Решение от 10 января 2023 г. по делу № А54-8856/2021

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А54-8856/2021
г. Рязань
10 января 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 29 декабря 2022 года. Полный текст решения изготовлен 10 января 2023 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АНП-Скопинская нива" (Рязанская область, Скопинский район, р.п. Побединка, ОГРН <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО2

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Рязанской области (Рязанская область, г. Скопин, ОГРН <***>)

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- общества с ограниченной ответственностью "Надел" (г. Рязань, ОГРН <***>)

- Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>; ОГРН <***>);

- Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Рязанской области (390013, <...>; ОГРН <***>).

- отдел судебных приставов по Скопинскому и Милославскому районам Ря-занской области (391830, <...>),

- Управление Федеральной службы судебных приставов по Рязанской области (390000, <...>)

- Рязанский региональный филиал АО "Россельхозбанк" (390000, <...>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности в общей сумме 12819593,62 руб.


при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом;

от ответчика: ФИО3 представитель по доверенности от 06.12.2022 №2.2-03/10933, личность установлена на основании предъявленного удостоверения, диплом о высшем юридическом образовании, ФИО4 представитель по доверенности от 17.01.2022 №2.2-03/00308, личность установлена на основании предъявленного удостоверения, диплом о высшем юридическом образовании

третьи лица:

от общества с ограниченной ответственностью "Надел": не явились, извещены надлежащим образом;

от Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области: ФИО3 представитель по доверенности от 18.03.2022 №2.2-03/04060, личность установлена на основании предъявленного удостоверения, диплом о высшем юридическом образовании

от Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Рязанской области: ФИО5, представитель по доверенности о 17.02.2022 №62, личность установлена на основании предъявленного паспорта, диплом о высшем юридическом образовании

от Управление Федеральной службы судебных приставов по Рязанской области: не явились, извещены надлежащим образом;

от отдела судебных приставов по Скопинскому и Милославскому районам Рязанской области: не явились, извещены надлежащим образом;

от Рязанского регионального филиала АО "Россельхозбанк" (390000, <...>): не явились, извещены надлежащим образом.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "АНП-Скопинская нива" (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Рязанской области (далее ответчик) с требованием

о признании невозможной ко взысканию в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации порядка и сроков на взыскание в принудительном порядке задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 5665728,62 руб., обязанность по ее уплате прекращенной;

о признании невозможной ко взысканию в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации порядка и сроков на взыскание в принудительном порядке задолженности по уплате НДФЛ в размере 7153865 руб., обязанность по ее уплате прекращенной.


Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лип ООО "АНП-Скопинская нива" (ИНН <***>) с 24.12.2003 по настоящее время состоит на налоговом учете по месту своего нахождения: 391844, <...>, в Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области.


Решением Арбитражного суда Рязанской области по делу № А54-3901/2013 от 07.10.2014 (т.1л.д.78) общество с ограниченной ответственностью «АНП-Скопинская нива» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим должника утвержден ФИО6.

Определением Арбитражного суда Рязанской области по делу № А54-3901/2013 от 18.01.2017 (л.д.62) ФИО6 освобожден от исполнения обязанностей конкурсного управляющего ООО «АНП-Скопинская нива». Определением Арбитражного суда Рязанской области от 20.02.2017 конкурсным управляющим ООО «АНП-Скопинская нива» утверждена ФИО2.

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 07.02.2017 г. произведена замена конкурсного кредитора открытого акционерного общества "Сбербанк России" (117997, <...> ОГРН <***>) в части требования на сумму 619 865 692 руб. 59 коп., как обеспеченные залогом имущества должника на правопреемника - общество с ограниченной ответственностью "Надел" (390013, <...> ОГРН <***>).


Федеральная налоговая служба Российской Федерации является кредитором ООО «АНП-Скопинская нива» по текущим платежам.

В связи с отсутствием документов, подтверждающих задолженность должника по налогам и страховым взносам конкурсным управляющим ФИО2 от Управления Пенсионного фонда в Скопинском районе Рязанской области была запрошена информация о наличии текущей задолженности ООО «АНП-Скопинская нива» по страховым взносам по состоянию на 31.12.2016 г., а также материалов по взысканию указанной задолженности (т.1л.д.53).

02.06.2020 г. от УПФ РФ поступили запрошенная информация и документы (т.1л.д.54)

Из анализа представленных документов заявитель согласно уточнению от 29.12.2022 (т.3л.д.15) пришел к следующим выводам:

В отношении страховых взносов 1545665,07руб., (доп.тариф) 9453,61руб. (1 квартал 2015) - нарушение порядка принудительного взыскания, поскольку отсутствуют инкассовые поручения в связи с непринятием решения об обращении взыскания на денежные средства.

В отношении страховых взносов 1854026,44руб., (доп.тариф) 9653,93руб. (2 квартал 2016) - нарушены сроки выставления инкассового поручения и повторного выставления инкассового поручения (ст.ст. 46,47 НК РФ). По утверждению заявителя инкассовые поручения отозваны 21.12.2020, повторно выставлены 30.11.2022.

В отношении страховых взносов 2236918,65руб., (доп.тарифа) 10010,92руб. (3 квартал 2016) - нарушены сроки выставления инкассового поручения и повторного выставления инкассового поручения (ст.ст. 46,47 НК РФ). По утверждению заявителя инкассовые поручения отозваны 21.12.2020, повторно выставлены 30.11.2022.

В отношении суммы 7153854руб. (НДФЛ) - нарушены сроки выставления инкассового поручения и повторного выставления инкассового поручения (ст.ст. 46,47 НК РФ).


Оценив материалы дела, суд пришел к выводу, что заявление подлежит удовлетворению частично.

На основании пункта 9 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам.


В силу статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхова-ния" (далее - Закон N 212-ФЗ) (в редакции, действовавшей до 01.01.2017) расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, про-изводится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона N 212-ФЗ.

Согласно статье 20 Закона N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государ-ственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) пе-риоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пен-сионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Россий-ской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.


Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 1 января 2017 года регулировались Федеральным законом N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) от 24 июля 2009 года.

С 1 января 2017 года названный Федеральный закон утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 г. N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".


Статьей 18 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном указанным Законом.

При выявлении недоимки по уплате страховых взносов на основании статьи 22 Закона N 212-ФЗ орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки обязан направить плательщику требование об уплате недоимки, под которым в соответствии с частью 1 статьи 22 Закона N 212-ФЗ понимается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1 статьи 19 Закона о страховых взносах). Решение принимается после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения срока, если иные сроки, не установлены настоящей статьей (п.5 ст.19 Закона).

В соответствии с пунктом 14 статьи 19 Закона о страховых взносах при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 1 статьи 20 Закона N 212-ФЗ в случае, предусмотренном частью 14 статьи 19 настоящего Федерального закона, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 настоящего Федерального закона.

Как установлено пунктом 2 статьи 20 Закона N 212-ФЗ, решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Законом N 229-ФЗ.

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (пункт 3 статьи 20 Закона №229-ФЗ).


Таким образом, процедура принудительного взыскания задолженности по страховым взносам, пеней и штрафов состоит из нескольких взаимосвязанных этапов: выставление требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам; при неисполнении требования в установленный срок - вынесения не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования решения о взыскании недоимки, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов; в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика, а также при отсутствии информации о счетах налогоплательщика - вынесения решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика.

При отсутствии любого из указанных условий решение о взыскании недоимки по страховым взносам за счет имущества плательщика страховых взносов не может быть признано принятым с соблюдением установленного законом порядка.


Согласно с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в процедуре конкурсного производства принудительное взыскание текущей задолженности путем обращения взыскания на иное имущество должника в порядке, предусмотренном статьей 47 Кодекса, не допускается.

Аналогичная позиция изложена в п. 19 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного суда Российской Федерации 20.12.2016 г., а также в Письме ФНС РФ от 14.09.2011 N ЯК-4-8/14940@ "По вопросу применения налоговыми органами мер принудительного взыскания обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, в отношении организаций, находящихся в конкурсном производстве».


Согласно представленной правовой позиции ОПФР по Рязанской области, а также представленным в материалы дела документам, в отношении задолженности в размере 5 665 728. 62 руб. были совершены следующие процессуальные действия:


- в отношении задолженности на сумму 1 545 665,07 руб. и 9 453,61 руб. (доп. тариф) органом пенсионного фонда представлен расчет "АНП-Скопинская нива" за 1 квартал 2015 (т.2л.д.103), согласно которому подлежат уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 1545665,07руб, по дополнительному тарифу 9453,61руб.

требование № 072S01150000121 от 08.07.2015 г. (т.1л.д.39) со сроком уплаты 20.07.2015,

постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества № 072S04160000510 от 18.01.2016 г. (т.1л.д.41),

13.04.2016 г. ОСП по Скопинскому и Милославскому районам вынесено Постановление о возбуждении исполнительного производства (т.1л.д.43)

28.04.2016 г. ОСП по Скопинскому и Милославскому районам вынесено Постановление об окончании исполнительного производства.


Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика и инкассовые поручения, направленные в банк в материалы дела не представлены. Согласно сведениям, отраженным в таблице отделения пенсионного фонда (т.2л.д.36), решение об обращении взыскания на денежные средства в части задолженности за 1 квартал 2015 не принималось.

В отношении страховых взносов 1545665,07руб., (доп.тариф) 9453,61руб. (1 квартал 2015) заявитель указывает на нарушение порядка принудительного взыскания, поскольку отсутствуют инкассовые поручения в связи с непринятием решения об обращении взыскания на денежные средства.


- в отношении задолженности на сумму 1 854 026,44 руб. и 9 653,93 руб. (доп. тариф) органом пенсионного фонда представлен расчет "АНП-Скопинская нива" за 2 квартал 2016 (т.2л.д.105), согласно которому подлежат уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 1 854 026,44 руб., по дополнительному тарифу 9 653,93руб.

требование № 072S01160078728 от 30.08.2016 г. (т.1л.д.45) со сроком уплаты 19.09.2016,

решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 072S02160021305 от 20.09.2016 г. (т.1л.д.47), список инкассовых поручений (т.2л.д.109-111), 20.09.2016 направлены в Рязанское отделение АО "РОССЕЛЬХОЗБАНК инкассовые поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов, согласно сведениям, отраженным в таблице отделения пенсионного фонда (т.2л.д.36), с №072S03160054581 по 072S03160054610.


Решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика не принималось.

Заявитель в отношении страховых взносов 1854026,44руб., (доп.тариф) 9653,93руб. (2 квартал 2016) указывает на нарушение срока выставления инкассового поручения и повторного выставления инкассового поручения (ст.ст. 46,47 НК РФ). По утверждению заявителя инкассовые поручения отозваны 21.12.2020, повторно выставлены 30.11.2022.


- в отношении задолженности на сумму 2 236 918,65 руб. и 10 010,92 руб. (доп. тариф) органом пенсионного фонда представлены расчет "АНП-Скопинская нива" за 3 квартал 2016 (т.2л.д.107), согласно которому подлежат уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 2 236 918,65 руб., по дополнительному тарифу 10 010,92руб.

требование № 072S01160101700 от 22.11.2016 г. (т.1л.д.49) со сроком уплаты 02.12.2016,

решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 072S02160029578 от 05.12.2016 г. (т.1л.д.51), список инкассовых поручений (т.2л.д.115-118), 05.12.2016 направлены в Рязанское отделение АО "РОССЕЛЬХОЗБАНК" инкассовые поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов, согласно сведениям, отраженным в таблице отделения пенсионного фонда (т.2л.д.36), с №072S03160072936 по, 072S03160072959.


Решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика не принималось.

Заявитель в отношении страховых взносов 2236918,65руб., (доп.тарифа) 10010,92руб. (3 квартал 2016) указывает на нарушение срока выставления инкассового поручения и повторного выставления инкассового поручения (ст.ст. 46,47 НК РФ). По утверждению заявителя инкассовые поручения отозваны 21.12.2020, повторно выставлены 30.11.2022.


Учитывая, что налогоплательщик находится в процедуре банкротства - конкурсное производство с 07.10.2014, применение последующей меры взыскания в отношении вышеуказанных решений о взыскании за счет денежных средств, принятых органами ПФР. №072S02160021305 от 20.09.2016 и №072S02160029578 от 05.12.2016 в виде взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса Законом о банкротстве не предусмотрено.

В соответствии с утверждением Президиумом верховного Суда РФ 20.12.2016 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», с 01.07.2017 требование об уплате страховых взносов подлежит удовлетворению в режиме 2-ой очереди текущих платежей (пункт 14).

ИФНС №5 по вышеуказанным решениям поручения на списание были перевыставлены 14.11.2017 в связи изменением очередности уплаты страховых взносов на «2». В Рязанское отделение АО "РОССЕЛЬХОЗБАНК направлены поручения налогового органа на списание перечисление денежных средств:

за 2 квартал 2016

- №60610 на сумму 1 854 026,44 руб. по решению о взыскании № 072S02160021305 от 20.09.2016 (т.3л.д.1);

- №60612 на сумму 9 653,93 руб. по решению о взыскании № 072S02160021305 от 20.09.2016 (т.3л.д.1 оборот);


за 3 квартал 2016

- №60616 на сумму 2 236 918,65 руб. по решению о взыскании № 072S02160029578 от 05.12.2016 (т.3л.д.2);

- №60618 на сумму 10 010,92 руб. по решению о взыскании № 072S02160029578 от 05.12.2016 (т.3л.д.3 оборот).


Поручения налогового органа на списание от 14.11.2017 №№60610 на сумму 1854026,44 руб. и №60616 на сумму 2 236 918,65 руб. ИФНС №5 были отозваны из банка 21.12.2020 (т.3л.д.19-22) на основании письма конкурсного управляющего ФИО2 №2511/20-06 от 25.11.2020 (т.3л.д.4), в соответствии с которым спорные суммы задолженности конкурсный управляющий уплатил в добровольном порядке.

Однако, при проверке оставшихся сумм задолженности Инспекцией было обнаружено, что фактически оплата по поручениям на списание от 14.11.2017 №№60610, 60616 не производилась, доказательства обратного заявителем не представлены.

В связи с этим, ИФНС №5 повторно 30.11.2022 направила в Рязанское отделение АО "РОССЕЛЬХОЗБАНК" ошибочно отозванные поручения на списание №60610 и 6016 от 14.11.2017 на исполнение (т.3л.д.5,6), вновь направленные 15.12.2022 (т.3л.д.8-10) с учетом ошибки по заполнению формы согласно письму Росельхозбанка от 07.12.2022 (т.3л.д.7).

Поскольку, перевыставление инкассового поручения, в данном случае, не противоречит законодательству о налогах и сборах, налоговым органом было реализовано право на перевыставление спорных инкассовых поручений к расчетному счету должника с целью реализации права налогового органа на взыскание сумм задолженности, числящихся за ООО «АНП-Скопинская Нива» в установленном законом порядке.


Исследовав представленные в дело документы, арбитражный суд пришел к выводу, что в части задолженности по страховым взносам отсутствуют необходимые документы, вследствие чего нарушен порядок принудительного взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а именно:

в отношении задолженности на сумму 1 545 665,07 руб. и 9 453,61 руб. (доп. тариф) согласно расчету "АНП-Скопинская нива" за 1 квартал 2015 (т.2л.д.103), органом пенсионного фонда не представлено решение об обращении взыскания на денежные средства в порядке ст.19 Федерального закона N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».


В соответствии с положениями подпунктов 1 и 4 пункта 1 и подпунктов 1 и 3 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и страховые взносы, также представив в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также расчеты по страховым взносам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии со статьей 69 Кодекса.

Положением пункта 2 статьи 45 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты и. и неполной уплаты налога в установленный срок, взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 46 Кодекса установлено, что взыскание налога производится по решению о взыскании налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса (в редакции, действовавшей на конец 2017 года ) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пунктом 4 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.


В силу абзаца десятого пункта 1 статьи 126 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с момента введения в отношении должника процедуры конкурсного производства исполнение обязательств должника, в том числе по исполнению судебных актов, актов иных органов, должностных лиц, вынесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляется конкурсным управляющим. Одновременно снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения по распоряжению его имуществом. Основанием для снятия арестов на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается (абзац девятый пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве).

Таким образом, решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника в соответствии со статьей 47 Кодекса в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается (пункт 19 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства", утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).


Спорная задолженность по НДФЛ в размере 7 153 865 руб. была начислена за период с апреля 2013 по август 2014 Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области решением от 08.09.2014 №2.7-09/348 дсп. (т.1л.д.27) по результатам выездной налоговой проверки.

По состоянию на 27.10.2014 выставлено требование №6270 с указанием срока уплаты 18.11.2014 (т.1л.д.34).

В связи с неисполнением обществом «АНП-Скопинская нива» обязанности по перечислению НДФЛ 24.11.2014 налоговой инспекцией вынесено решение от 24.11.2014 №27800 (т.1л.д.36) о взыскании НДФЛ в размере 7 153 865 руб. за счет денежных средств в порядке ст.46 НК РФ, выставлено инкассовое поручение от 24.11.2014 №36015 (т.2л.д.16).

В обоснование позиции в части признания безнадежной ко взысканию задолженности по НДФЛ, конкурсный управляющий ссылается на положения п. 1 ст. 47 НК РФ и считает, что налоговый орган может выставить инкассовое поручение, в том числе повторно, в пределах установленного п. 1 ст. 47 НК РФ годичного срока, в течение которого должно быть принято решение об обращении взыскания за счет иного имущества налогоплательщика.

При этом, действующим законодательством понятия перевыставления инкассовых поручений, их повторного предъявления не предусмотрены, сроки совершения этих действий не установлены Налоговым кодексом.

Налогоплательщик с 07.10.2014 находится в процедуре банкротства на стадии конкурсного производства.

Взыскание задолженности по текущим платежам после открытия конкурсного производства должно осуществляться налоговыми органами только за счет денежных средств налогоплательщика на счете в банке в соответствии с нормами статьи 46 НКРФ.


Согласно объяснениям ответчика налоговый орган в пределах установленного п. 1 ст. 47 НК РФ годичного срока не имел возможности и необходимости перевыставлять инкассовое поручение, поскольку первое поручение от 24.11.2014 №36015 (т.2л.д.16) находилось на исполнении в банке.

Федеральным законом от 30.12.2008 N 296-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (п. 117 ст. 1 ФЗ), установлено, что во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих по трудовым договорам, а также об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве наряду с указанными в абзаце втором настоящего пункта обязанностями.

Согласно п. 8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

Таким образом, в связи с изменением очередности требований (с четвертой очереди на вторую) и утвержденным Президиумом ВС РФ Обзором судебной практики от 20.12.2016 г., инкассовые поручения в отношении НДФЛ и страховых взносов должны исполняться во вторую очередь текущих платежей.

В порядке мониторинга находящихся на исполнении инкассовых поручений, в отношении ООО «АНП Скопинская Нива» налоговым органом было установлено, что инкассовое поручение №36015 от 24.11.2014 на сумму 7 153 865 руб. было выставлено с 4-ой очередностью (т.2л.д.16).

С целью уточнения очередности в Рязанское отделение АО "РОССЕЛЬХОЗБАНК" было направлено посредством почты России и электронной почты письмо от 23.04.2018 (т.2л.д.132-137) об отзыве инкассового поручения №36015 от 24.11.2014 на сумму 7 153 865 руб. с 4-ой очередностью (т.1л.д.140 оборот), одновременно направлено поручение на списание № 66231 от 23.04.2018 на сумму 7 153 854,00 руб. со 2-ой очередностью в электронном виде (т.2л.д.138).

От Рязанского отделения АО "РОССЕЛЬХОЗБАНК 27.04.2018 получен отказ (т.2л.д.139) в приеме поручения на списание № 66231 от 23.04.2018 в связи с отсутствием данных, подтверждающих отнесение обязательства к текущим платежам.

В этой связи 12.10.2018 ИФНС №5 повторно направлено в банк поручение на списание по НДФЛ № 73092 (т.2л.д.140) на сумму 7 153 854,00 руб. Указанное поручение до настоящего времени не оплачено, находится в картотеке банка.

Таким образом, согласно состоянию расчетов с бюджетом ООО «АНП-Скопинская нива» на 07.12.2022 недоимка по НДФЛ составляет 7 153 865,00 руб.


Перевыставление инкассового поручения, в данном случае, не противоречит законодательству о налогах и сборах и носит технический характер. Само по себе перевыставление инспекцией инкассового поручения на спорную сумму задолженности не носит самостоятельного характера по взысканию спорных сумм задолженности, оно не приводит к какому-либо повторному или дополнительному обременению налогоплательщика, не нарушает его прав.

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно п. 2 ст. 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Надлежащим образом инициированный процесс внесудебного взыскания задолженности по обязательным текущим платежам путем обращения взыскания на денежные средства должника при объективной невозможности завершения такового путем обращения взыскания на его имущество по независящим от налогового органа обстоятельствам свидетельствует о действительности решения налогового органа об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика, подкрепленного своевременно выставленным первым инкассовым поручением.

Учитывая, что с даты признания должника банкротом и открытия конкурсного производства принудительное взыскание денежных средств по требованиям налогового органа возможно только за счет денежных средств налогоплательщика, в данном случае Общество не доказало, что действия Инспекции по выставлению (перевыставлению) спорного инкассового поручения нарушило его права и законные интересы.

Таким образом, в отношении задолженности ООО «АНП Скопинская Нива» в размере 7 153 865 руб. налоговым органом соблюден порядок внесудебного взыскания в соответствии с положениями ст. 46 НК РФ. Оснований для признания данной задолженности безнадежной ко взысканию не имеется.

Налоговый орган объяснил, что согласно письму Рязанского отделения РФ АО "РОССЕЛЬХОЗБАНК от 25.06.2020 (т.1л.д.60), направленному конкурсному управляющему поручение на списание №36015 от 24.11.2014 на сумму 7153865.00 руб. было возвращено банком без исполнения 19.06.2017, о чем было направлено письмо с уведомлением. Однако указанными сведениями ИФНС №5 не располагала, письмо из банка с возвращенным без исполнения поручением на списание от 24.11.2014 №36015 не получала, доказательства обратного в дело не представлены.

Выводы по настоящему делу соответствуют судебной практике: Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.08.2021 №Ф01-2589/2021 по делу А43-20791/2020, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2021 №08-АП-6936/2021 по делу А70-2347/2017).


В силу п. 3 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено частью 3.1 настоящей статьи, а также в случае исключения юридического лица, прекратившего свою деятельность, из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа.

В соответствии с положениями ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, в качестве основания признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежной к взысканию, является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Таким образом, требование заявителя о признании безнадежной ко взысканию Межрайонной ИФНС России N5 по Рязанской области в отношении задолженности общества "АНП-Скопинская нива" на сумму 1 545 665,07 руб. и 9 453,61 руб. (доп. тариф) согласно расчету "АНП-Скопинская нива" за 1 квартал 2015 (т.2л.д.103) в связи с непринятием решения об обращении взыскания на денежные средства в порядке ст.19 Федерального закона N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и истечением срока для принятия такого решения в порядке ст.46 НК РФ является обоснованным и подлежит удовлетворению.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Требование Заявителя о признании обязанности по уплате страховых взносов и НДФЛ прекращенной отклоняется, как не соответствующее положениям НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Признать невозможной ко взысканию в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков на взыскание задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2015 в сумме 1545665,07руб., 9453,61руб. В остальной части заявления отказать.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Рязанской области (Рязанская область, г. Скопин, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "АНП-Скопинская нива" (Рязанская область, Скопинский район, р.п. Побединка, ОГРН <***>) судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 720руб.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.


В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.


Судья И.А. Ушакова