Решение от 24 июня 2024 г. по делу № А03-3868/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01,

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: а03.info@arbitr.ru


Именем  Российской  Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Барнаул                                                                                           Дело № А03-3868/2024

Резолютивная часть решения объявлена 11 июня 2024 г.

В полном объеме решение изготовлено 25 июня 2024 г.


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Музюкина Д.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Арефьевой А.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о признании незаконными действий в части формирования отрицательного сальдо по ЕНС путем включения сумм задолженности с истекшим сроком для их взыскания по состоянию на 31.12.2022 в размере 58 028, 30 руб., в том числе по транспортному налогу в размере 31 536 руб., пени в размере 24 811, 96 руб., пени по взносам на ОПС в размере 1 399, 77 руб., пени по взносам на ОМС в размере 280, 57 руб.,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, паспорт,

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности № 05-1-22/60 от 09.01.2024, диплом АГУ № 49 от 08.07.2019, служебное удостоверение,

от третьего лица – не явились, извещены надлежаще, 



УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, Инспекция) о признании незаконными действий, выразившихся во взыскании с ФИО1 задолженности с нарушением процедуры порядка принудительного взыскания, установленной для разных субъектов налоговых правоотношений, закрепленной в статьях 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс), а также действий в части формирования отрицательного сальдо Единого налогового счета (далее – ЕНС) путем включения сумм задолженности с истекшим сроком для их взыскания по состоянию на 31.12.2022 в размере 58 028, 30 руб., в том числе по транспортному налогу в размере 31 536 руб., пени в размере 24 811, 96 руб., пени по взносам на ОПС в размере 1 399, 77 руб., пени по взносам на ОМС в размере 280, 57 руб. (с учетом уточнений, л.д. 24).

В обоснование требования указано следующее: Инспекцией осуществлены действия по взысканию с заявителя задолженности по транспортному налогу за период с 2016 по 2021 год по транспортному налогу одновременно как с индивидуального предпринимателя и как с физического лица, что налоговым законодательством не предусмотрено. Кроме того, Инспекция незаконно включила в состав отрицательного сальдо по ЕНС задолженность по транспортному налогу, а также пеням по транспортному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) за период 2010-2021 гг., то есть, с истекшими сроками их взыскания, установленными статьями 69, 70, 48 НК РФ.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена  Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее – МИФНС № 14).

Инспекция и МИФНС № 14, возражая против доводов Предпринимателя, в отзывах на заявление указали, что порядок взыскания транспортного налога не нарушен.

Спорные суммы задолженности и пени подлежат исключению из сальдо единого налогового счета после вступления в силу судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность дальнейшего взыскания недоимки. Ввиду отсутствия такого судебного акта оснований для применения положений статьи 59 НК РФ не имеется.

Исследовав материалы дела, выслушав Предпринимателя и представителя Инспекции, суд установил следующие фактические обстоятельства.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 04.02.2005 по 12.01.2018, с 17.04.2018 по 10.05.2018, с 24.08.2023 по настоящее время (ОГРНИП: <***>) и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю (ИНН <***>).

Как следует из отзыва МИФНС № 14, за ФИО1 были зарегистрированы следующие транспортные средства



ГосРегзнак

Марка ТС

Дата регистрации владения

Дата прекращения владения

У136УУ22

ТОЙОТА ВИТЦ

28.04.2010

01.11.2011

Р7948АК

лодка

19.08.2010


Т774СХ22

МИЦУБИСИ ПАДЖЕРО

25.09.2010

24.05.2014

Е215УР22

FORD EXPLORER

25.09.2012

29.10.2016

М30ЭХР22

ФОРД КУГА

31.05.2016

21.09.2016

Е236ХТ22

МИЦУБИСИ ПАДЖЕРО 3.0

23.09.2016

09.12.2016

С945ХР22

РЕНО САНДЕРО

18.07.2018

23.07.2019

В918АР122

SUBARU FORESTER

08.10.2021

17.02.2022

К111ХК22

MITSUBISHI PAJERO SPORT

04.01.2022


Согласно данным АИС налог 3 задолженность образовалась за неуплату транспортного налога за 2016 год в сумме 31096 руб., за 2019 год в сумме 1190 руб., за 2021 год в сумме 750 руб.

Налогоплательщику было сформировано и направлено налоговое уведомление от 06.08.2017 № 41395003 об уплате транспортного налога за 2016 год в сумме 31 096 руб. по сроку уплаты 01.12.2017. Уведомление направлено по почте, списком заказных отправлений, представить который МИФНС № 14 не смогла в связи с его уничтожением (акт об уничтожении № 1 от 17.08.2022).

Налогоплательщику было сформировано и направлено налоговое уведомление от 03.08.2020 № 9588005 об уплате транспортного налога за 2019 год в сумме 1 190 руб. по сроку уплаты 01.12.2020. Уведомление направлено по почте списком заказных отправлений от 21.09.2020 (ШПИ 65097949365601).

Налогоплательщику было сформировано и направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 № 15850659 об уплате транспортного налога за 2021 год в сумме 750 руб. по сроку уплаты 01.12.2022. Уведомление направлено по почте списком заказных отправлений от 17.09.2022 (ШПИ 80523775144121) (все документы представлены в электронном виде 08.05.2024) (л.д. 66-68).

Ввиду наличия задолженности МИФНС № 14 в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ направлялись требования об уплате налога, пени, сбора, штрафа:

-              от 11.12.2017 № 59638 в сумме 31 172,96 руб. со сроком уплаты 05.02.2018;

-              от 27.10.2021 № 81684 в сумме 1 258,13 руб. со сроком уплаты 07.12.2021.

Требованием от 23.07.2023 № 34697 об уплате задолженности прекращено действие требований об уплате налога, пени, штрафа, процентов, сформированных и направленных в адрес налогоплательщика до 31.12.2022 (л.д. 31-33).

Поскольку ФИО1 не оплатил задолженность по транспортному налогу, Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в соответствии со ст. 48 НК РФ в судебный участок № 3 Индустриального района г. Барнаула направлено заявление о вынесении судебного приказа от 27.11.2023 № 7417 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2016, 2019, 2021 годы в сумме 21 816 руб. Мировым судьей судебного участка № 3 Индустриального района г. Барнаула 20.12.2023 вынесен судебный приказ по административному делу № 2а-3297/2023. Судебный приказ отменен 04.03.2024 (л.д. 11, 12, 61, 70).

Кроме того, поскольку ИП ФИО1 не исполнено требование от 23.07.2023 № 34697 об уплате задолженности налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ на сумму отрицательного сальдо по ЕНС в размере 62 896,57 руб. принято решение от 24.11.2023 № 23900 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (л.д. 69).

На основании данного решения, в отсутствие судебного приказа со счета Предпринимателя в период с 26.11.2023 по 22.12.2023 было списано 76 348,46 руб. (л.д. 13).

Полагая, что налоговым органом транспортный налог взыскан с нарушением процедуры порядка принудительного взыскания, установленной для разных субъектов налоговых правоотношений, а также, что в ЕНС необоснованно включены суммы задолженности с истекшим сроком для их взыскания, ИП ФИО1 обратился с заявлением в арбитражный суд.

Суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, осуществляя полномочия в установленной сфере деятельности на территории Алтайского края.

С 01.10.2020 функции по взысканию задолженности переданы в Долговой Центр, функционирующий на базе Инспекции, которым осуществляются меры по взысканию задолженности.

С 01.01.2023 Федеральной налоговой службой России осуществлен переход к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием Единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 263-Ф3) с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет".

В соответствии со статьей 4 Федерального закона № 263-Ф3 сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, а также излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины.

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ (далее - задолженность) - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Согласно абзацу 1 пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (статья 11 НК РФ).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 3 пункта 3 статьи 11.3 НК РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Из пункта 1 статьи 70 НК РФ следует, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 357 Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса (далее - транспортные средства), если иное не предусмотрено статьей 357 Кодекса.

Статья 46 НК РФ устанавливает порядок взыскания задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств.

Согласно пункту 1 данной статьи в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Как следует из материалов дела, автомобили зарегистрированы на ФИО1 как на физическое лицо.

Порядок взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регулируется статьей 48 НК РФ.

Согласно пункту 1 данной статьи в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, одним из документов, который необходим для взыскания налоговой задолженности с физического лица, является вступивший в законную силу судебный акт. То есть, законодательство о налогах и сборах устанавливает различные правила взыскания налоговой задолженности с физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности.

В отношении организаций или индивидуальных предпринимателей положениями статей 46 и 47 Налогового кодекса установлен принудительный (внесудебный) порядок взыскания задолженности - на основании решения налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и ряда иных объектов имущества; на основании решения (постановления) налогового органа, имеющего силу исполнительного документа, направляемого судебному приставу-исполнителю. При пропуске сроков применения мер принудительного взыскания оно осуществляется в судебном порядке.

В отношении налоговой задолженности физических лиц статья 48 Налогового кодекса закрепляет исключительно судебный порядок ее взыскания - путем обращения налогового органа с соответствующим заявлением в суд. Осуществление налоговым органом мер взыскания задолженности в бесспорном порядке с физических лиц законом не допускается.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, раскрывая содержание предусмотренной статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанности каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы, наделение налогового органа полномочием действовать властно обязывающим образом при бесспорном взыскании налоговых платежей правомерно в той степени, в какой такие действия, во-первых, остаются в рамках именно налоговых имущественных отношений, а не приобретают характер гражданско-правовых, административно-правовых или уголовно-правовых санкций, и, во-вторых, не отменяют и не умаляют права и свободы человека и гражданина.

Взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых стороны не находятся в состоянии власти - подчинения, и поэтому одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом. Сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания налоговых платежей обеспечивает права личности и государства в целом, отвечает интересам общества и не противоречит принципам демократического правового социального государства, закрепленным Конституцией Российской Федерации (постановление от 17.12.1996 N 20-П, определения от 15.01.2009 N 242-О-П, от 15.01.2009 N 365-О-О, от 04.06.2009 N 1032-О-О).

Анализ вышеуказанных норм права в их системном толковании с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что объем полномочий налоговых органов при применении мер взыскания к субъектам предпринимательства и гражданам имеет принципиальные различия, обусловленные необходимостью исключить угрозу административного вмешательства в права личности при осуществлении взыскания. Принимая во внимание, что для целей законодательства о налогах и сборах индивидуальные предприниматели рассматриваются в качестве категории физических лиц (абзацы третий и четвертый пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса), вышеназванные гарантии должны учитываться и в отношении этой категории налогоплательщиков.

Обращение взыскания на денежные средства гражданина, находящиеся на его банковском счете, не предназначенном для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе, если владелец счета имеет статус предпринимателя, не может не приводить к вмешательству в права личности, поскольку фактически означает уменьшение объема денежных средств, за счет которых гражданин обеспечивает жизнедеятельность себя и лиц, находящихся на его иждивении (оплачивает приобретение продуктов питания, одежды, лекарственных средств, медицинских услуг, иных необходимых для жизни потребностей).

В связи с этим принудительный порядок взыскания задолженности, предусмотренный статьей 46 Налогового кодекса, может применяться к физическим лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей, в ограниченном объеме: в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности (например, налог на добавленную стоимость, налог по упрощенной системе налогообложения) и применительно к счетам в банке, открытым гражданином для ее ведения.

Данная правовая позиция изложена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.08.2021 N 307-ЭС21-6593 по делу N А52-1072/2020.

Несмотря на то, что с момента принятия Верховным Судом вышеуказанного определения редакция статьи 48 НК РФ претерпела изменения, принципиальный подход о взыскании налоговой задолженности физических лиц исключительно в судебном порядке не изменился.

Между тем, Инспекция взыскала с физического лица ФИО1 транспортный налог и пени в отсутствие вступившего в законную силу судебного акта, а также без размещения в реестре решений о взыскании задолженности поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности. То есть, фактически задолженность была взыскана в порядке статьи 46 Налогового кодекса как с индивидуального предпринимателя, что недопустимо. Следует отметить, что задолженность была взыскана в размере, большем, чем указано в решении от 24.11.2023 № 23900.

При этом одновременно со взысканием задолженности в порядке статьи 46 Налогового кодекса Инспекция обратилась в суд в порядке статьи 48 НК РФ, между тем налоговым законодательством исключена возможность одновременного применения процедур внесудебного и судебного взыскания одной и той же задолженности.

В отношении действий Инспекции по формированию отрицательного сальдо ЕНС путем включения спорных сумм задолженности суд приходит к следующим выводам.

Заявитель не согласен с включением в ЕНС следующих сумм: задолженности по транспортному налогу в размере 31 536 руб. (задолженность за 2016 год в размере 31 096 руб. и за 2019 год в размере 1 190 руб. в сумме составляет 32 286 (л.д. 43), однако заявитель по своей инициативе уменьшил ее до 31 536 руб.), пени по транспортному налогу в размере 24 811,96 руб. (пени на задолженность по транспортному налогу за 2016 год и за 2019 год составляют 24 817,56 (л.д. 43), однако заявитель по своей инициативе уменьшил их размер до 24 811,96 руб.), пени по взносам на ОПС в размере 1 399, 77 руб. (л.д. 48), пени по взносам на ОМС в размере 280, 57 руб. (л.д. 52).

Как уже указывалось выше, в отношении транспортного налога заявителю направлялись требования об уплате налога, пени, сбора, штрафа: за 2016 год - от 11.12.2017 № 59638 в сумме 31 172,96 руб. со сроком уплаты 05.02.2018; за 2019 год - от 27.10.2021 № 81684 в сумме 1 258,13 руб. со сроком уплаты 07.12.2021.

Согласно статье 48 НК РФ в редакции, действовавшей в период вынесения данных требований, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом требований об уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей (в редакции, действующей на момент неисполнения требования от 11.12.2017) и 10 000 рублей (в редакции, действующей на момент неисполнения требования от 27.10.2021), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта производится в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В настоящем случае сумма по первому требованию от 11.12.2017 № 59638 превысила 3 000 руб., поэтому по истечении шести месяцев от 05.02.2018 (дата исполнения требования) Инспекция должна была обратиться в суд, чего сделано не было.

Аналогично, сумма по обоим требованиям превысила 10 000 руб. поэтому по истечении шести месяцев от 07.12.2021 (дата исполнения требования) Инспекция должна была обратиться в суд, чего также сделано не было.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что по состоянию на 01.01.2023 - дату введения в действие статьи 11.3 НК РФ "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет" срок взыскания транспортного налога за 2016 и за 2019 год, а также начисленных на них пеней истек.

Довод Инспекции о том, что требованием от 23.07.2023 № 34697 об уплате задолженности прекращено действие требований об уплате налога, пени, штрафа, процентов, сформированных и направленных в адрес налогоплательщика до 31.12.2022, судом отклоняется, поскольку на дату формирования данного требования срок взыскания указанных в нем сумм налогов и пени за 2016 г. и 2019 год истек, вследствие чего эти суммы не подлежали включению в требование от 23.07.2023 № 34697.

В отношении пени по взносам на ОПС в размере 1 399, 77 руб. и пени по взносам на ОМС в размере 280, 57 руб. ситуация аналогичная. Согласно расчету, представленному Инспекцией, пени в указанном размере образовались ещё по состоянию на 01.02.2019 (л.д. 37-38). Доказательств осуществления в отношении этих пеней процедуры взыскания Инспекция не представила, срок их взыскания истек.

Подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Таким образом, все суммы задолженности и пени, на которые указывает заявитель, незаконно включены в ЕНС ФИО1

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", граждане и организации могут обратиться за защитой своих прав, свобод и законных интересов в порядке административного, арбитражного судопроизводства с требованиями об оспаривании решений, в том числе ненормативных правовых актов, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, иных органов и лиц, наделенных публичными полномочиями, в результате которых, по их мнению, в том числе, на них незаконно возложена какая-либо обязанность.

Незаконное взыскание налога в порядке, не предусмотренном Налоговым кодексом, нарушает права заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности; формирование у Предпринимателя отрицательного сальдо по ЕНС путем включения сумм задолженности с истекшим сроком для их взыскания незаконно возлагает на заявителя обязанность по их уплате, что может повлечь причинение Предпринимателю имущественного ущерба, и в силу вышеуказанных разъяснений Пленума Верховного Суда РФ уже само по себе является нарушением прав заявителя.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в случае, если суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Понесенные Предпринимателем при обращении в суд судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. в силу статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию с Инспекции.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

признать незаконными как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, выразившиеся во взыскании с ФИО1 задолженности с нарушением процедуры порядка принудительного взыскания, установленной для разных субъектов налоговых правоотношений, закрепленной в статьях 46, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также действия, выразившиеся в формировании у индивидуального предпринимателя ФИО1 отрицательного сальдо по ЕНС путем включения сумм задолженности с истекшим сроком для их взыскания по состоянию на 31.12.2022 в размере 58 028, 30 руб., в том числе задолженности по транспортному налогу в размере 31 536 руб., пени по транспортному налогу в размере 24 811, 96 руб., пени по взносам на ОПС в размере 1 399, 77 руб., пени по взносам на ОМС в размере 280, 57 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю устранить нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 руб. судебных расходов

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.


Судья                                                                                          Д.В. Музюкин