Решение от 2 июля 2019 г. по делу № А32-39879/2018

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-39879/18
г. Краснодар
02 июля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 18.06.2019

Полный текст решения изготовлен 02.07.2019

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Чеснокова А.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гайдамака Э.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Инвестстрой-Н» (ИНН <***>), г. Краснодар

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару (ИНН <***>), г. Краснодар

о признании недействительным решения Инспекции ФНС России № 4 по г. Краснодару от 06.07.2018 № 75792 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Инвестстрой-Н» (далее – Заявитель, налогоплательщик, ООО «Инвестстрой-Н») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России №4 по г. Краснодару (далее – Инспекция, налоговый орган) от 06.07.2018 №75792 о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения (далее – решение от 06.07.2018 №75792, оспариваемое решение).

Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований. Считает, что налоговым органом при исчислении земельного налога на земельные участки с кадастровыми номерами 23:43:0143021:7517, 23:43:0143021:4862 за 2017 неправомерно применена ставка 0,3 %, поскольку с учетом п. 2 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации ставка 0,3 % не должна применяется в зависимости от конкретной категории лиц, использующих данный земельный участок, а применяется в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Для применения ставки 0,3 % с видом разрешенного использования ИЖС на земельном участке должны быть размещены объекты, которые функционируют как коммерческие объекты (магазины, СТО, автомойки). Заявитель указывает, что на земельных участках с кадастровыми номерами 23:43:0143021:7517, 23:43:0143021:4862 не ведется какое – либо строительство, не используются в предпринимательской деятельности, что подтверждается материалами дела. Абзацем 22 п. 5 Решения Городской Думы (в ред. от 22.05.2014 №63 п.3) установлена налоговая ставка в размере 0, 1 % от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки и используемых для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. С учетом изложенного, при исчислении земельного налога на земельные участки с кадастровыми номерами 23:43:0143021:7517, 23:43:0143021:4862 за 2017 налогоплательщик правомерно применил ставку 0, 1% от кадастровой стоимости участков.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований; представил отзыв на заявление; указывает на законность и обоснованность оспариваемого решения, ссылается на наличие законных оснований для его принятия. Налоговый орган указывает, что ООО «Инвестстрой-Н» является коммерческой организацией, деятельность организации направлена на систематическое получение прибыли от реализации имущества. Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Инвестстрой-Н» заявлен (ОКВЭЛ 68.1) «покупка и продажа собственного недвижимого имущества», вид экономической деятельности, связанный с осуществлением строительства, отсутствует. Кроме того, налоговый орган указывает на то, что в будущем спорные земельные участки подлежат размежеванию и перепродаже, что не оспаривается заявителем. Абзацем 22 пункта 5 Решения Городской Думы муниципального образования г. Краснодара (в ред. от 22.05.2014 №63 п.3) установлена налоговая ставка в размере 0, 3 % от кадастровой стоимости участка – в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, и частично используемых для целей, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. С учетом изложенного, при исчислении земельного налога на земельные участки с кадастровыми номерами 23:43:0143021:7517, 23:43:0143021:4862 за 2017 налогоплательщик неправомерно применил ставку 0,3% от кадастровой стоимости участков.

Суд в порядке ч. 4 ст. 137 АПК РФ открыл судебное заседание.

Суд, исследовав материалы дела, установил следующее.

Решением Городской Думы муниципального образования г. Краснодара от 24.11.2005 № 3 п. 2 (в редакции от 22.05.2014 № 63 п. 3 действующей в проверяемом периоде) «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар» установлена ставка:

– 0,1 процента от кадастровой стоимости участка – в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки и используемых для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

– 0,3 процента от кадастровой стоимости участка – в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, и частично используемых для целей, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

ООО «Инвестстрой-Н» на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 23:43:0143021:7517, 23:43:0143021:4862, расположенные по адресу: г. Краснодар, восточнее ул. 1-го Мая, площадью 613 180 кв.м., с категорией земель «земли населенных пунктов», с видом разрешенного использования «индивидуальные жилые дома».

Согласно сведения Росреестра, земельный участок с кадастровым номером 23:43:0143021:7517 выделен из земельного участка с кадастровым номером 23:43:0143021:4862, при этом вид разрешенного использования не изменен.

Согласно сведениям, поступившим в инспекцию из ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Краснодарскому краю в электронном виде, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:43:0143021:4862 по состоянию на 01.01.2047 составляет 1 210 855 749,00 рублей, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:43:0143021:7517 составляет 2 108 296 794, 00 руб.

Налогоплательщик 31.01.2018 в инспекцию представил налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год, в которой отражены земельные участки с кадастровыми номерами 23:43:0143021:7517, 23:43:0143021:4862 и исчислен земельный налог, подлежащий уплате в бюджет в сумме 5 661 393,00 рублей. При исчислении земельного налога налогоплательщиком применена ставка налога 0,1%.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, представленной ООО «Инвестстрой-Н» 31.01.2018, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.05.2018 № 103437.

Инспекция при исчислении земельного налога применила ставку налога в размере 0,3 % от кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 01.01.2017 в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:43:0143021:4862 в размере 1 210 855 749,00 рублей, в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:43:0143021:7517 в размере 2 108 296 794, 00 рублей.

Инспекция 06.07.2018 приняла решение № 75792 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислено к уплате 8 124 223,00 рубля земельного налога, 686 941,37 рублей пени, 421 210,80 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество обжаловало его в Управление ФНС России по Краснодарскому краю.

Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 06.09.2018 №24-12-1693 решение налогового органа от 06.07.2018 № 75792 оставлено без изменения.

Заявитель не согласился с решением налогового органа от 06.07.2018 № 75792, что явилось основанием его обращения с заявлением в арбитражный суд.

При рассмотрении по существу заявленных требований суд руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пунктом 2, 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Следовательно, Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает четкую процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки и соблюдения прав налогоплательщика на участие в рассмотрении данных материалов и представления своих возражений, несоблюдение данной процедуры является безусловным основанием для признания решения о привлечении к налоговой ответственности недействительным.

Как следует из материалов дела, общество (его представитель) надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки уведомлено, что подтверждается извещением от 17.05.2018 № 20154 о месте и времени рассмотрения материалов по акту камеральной налоговой проверки, отправленным и полученным заявителем по ТКС, а также врученным лично представителю по доверенности.

Учитывая изложенное, налоговый орган не нарушил порядок, установленный статьей 101 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при рассмотрении материалов налоговой проверки и вынесении решения, что обществом и не оспаривалось.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом статьи 388 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Решением Городской Думы муниципального образования г. Краснодара от 24.11.2005 № 3 п. 2 (в редакции от 22.05.2014 № 63 п. 3 действующей в проверяемом периоде) «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар» установлена ставка:

– 0,1 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки и используемых для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

– 0,3 процента от кадастровой стоимости участка – в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, и частично используемых для целей, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Инспекция при исчислении земельного налога применила ставку налога в размере 0,3 % от кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 01.01.2017 в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:43:0143021:4862 в размере 1 210 855 749,00 рублей, в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:43:0143021:7517 в размере 2 108 296 794, 00 рублей.

Исходя из разъяснений Департамента финансов администрации муниципального образования г. Краснодар от 06.12.2017 № 28.03-12/4039 применение ставки земельного налога 0,1% к земельным участкам, имеющим вид разрешенного использования «для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки», в отношении всех юридических лиц (за исключением некоммерческих) необоснованно, так как деятельность юридических лиц направлена на извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Таким образом, применение ставки земельного налога 0,1% юридическим лицом возможно лишь в случае наличия факта размещения на земельном участке объектов индивидуального жилищного строительства, не связанных с предпринимательской деятельностью.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

ООО «Инвестстрой-Н» зарегистрировано в качестве юридического лица и является коммерческой организацией. В свою очередь коммерческая организация – юридическое лицо, преследующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 по делу № 305-КГ14-9101 указано, что по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, в то время как общество осуществляет на этих участках строительство дачного комплекса для последующей реализации юридическим и физическим лицам земельных участков, объединенных в этот комплекс, в целях извлечения прибыли.

Также Верховный Суд Российской Федерации в определениях от 15.01.2018 № 305-КГ17-20424 № А41-90821/2016, от 29.02.2016 № 305-КГ15-13502 указал, что суды пришли к выводу о неправомерном применении заявителями, являющимися индивидуальным предпринимателем (юридическим лицом), и целью экономический деятельности которых является извлечение прибыли, пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков.

Минфин России в письме от 29.06.2017 № 03-05-05-02/41181 разъяснил, что для исчисления земельного налога в отношении земельного участка с видом разрешенного использования «для объектов жилой застройки», на котором не ведутся строительные работы, должна применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка. При этом в отношении такого земельного участка исчисление земельного налога должно осуществляться с применением повышающих коэффициентов, определенных пунктом 15 статьи 396 Кодекса.

Таким образом, устанавливая пониженную ставку земельного налога в отношении земель, приобретенных (предоставленных) для строительства индивидуальных жилых домов, законодатель под данным видом разрешенного использования подразумевал форму некоммерческого землепользования.

В судебном заседании на вопрос суда представитель общества пояснил, что спорный земельный участок приобретен для дальнейшего размежевания перепродажи. Какое-либо строительство на участке не ведется.

Принимая решение, суд исходит из того, что общество является коммерческой организацией, деятельность которой направлена на извлечение прибыли, спорный земельный участок приобретен для размежевания и дальнейшей перепродажи, то есть в коммерческих целях, следовательно, применение инспекцией ставки земельного налога 0,3% в отношении земельного участка с кадастровыми номерами 23:43:0143021:7517, 23:43:0143021:4862 при исчислении земельного налога за 2017 год является правомерным.

Таким образом, решение Инспекции ФНС России №4 по г. Краснодару от 06.07.2018 №75792 о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушение является законным и обоснованным.

Аналогичная позиция содержится в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2018 и постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.03.2019 по делу № А32-18787/2018 по спору между теми же лицами.

Суд, исследовав представленные в материалы дела доказательства, оценив их в совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании вышеизложенного, руководствуясь названными ненормативными актами, статьями 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья А.А. Чесноков