Постановление от 24 июля 2023 г. по делу № А58-7010/2022

Четвертый арбитражный апелляционный суд

улица Ленина, дом 145, Чита, 672007, http://4aas.arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита Дело № А58-7010/2022

«24» июля 2023 года


Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июля 2023 года.


Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ломако Н.В.,

судей Будаевой Е.А., Сидоренко В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лю-фа-хуан Д.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ДВ-Спецтехника» на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 11 апреля 2023 года по делу № А58-7010/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ДВ-Спецтехника» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения от 15.02.2022 №1934,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Саха (Якутия):

от ООО «ДВ-Спецтехника»: ФИО1- представитель по доверенности от 01.11.2022, представлена справка о наличии диплома о высшем юридическом образовании,

от УФНС России по РС(Я): ФИО2- представитель по доверенности от 28.12.2022, представлен диплом о наличии высшего юридического образования,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ДВ-Спецтехника» (далее – ООО «ДВ-Спецтехника», Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (далее – УФНС России по РС (Я), налоговый орган) о признании незаконным решения от 15.02.2022 № 1934.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 11 апреля 2023 года по делу № А58-7010/2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 11 апреля 2023 года по делу № А58-7010/2022 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Как следует из апелляционной жалобы, выводы суда первой инстанции о том, что налоговым органом в ходе проверки были выявлены обстоятельств, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, не соответствуют материалам дела, этим выводы сделаны при неправильном применении норм материального права.

В материалы дела поступил письменный отзыв, в котором УФНС России по Республике Саха (Якутия) выводы суда первой инстанции поддержало, просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 24.06.2023.

Представитель заявителя в судебном заседании дал пояснения согласно доводам апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель налогового органа в судебном заседании, возражая доводам апелляционной жалобы, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «ДВ-Спецтехника» было зарегистрировано в ЕГРЮЛ 04.09.2015. Основным видом деятельности (ОКВЭД) Общества указана «Деятельность автомобильного грузового транспорта». Общество применяет общую систему налогообложения.

В период с 17.08.2020 по 30.09.2020 между Обществом с его контрагентами (ООО «Сервис-НСК», ООО «Сибтеплотехсервис», ООО «Спецтранскомпани») были заключены договоры на выполнение услуг по поиску и поставке железнодорожных цистерн, в том числе:

1. Договор от 17.08.2020 №НСК-01/20 (т.д. 4, л.д.38-39) с ООО «Сервис НСК» на оказание услуг по поиску и поставке железнодорожных цистерн (Тип 15-869) для хранения светлых нефтепродуктов в количестве 5 штук, объемом не менее 76 куб. метров изготовленной из заводской стали 9Г2С.

В соответствии с пунктом 1.3 договора услуги должны быть оказаны в течение года с момента заключения договора до 17.08.2021.

При этом, согласно условий договора, указанные емкости должны быть целыми, не ржавыми, освобождены от колесной пары и железнодорожной платформы, очищены от остатков нефтепродуктов (пропарена), а также зачищены и окрашены защитным составом.

Цена договора, которая включает в себя все понесенные затраты и размер вознаграждения исполнителя, была определена сторонами договора в размере 6 040 000 рублей, в том числе НДС 20%.

Оплата должна быть произведена Обществом после передаче емкостей (п.3.3. договора).

25.10.2020 между Обществом и ООО «Сервис НСК» было заключено дополнительное соглашение б/н к договору №НСК-01/20 от 17.08.2020» (т.д. 3 л.д. 20), в котором его сторонами были изменены следующие условия:

- количество 12 штук изменено на «количество 6 (шесть) единиц» (при этом в первоначальной редакции договора от 17.08.2020 года №НСК-010/20 количество поставки указано 5 штук).

- исключено условие «Емкость должна быть доставлена не позднее 17.08.2021 по адресу: <...> строение 5».

- условие «Стоимость включает все перечисленные услуги включая затраты на грузоперевозку» изменено на «Стоимость включает все перечисленные услуги».

В пункте 1.3 договора исключен абзац «В части доставки емкостей по адресу указанному в пункте 1.2. стороны определили «срок доставки устанавливает Заказчик».

- пункт 1.4 договора изложен в следующей редакции «Услуги считаются оказанными после сдачи Исполнителем емкостей Заказчику или его уполномоченным представителям по акту приема - передачи».

- изменена стоимость договора на 12 000 000 (двенадцать миллионов) рублей, в том числе НДС 20%. (ранее в Договоре от 17.08.2020 №НСК-01/20 была стоимость 6 040 000 (шесть миллионов сорок тысяч) рублей.

29.10.2020 между сторонами договора №НСК-01/20 от 17.08.2020 был подписан промежуточный акт приемки-сдачи выполненных работ, согласно которого исполнитель нашел 5 железнодорожных цистерн изготовленных из заводской стали, целых с небольшими вмятинами. Данные емкости освобождены от колесной пары и железнодорожной платформы, устранены вмятины, зачищена ржавчина, выпарены остатки нефтепродуктов, произведена очистка, зачистка и окрашивание емкостей (т.д. 4 л.д. 44).

Общую стоимость указанных в акте работ стороны договора определили в размере 5 040 000 рублей, в том числе НДС 840 000 рублей.

На основании указанного акта исполнителем договора выставлен в адрес Общества счет-фактура № С29/10-4 от 29.10.2020 на сумму 5 040 000 рублей, в том числе НДС 840 000 рублей (т.д. 4 л.д. 45).

2. Договор от 10.09.2020 № НСК-02/20 с ООО «Сибтеплотехсервис» (т.д. 4 л.д. 36-37) на оказание услуг по поиску и поставке железнодорожных цистерн (Тип 15-869) для хранения светлых нефтепродуктов в количестве в количестве 12 штук, объемом не менее 85 куб. метров, изготовленной из заводской стали 9Г2С.

При этом, согласно условий договора указанные емкости должны быть целыми, не ржавыми, освобождены от колесной пары и железнодорожной платформы, очищены от остатков нефтепродуктов (пропарена), а также зачищены и окрашены защитным составом.

В соответствии с пунктом 1.3 договора услуги должны быть оказаны в срок до 20.08.2021. При этом, срок доставки емкостей до п. Усть-Нера не должен превышать указанного договором срока.

Цена договора, которая включает в себя все понесенные затраты и размер вознаграждения исполнителя, была определена сторонами договора в размере 13 780 000 рублей, в том числе НДС 20%.

Оплата должна быть произведена Обществом после передаче емкостей (п.3.3. договора).

10.11.2020 между Обществом и ООО «Сибтеплотехсервис» было заключено дополнительное соглашение б/н к договору №НСК-02/20 от 10.09.2020» (т.д. 3 л.д. 22), в котором его сторонами были изменены следующие условия:

- «количество 5 штук» изменено на «количество 2 (две) единицы» (при этом, в первоначальной редакции договора от 10.09.2020 года №НСК-02/20 было указано количество поставки 12 (двенадцать) штук).

- исключено условие «Емкость должна быть доставлена не позднее 17.08.2021 по адресу: <...> строение 5».

- условие «Стоимость включает все перечисленные услуги включая затраты на грузоперевозку» изменено на «Стоимость включает все перечисленные услуги».

- в пункте 1.3 договора исключен абзац «В части доставки емкостей по адресу указанному в пункте 1.2. стороны определили «срок доставки устанавливает Заказчик».

- пункт 1.4 договора изложен в следующей редакции «Услуги считаются оказанными после сдачи Исполнителем емкостей Заказчику или его уполномоченным представителям по акту приема - передачи».

- изменена стоимость договора на 5 040 000 (пять миллионов сорок тысяч) рублей, в том числе НДС 20% (ранее в Договоре была указана стоимость 13 780 000 (тринадцать миллионов семьсот восемьдесят тысяч рублей).

15.11.2020 между сторонами договора №НСК-02/20 от 10.09.2020 был подписан промежуточный акт приемки-сдачи выполненных работ, согласно которого исполнитель нашел 12 железнодорожных цистерн изготовленных из заводской стали, целых с небольшими вмятинами. Данные емкости освобождены от колесной пары и железнодорожной платформы, устранены вмятины, зачищена ржавчина, выпарены остатки нефтепродуктов, произведена очистка, зачистка и окрашивание емкостей (т.д. 4 л.д. 42).

Общую стоимость указанных в акте работ стороны договора определили в размере сумму 12 000 000 руб., в том числе НДС 2 000 000 рублей.

На основании указанного акта исполнителем договора выставлен в адрес Общества счет-фактура № СТС350/4 от 15.11.2020 сумму 12 000 000 руб., в том числе НДС 2 000 000 рублей (т.д. 4 л.д. 47).

3. Договор от 30.09.2020 № НСК-03/20 с (т.д. 4 л.д.40-41) с ООО «СпецТрансКомпани» на оказание услуг по поиску и поставке железнодорожных цистерн (Тип 15-869) для хранения светлых нефтепродуктов в количестве 10 штук, объемом не менее 85 куб. метров, изготовленной из заводской стали 9Г2С.

В соответствии с пунктом 1.3 договора услуги должны быть оказаны в срок до 30.08.2021.

При этом, согласно условий договора указанные емкости должны быть целыми, не ржавыми, освобождены от колесной пары и железнодорожной платформы, очищены от остатков нефтепродуктов (пропарена), а также зачищены и окрашены защитным составом.

Цена договора, которая включает в себя все понесенные затраты и размер вознаграждения исполнителя, была определена сторонами договора в размере 11 500 000 рублей, в том числе НДС 20%.

Оплата должна быть произведена Обществом после передаче емкостей (п.3.3. договора).

15.12.2020 между Обществом и ООО «СпецТрансКомпани» было заключено дополнительное соглашение б/н к договору № НСК-03/20 от 30.09.2020» (т.д. 3 л.д. 21), в котором его сторонами были изменены следующие условия:

- количество 10 штук изменено на «количество 5 (шесть) единиц».

- исключено условие «Емкость должна быть доставлена не позднее 30.08.2021 по адресу: <...> строение 5».

- условие «Стоимость включает все перечисленные услуги включая затраты на грузоперевозку» изменено на «Стоимость включает все перечисленные услуги».

В пункте 1.3 договора исключен абзац «В части доставки емкостей по адресу указанному в пункте 1.2. стороны определили «срок доставки устанавливает Заказчик».

- пункт 1.4 договора изложен в следующей редакции «Услуги считаются оказанными после сдачи Исполнителем емкостей Заказчику или его уполномоченным представителям по акту приема - передачи».

- изменена стоимость договора на 9 900 000 (девять миллионов девятьсот) рублей, в том числе НДС 20%.

18.12.2020 между сторонами договора № НСК-03/20 от 30.09.2020 был подписан промежуточный акт приемки-сдачи выполненных работ, согласно которого исполнитель собрал 10 железнодорожных цистерн изготовленных из заводской стали, целых с небольшими вмятинами. Данные емкости освобождены от колесной пары и железнодорожной платформы, устранены и зачищены дефекты, выпарены остатки нефтепродуктов, произведена очистка, зачистка и окрашивание емкостей (т.д. 4 л.д. 43).

Общую стоимость указанных в акте работ стороны договора определили в размере 9 900 000 рублей, в том числе НДС 1 650 000 рублей.

На основании указанного акта исполнителем договора, выставлен в адрес Общества счет-фактура № СТК1812/04 от 18.12.2020 на сумму 9 900 000 рублей, в том числе НДС 1 650 000 рублей (т.д. 4 л.д. 46).

25.01.2021 Обществом по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) в Межрайонную ИФНС России № 5 по Республике Саха (Якутия) (далее - Инспекция) была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2020 года, в которой отражена сумма НДС, подлежащего уплате по сроку 25.01.2021 -4 888 722 рублей.

Инспекцией, в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации.

По результатам проверки, было установлено, что налогоплательщиком в проверяемом периоде допущено несоблюдение положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности Общества, выявленных в результате анализа представленных налогоплательщиком первичных документов, содержащих недостоверные и противоречивые сведения, которые не подтверждают совершение реальных операций.

Выявленные нарушения отражены в акте налоговой проверки от 08.04.2021 №8865, который вместе с приложениями был направлен налогоплательщику 13.07.2021 по ТКС (получен 22.07.2021).

Извещение от 21.07.2021 № 10645 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (назначено на 20.08.2021) было направлено по ТКС и получено Обществом 22.07.2021.

В связи с неявкой представителя Общества на рассмотрение материалов налоговой проверки, на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 101 НК РФ, принято решение от 20.08.2021 № 29 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения, до 30.08.2021.

Извещением от 20.08.2021 № 11631 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (назначено на 30.08.2021) налогоплательщик уведомлен о переносе срока рассмотрения материалов налоговой проверки (направлено по ТКС и получено налогоплательщиком 23.08.2021).

Налогоплательщиком по ТКС представлены письменные возражения (вх. 16.08.2021 №36070) на акт налоговой проверки от 08.04.2021 № 8865.

30.08.2021 материалы камеральной налоговой проверки и представленные заявителем возражения рассмотрены в присутствии директора Общества (протокол от 30.08.2021 № 8865-1), вынесено решение от 30.08.2021 № 27 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 30.09.2021 (направлено по ТКС и получено налогоплательщиком 13.09.2021).

По результатам мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от 21.10.2021 №1, направлено по ТКС и получено налогоплательщиком 08.11.2021.

С 25.10.2021 Инспекция реорганизована в форме присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия) (далее - Управление, налоговый орган).

Извещением от 29.11.2021 №2594 о времени и месте рассмотрения материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля, налогоплательщик уведомлен о рассмотрении материалов налоговой проверки, назначенном на 07.12.2021 (направлено по ТКС и получено Обществом 29.11.2021).

В связи поступлением ходатайств заявителя о переносе срока рассмотрения материалов налоговой проверки, Управлением перенесены даты рассмотрения материалов проверки, о чем заявитель уведомлен по ТКС соответствующими извещениями, в том числе от 11.12.2021 №3811 (перенесено на 15.12.2021) и от 03.02.2022 №1038 (перенесено на 15.02.2022), которые получены налогоплательщиком 12.12.2021 и 03.02.2022, соответственно.

По результатам рассмотрения материалов проверки (протокол от 15.02.2022 №2826), налоговым органом принято решение от 15.02.2022 № 1934 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому общая сумма доначислений составила 5 495 111,32 руб., в том числе: НДС - 4 490 000 руб., пени – 556 111,32 руб., штрафные санкции по пункту 3 статьи 122 НК РФ, с учетом снижения в 4 раза - 449 000 руб.

Указанное решение 22.02.2022 направлено Обществу по ТКС и получено 22.02.2022, что подтверждается квитанцией о приеме.

Заявителем подана апелляционная жалоба б/н б/д (вх.№28705 от 23.03.2022), в которой он просил отменить оспариваемое решение налогового органа полностью.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 30.05.2022 № 07-10/1970@ жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением налогового органа в полном объеме и обратилось с настоящим заявлением в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия).

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился в суд апелляционной инстанции.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва, изучив материалы дела, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции, в ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом было установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ Обществом создан фиктивный документооборот с ООО «Сервис-НСК», ООО «Сибтеплотехсервис», ООО «СпецТрансКомпани» с целью увеличения вычетов по НДС при отсутствии реальных хозяйственных операций в 4 квартале 2020 года, поскольку данные организации, не являясь реальными хозяйствующими субъектами, не имели возможности выполнить взятые на себя обязательства по договорам.

Суд первой инстанции согласился с данным выводом налогового органа на основании следующего.

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Исходя из положений указанной нормы права неправомерное уменьшение налогооблагаемой базы и (или) суммы налога (далее - уменьшение налоговой обязанности) может происходить в результате искажения налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, в том числе о финансово-хозяйственных операциях, совершенных во исполнение сделок, совокупности таких фактов (далее - операции), об объектах налогообложения.

С учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Кодекса налогоплательщик вправе определить налоговую обязанность на основании отраженных им сведений о совершенных операциях в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

а) налогоплательщиком не было допущено искажение указанных сведений,

б) обязательства по соответствующей сделке исполнены лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона (далее - надлежащее лицо),

в) основной целью совершения операции либо их совокупности не являлось уменьшение налоговой обязанности.

Анализ доказательств полученных налоговым органов при осуществлении налогового контроля свидетельствует о том, что сделки со спорными контрагентами, расходы по которым Обществом были заявлены к налоговому вычету за в 4 квартал 2020 года не подтверждают их реальность, и не отвечают требованиям статьи 54.1 НК РФ.

Мероприятиями налогового контроля в отношении вышеуказанных контрагентов установлены характерные признаки «проблемных поставщиков», являющихся частью организованной группы, формирующей фиктивный документооборот в интересах третьих лиц в целях получения необоснованного налогового вычета по НДС, за вознаграждение («площадка»), в частности:

- спорные контрагенты не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность, что подтверждается отсутствием хозяйственных расходов, необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствие персонала, материально-технических средств, движимого и недвижимого имущества);

- по расчётным счетам спорных контрагентов в период с 01.01.2020 по 31.12.2021 отсутствует движение денежных средств, что также не подтверждает ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности указанными организациями;

- контактные данные уполномоченного лица (телефонный номер и адрес электронной почты в заявлении по форме Р 14001, поданном при внесении изменений в ЕГРЮЛ ), у всех спорных контрагентов совпадает, что свидетельствует о едином центре, координирующем деятельность взаимосвязанных контрагентов;

- документы, истребованные налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, спорными контрагентами не представлены.

Налоговой проверкой установлено, что в 4 квартале 2020 года контрагентами Общества не были зафиксированы документально факты хозяйственной жизни, подтверждающие выполнение услуг обусловленных содержанием договоров на оказание услуг от 17.08.2020 №НСК-01/20, от 10.09.2020 №НСК-02/20, от 30.09.2020 №НСК-03/20, а именно объемы выполненных услуг, непосредственно состав услуг, выполненных исполнителями, а также не определена стоимость каждой из вида услуг, необходимых для исполнения договоров заключенных между Обществом и организациями ООО «Сибтеплотехсервис», ООО «Спецтранскомпани», ООО «Сервис-НСК».

В представленных промежуточных актах в нарушение п.2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отсутствует информация о конкретных действиях предпринятых контрагентами Общества для поиска железнодорожных цистерн, отсутствует расшифровка конкретных видов услуг, стоимость единицы измерения, что не позволяет соотнести предъявленные услуги с условиями договора, а также исключает возможность проверки заявителем факта оказания услуги и предъявленной ее стоимости.

Изменение количества емкостей по дополнительным соглашениям к договорам по спорным поставкам не соответствует хронологии составления документов. Промежуточные акты приемки-сдачи результата выполненных работ, которые должны фиксировать факт выполненных услуг, подписаны позже дополнительных соглашений (значительно изменивших взаимные обязательства сторон), при этом количество поставки в промежуточных актах соответствует данным договоров заключенных до заключения этих соглашений и значительно больше актуальных обязательств по ним.

Кроме того, данные представленных товарно-транспортных накладных по количеству передаваемых для транспортировки емкостей от ООО «Сибтеплотехсервис», ООО «Спецтранскомпани», ООО «Сервис-НСК» не соответствует ни одному из ранее подписанных документов (договор, дополнительное соглашение, промежуточный акт).

Анализ представленных «промежуточных Актов приемки-сдачи результата выполненных работ» трех разных контрагентов составленных по произвольным, самостоятельно разработанным ими формам, свидетельствует об их полной идентичности, что подтверждает выполнение указанных документов единым центром оформления фиктивных документов от имени «технических» организаций в целях формирования формального документооборота в отсутствие реальных операций по реализации товаров (работ, услуг) в интересах заявляющего необоснованные налоговые вычеты по НДС покупателя Общества.

Суд первой инстанции, поддерживая выводы налогового органа о том, что представленные Обществом документы по спорным контрагентам свидетельствуют о наличии единого центра, координирующего деятельность взаимосвязанных контрагентов, исходил из следующего.

Первоначальное обязательство ООО «Сервис-НСК» о поставке в адрес Общества 5 шт. цистерн, в редакции дополнительного соглашения, содержит изменения редакции первоначального обязательства ООО «Сибтеплотехсервис», которое обязалось поставить 12 шт. цистерн,

И наоборот, измененная дополнительным соглашением, редакция первоначального обязательства ООО «Сибтеплотехсервис» о поставке в адрес Общества 12 шт. цистерн, сформулирована как изменения первоначальных обязательств ООО «Сервис-НСК» по поставке 5 шт. цистерн.

Кроме того, из собранных по делу доказательств следует, что руководитель Общества не смог документально подтвердить своего присутствия при заключении договоров оказания услуг с указанными контрагентами, а также не смог пояснить каким образом были выбраны указанные организации для заключения сделок.

Из содержания заключенных договоров следует, что контрагенты обязались оказать услуги по поиску определенного товара (исходя из технического задания договоров - железнодорожные цистерны тип 15-869 для хранения светлых нефтепродуктов объемом не менее 85 куб. метров), изготовленных из заводской стали 9Г2С.

Из содержания промежуточных актов следует, что оказанные услуги не включали в себя приобретения емкостей. Из данных актов также невозможно определить какие именно емкости были переданы Обществу.

Так, технические характеристики цистерны для бензина и светлых нефтепродуктов, модель 15-869 не соответствуют описанию цистерны, которая указана в техническом задании по размерам (наружная длина цистерны модели 15-869 составляет 12950, тогда как в договоре обозначена длинна 10544).

Представленные к перевозке цистерны, а также цистерны, используемые Обществом на Склад ГСМ в п. Усть-Нера, являются не железнодорожными цистернами Типа 15-869, обусловленных договорами оказания услуг, а резервуарами горизонтальными стальными (РГС-85 и РГС – 100).

Отсутствие оплаты контрагентам (на протяжении 27 месяцев с момента подписания актов) за переданные Обществу цистерны в нарушение требований пункта 3.3 договоров, также свидетельствует об отсутствии реальности заключенных сделок.

Письменные пояснения контрагентов, представленные в суд первой инстанции, свидетельствуют о том, что контрагенты не могут фактически подтвердить факт приобретения для Общества указанного товара. Из содержания ответов следует, что данные организации подтверждают продажу цистерн Обществу, тогда как промежуточные акты и цена, установленная в выставленных Обществу счетах, определяют не реализацию цистерн по договору купли-продажи, а выполнение услуг освобождению цистерн от колесной пары и железнодорожной платформы, устранению и зачистке дефектов, выпариванию остатков нефтепродуктов и работ по очистке, зачистке и окрашиванию емкостей (из содержания выставленных счетов количество указана как 1 услуга, а не количество переданного товара).

Кроме того, в соответствии с содержанием промежуточных актов и выставленных счетов в адрес Общества об оказанных услугах ООО «Сервис-НСК» передал Обществу 5 цистерн, тогда как из письменных пояснений представленных в суд данный контрагент указывает на поставку только 2 цистерн; ООО «Сибтеплотехсервис» передало по указанным документам 12 шт. цистерн, а из содержания пояснений представленных в суд подтверждает поставку только 6 шт. цистерн; ООО «Спецтранскомпани» по акту от 18.12.2020 передало Обществу 10 цистерн, тогда как по информации данного контрагента представленного в суд, он подтверждает реализацию собственных цистерн только в количестве 5 шт.

Также судом первой инстанции принят во внимание тот факт, что спорные контрагенты указывают на реализацию Обществу емкостей РГС-85, РГС-80/100, тогда как из содержания технического задания поставке подлежали железнодорожные цистерны Типа 15-869 (объем которой из технической характеристики товара составляет 88.6 м3).

Кроме того, в соответствии с требованиями части 3 статьи 455 ГК РФ договор купли-продажи должен содержать условие о наименовании и количестве товара.

Из содержания промежуточных актов, который Общество квалифицирует как факт реализации ему емкостей (договор купли-продажи), невозможно установить наименование товара, который был передан Обществу от указанных контрагентов.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом доказано, что основной целью заключения налогоплательщиком спорных сделок являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Апелляционный суд, поддерживая выводы суда первой инстанции, обращает внимание на то, что апелляционная жалоба не содержит фактов, опровергающих обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки. Довод Общества о фактическом наличии у него спорных железнодорожных цистерн, что не оспаривается налоговым органом, не свидетельствует о том, что указанные цистерны были приобретены в результате хозяйственных операций со спорными контрагентами, следовательно, не свидетельствует об обоснованности предъявления к налоговому вычету НДС по спорным операциям.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ установлен запрет для налогоплательщика уменьшать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в случае, когда основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога. В этой связи основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 НК РФ», исходя из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НКРФ. основным мотивом операции должна являться деловая цель. Установление должной правовой квалификации операции, исходя из ее действительного экономического смысла, и оценка основного мотива совершения операции представляют собой самостоятельные критерии оценки.

При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

В п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

На основании изложенного, учитывая установленные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом подтверждена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестном характере действий Общества, создании им с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, схемы занижения своих налоговых обязательств перед бюджетом и отражения в налоговой декларации заведомо недостоверной информации, что является нарушением требований статьи 54.1 НКРФ.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 11 апреля 2023 года по делу № А58-7010/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.



Председательствующий Н.В. Ломако



Судьи Е.А. Будаева



В.А. Сидоренко