело

по заявлению по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Уральский щебень" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительными решения №439, №331 от 21.01.2021,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенность от 11.01.2021.

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности № 07-02/1 от 17.02.2021, ФИО3, представитель по доверенность №07-02/13 от 09.01.2020.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Уральский щебень" (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений №439, №331 от 21.01.2021.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 27.04.2021 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 26.05.2021.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 26.05.2021 судебное заседание назначено на 24.06.2021.

18.06.2021 от заявителя поступило ходатайство о приобщении к делу дополнительных документов.

24.06.2021 судебное заседание проведено при участии всех лиц, участвующих в деле.

Заявитель ходатайствовал о приобщении дополнительных документов к материалам дела.

Суд в порядке ст. 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) определил приобщить к материалам дела дополнительные документы.

Заявитель требование поддержал, заинтересованное лицо возражало против удовлетворения требований.

Арбитражный суд рассматривает дело по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области проведены камеральные налоговые проверки в связи с представлением обществом с ограниченной ответственностью «Уральский щебень» налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ, налог) за апрель, июль 2020 года.

Результаты камеральных налоговых проверок оформлены актами от 07.12.2020 №10279 и от 10.12.2020 №10513, на основании которых вынесены решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 439 от 21.01.2021 и решение № 441 от 21.01.2021.

Решением №439 от 21.01.2021 Инспекцией установлено занижение обществом суммы НДПИ, в связи с чем доначислен налог в размере 1 577 447, 00 рублей, пени в размере 103 664, 55 рублей, общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ с назначением штрафа в размере 315 489, 40 рублей.

Решением №441 от 21.01.2021 Инспекцией установлено занижение обществом суммы НДПИ, в связи с чем доначислен налог в размере 2 907 808, 00 рублей, пени в размере 110 399, 77 рублей, общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ с назначением штрафа в размере 581 561, 60 рублей).

Заявитель с выводами инспекции не согласен, поскольку считает, что полезным ископаемым, добычу которого производило предприятие, является строительный камень (диорит) и при расчете налоговой базы по НДПИ в отношении добытого полезного ископаемого (строительного камня (диорита) необходимо учитывать цену реализации строительного камня (диорита), а не щебня, как указывает Инспекция в оспариваемых решениях.

В заявлении Заявитель указывает, что лицензия № СВЕ 08028 ТЭ выдана для добычи строительного камня, а не щебня. Продукцией, первой по своему качеству соответствующей стандарту, разработанному Обществом самостоятельно, является строительный камень (диориты) Покровск - Уральского месторождения, при этом щебень, по мнению Общества, является продукцией технологического передела камня строительного, поскольку его производство (дробление и грохочение) относится к обрабатывающей промышленности.

Налогоплательщик, не согласившись с выводами заинтересованного лица, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области.

Решением УФНС по Свердловской области от 19.04.2021 № 476/21 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, решения инспекции оставлены без изменения.

В связи с изложенными обстоятельствами Заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями, полагая, что оспариваемые решения нарушают его права и законные интересы и не соответствуют законодательству.

Рассмотрев требования Заявителя, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ в целях налогообложения полезными ископаемыми являются добытые полезные ископаемые. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

При этом, не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В силу подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Статьей 338 Кодекса предусмотрено, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Под налоговой базой в пункте 2 этой статьи законодатель понимает стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется в соответствии со статьей 340 Кодекса.

Согласно положениям п.7 ст. 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 указанной статьи Кодекса, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными с установленном порядке техническими проектами. В техническом проекте разработки конкретного месторождения определяется технологический процесс по добыче соответствующего полезного ископаемого, который включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона о недрах, возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 №375-О).

В условиях же переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу вышеуказанных положений статьи 337 НК РФ. При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта. Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 15.03.2005 №12742/04, от 22.01.2008 №4822/07, определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 №309- ЭС21-1456).

Как следует из материалов дела, разработка Покровск - Уральского месторождения ведется Обществом на основании лицензии № СВЕ 08028 ТЭ на добычу строительного камня.

Для целей добычи в соответствии с выданной лицензией обществом разработан технический проект «Проектная документация. Техперевооружение карьера на Покровск – Уральском месторождении строительного камня» (далее – технический проект).

Согласно п.4.1 технического проекта качественная оценка диоритов Покровск – Уральского месторождения выполнялась в качестве сырья для производства щебня.

Согласно п.4.2 технического проекта щебень, получаемый из пород Липовского карьера месторождения, соответствует требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия». Это же подтверждено выполненными испытаниями (п.4.3 технического проекта).

Общая схема работ и календарный план добычных и вскрышных работ предусмотрены п.3.3.6 технического проекта.

Так, выемка строительного камня (диорита) после удаления вскрышных пород производится экскаваторами предусмотренных марок. Строительный камень перевозится на щебеночный завод, расположенный на расстоянии 2,2 км к югу от карьера.

Транспортировка горной массы из карьера на дробильно – сортировочный комплекс для дробления с её последующим дроблением предусмотрено также п.3.6 технического проекта.

Действительно, в техническом проекте заявителя полезным ископаемым является строительный камень.

Вместе с тем, правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах (определение Конституционного суда от 25.06.2019 № 1517 – О).

Так, при составлении технического проекта полезное ископаемое определяется по тому виду, которое геологически содержится в недрах.

В свою очередь, в ст.337 Налогового кодекса Российской Федерации термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении – как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями ст.339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Соответственно, содержание технического проекта и утверждение запасов строительного камня (диорита) как объекта добычи Покровск – Уральского месторождения не противоречат доводам налогового органа об объекте налогообложения НДПИ строительного камня в виде щебня, соответствующего ГОСТ 8267 – 93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия».

При этом, определяя добытым полезным ископаемым строительный камень – щебень, соответствующий ГОСТ 8267 – 93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия», суд учитывает, что согласно абзацу второму п.1 ст.337 Кодекса не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В целях налогообложения НДПИ заложенное понятие «технологического передела» отнесено к обрабатывающему производству (п.1 ст.337 НК РФ).

Технологический передел – это технологический процесс переработки материала (сырья), в результате которого изменяются его химические состав, физические и механические свойства и агрегатное состояние, как в совокупности, так и некоторые из них.

Вместе с тем, получение строительного камня – щебня на Покровск – Уральском месторождении диоритов в результате его дробления на дробильно – сортировочной установке не относится ни к процессу обогащения, ни к техническому переделу, поскольку, изменение фракции и размерности камня не изменяет основных качественных характеристик продукта. При проведении недропользователем дробильных работ на собственном дробильно –сортировочном комплексе имеет место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем.

Иными словами, спорная продукция (щебень) представляет собой тот же строительной камень, только подвергнутый фракционному измельчению.

Изменения ряда физико-механических свойств в результате дробления строительного камня до состояния щебня, обусловлены процессом дробления, но не более.

Каких-либо доказательств, подтверждающих переработку добытого строительного камня путем обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и т.п.), в результате которых была бы получена качественно новая продукция, обществом не представлено.

С учетом вышеизложенных выводов суд критически относится к выводам, изложенным в представленном налогоплательщиком в качестве доказательства Заключении специалистов № 11/21 от 20.04.2021 о признании добываемого полезного ископаемого продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, являющейся первой по своему качеству соответствующей государственным, международным стандартам или стандарту (техническим условиям) предприятия, при том, что факт получения при проведении спорного вида работ качественно новой продукции, стоимость которой бы не подлежала обложению НДПИ, заявителем не доказан.

Кроме того, суд полагает, что при отнесении работ по дроблению строительного камня к циклу добычных работ необходимо также руководствоваться и положениями классификаторов.

Так, в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029 –2014 (КДЕС Ред.2) раздел «В» классификатора предусматривает виды работ, относящиеся к добыче полезных ископаемых, а раздел «С» регламентирует работы обрабатывающих производств.

Раздел «В» «Добыча полезных ископаемых» включает: добычу ископаемых из карьеров, а также разработку аллювиальных отложений, скальных пород, соляных месторождений. Получаемые продукты используются главным образом в строительстве (например, песок, камень и т.п.), в производстве строительных материалов (например, глины, гипса и т.п.), в производстве химикатов и т.п. Эта группировка не включает: процессы обработки (кроме дробления, измельчения, обогащения, сушки, сортировки и смешивания) добываемых полезных ископаемых.

Группировка 08.11 «добыча строительного камня» раздела «В» предусматривает добычу декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев.

Эта группировка включает:

- добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства и изготовления памятников, такого как мрамор, гранит, песчаник и т.д.;

- дробление и измельчение декоративного и строительного камня;

- добычу, дробление и измельчение известняка;

- добычу гипса и ангидрита;

- добычу мела и некальцинированного доломита

Эта группировка не включает:

- добычу минерального сырья для химических производств и производства удобрений, см. 08.91;

- производство обожженного (кальцинированного) доломита, см. 23.52;

- резку, обработку и отделку камня за пределами карьеров, см. 23.70.

Перечисленные виды работ обычно выполняются хозяйствующими субъектами, которые сами занимаются добычей полезных ископаемых и расположены в районе добычи полезных ископаемых (на карьере, месторождении, в границах горного отвода).

Из положений ОК 029 –2014, следует, что если организация осуществляет одновременно дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче, то процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены общероссийскими классификаторами к видам добычных работ. В том случае, когда дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству.

Также, законодатель относит к отдельной категории продукции горнодобывающих производств полученный щебень, разделяя, тем самым, продукцию горнодобывающих и обрабатывающих производств.

В целях классификации непосредственно продукции по видам экономической деятельности OK 034 – 2014 (КПЕС 2008) «Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности» щебень отнесён к продукции горнодобывающих производств (раздел 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая» категория 08.12.12.140 «Щебень»).

Непосредственно для твердых полезных ископаемых постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 № 76 утверждены Методические указания по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами № РД-07-261-98 (далее – Методические указания).

Согласно п. 9 Методических указаний для твердых полезных ископаемых под первичной обработкой полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренными проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемыми, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно – сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

Согласно п. 10 Методических указаний к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам. Под технологической схемой понимаются проектные решения, предусмотренные технологической частью проекта предприятия по переработке минерального сырья, определяющие последовательность процессов и операций по обогащению и переделу добытых полезных ископаемых. Методические указания (исходя из положений п. 2, 3) устанавливают требования к порядку определения геолого – маркшейдерских и горнотехнических исходных данных для расчетов платежей при пользовании недрами.

Учитывая вышеизложенные нормы процесс строительного камня на дробильно – сортировочной установке следует оценивать как единый цикл добычи полезного ископаемого – строительного камня (щебня) – на Покровск – Уральском месторождении.

На основании изложенного, несмотря на фактическое извлечение налогоплательщиком из недр строительного камня, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что для целей налогообложения в качестве полезного ископаемого следует принимать не строительный камень, а щебень, как конечный продукт разработки Покровск – Уральском месторождения, что соответствует налоговому и отраслевому законодательствам, а также материалам дела.

Ссылки заявителя на то, что им в уполномоченные органы представляется федеральная государственная статистическая отчетность, согласно которой добытым полезным ископаемым обществом заявлен строительный камень, судом не принимаются, поскольку данные сведения представляются в уполномоченные органы не для целей налогового учета, а для подтверждения выполнения условий пользования недрами при добыче твердых полезных ископаемых, установленных лицензий на недропользование. Тогда как содержание понятия «полезного ископаемого» определяется законодателем в разных сферах неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

С учетом изложенного судом не принимаются во внимание разъяснения Минприроды Свердловской области от 24.04.2020 №12-15-10/7093, представленные заявителем в материалы дела.

Также, исходя из изложенного, суд полагает, что для целей определения налоговых обязательств заявителя не имеет определяющего значения и факт указания в лицензии общества строительного камня в качестве добываемого полезного ископаемого.

Доводы заявителя о наличии у него Стандарта организации (СТО 79923274-001-2019) судом не принимаются, поскольку такой Стандарт может применяться в случае отсутствия государственных стандартов. Наличие же ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» и соответствие ему полезного ископаемого, добываемого ООО «Уральский щебень», исключает как необходимость разработки стандарта самим Обществом (СТО 79923274-001-2019), так и его использование.

Обстоятельств, смягчающих ответственность, не установлено ни в ходе проверки, ни в судебном заседании.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно рассчитал размер НДПИ, следовательно, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №439, №441 от 21.01.2021 являются законными и обоснованными, требования Заявителя не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Уральский щебень" (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета 6000 руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению №33 от 20.04.2021.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Фомина