Решение от 7 апреля 2019 г. по делу № А56-142761/2018

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-142761/2018
07 апреля 2019 года
г.Санкт-Петербург


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составесудьи Гуляева С.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

акционерного общества «Научно-исследовательский и проектно-конструкторский институт энергетических технологий «Атомпроект»

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Приморском районе Санкт-Петербурга

о признании недействительным решения от 27.07.2018 №202V12180000902

при участии:

от заявителя – не явился, извещен

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 26.12.2018

установил:

акционерное общество «Научно-исследовательский и проектно-конструкторский институт энергетических технологий «Атомпроект» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Приморском районе Санкт-Петербурга (далее – Управление, УПФР) о признании недействительным решения от 27.07.2018 №202V12180000902.

В судебном заседании представитель Управления возражал против удовлетворения требований по мотивам, изложенным в отзыве. Заявитель своего представителя в суд не направил, извещен (участвовал в предыдущих судебных заседаниях). В порядке части 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено в его отсутствии.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Общество является плательщиком страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию.

Управлением в период с 05.04.2018 по 24.05.2018 проводилась выездная проверка соблюдения Обществом требований законодательства Российской Федерации о страховых взносах на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

В ходе проверки составлены акт выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС от 25.06.2018 №202V10180001052 и акт выездной проверки сведений индивидуального (персонифицированного) учета от 25.06.2018 №202VI01800001052 ИС (далее - акты проверки).

Из актов следуют следующие нарушения, допущенные, по мнению Управления, Обществом:

1. Общество неправомерно не начисляет и не платит до 01.04.2015 дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу двух физических лиц, занятых на видах работ с особыми условиями труда (а именно, электрогазосварщики).

2. Выплаченные Обществом суммы пособий по обязательному социальному страхованию на общую сумму в размере 696 439,28 руб., которые впоследствии не были приняты к зачету Фондом социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ), не могут признаваться страховым обеспечением, не подлежащим обложению страховыми взносами в силу положений п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) и подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Поскольку Общество в проверяемом периоде не включило указанную сумму в базу, облагаемую страховыми взносами, то Управление квалифицировало это обстоятельство в качестве занижения базы для начисления страховых взносов.

По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением вынесено решение от 27.07.2018 № 202V12180000902 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 27 696 руб. 57 коп., начислило Обществу пени по состоянию на 31.12.2016 в размере 14 094 руб. 32 коп., предложило Обществу уплатить указанные штрафы, пени, уплатить недоимку в размере 144 810 руб. 91 коп., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета, представить уточненный расчет РСВ-1 за 2016 год с заполненной 120 строкой и заполненным разделом 4 на суммы доначислений по решению выездной проверки.

Общество оспорило указанное решение в арбитражный суд.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дни вступлении в силу Закона № 250-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Закона № 250-ФЗ предусмотрена передача органами ПФР налоговым органам сведений о суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 Закона № 250-ФЗ и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, начиная с 01.01.2017, за территориальными органами ПФР сохранены полномочия по привлечению плательщиков страховых взносов к ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в соответствии со статьями 46, 47, 48 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) в части вынесения решений о привлечении к ответственности за совершение правонарушения по результатам контрольных мероприятий, проведенных за периоды, истекшие до 01.01.2017.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 6 Федерального закона Российской Федерации от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) Заявитель является страхователем по обязательному пенсионному страхованию, а также согласно пункту 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ - плательщиком страховых взносов.

В целях обеспечения прав работников на получение трудовой пенсии, страхователи обязаны на основании части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно статье 33 Закона № 212-ФЗ орган контроля за уплатой страховых взносов в целях контроля за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды вправе проводить проверки - камеральную проверку плательщика страховых взносов и выездную.

В соответствии с частями 6, 9 статьи 35 Закона № 212-ФЗ предметом выездной проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов. В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки.

В ходе проведения выездной проверки была выявлена неполная уплата сумм страховых взносов по причине занижения базы для начисления страховых взносов: не были начислены страховые взносы по дополнительному тарифу выплаты работникам, занимающих места с тяжелыми условиями труда.

Согласно статье 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

На основании статьи 39 Закона № 212-ФЗ Управлением вынесено оспариваемое Решение о взыскании с Заявителя недоимки, пеней, штрафов.

Как следует из части 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ, для плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 настоящей статьи дополнительных тарифов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от подклассов вредных условий труда (3.4 - 7 %, 3.3 - 6%, 3.2 - 4%, 3.1 - 2%).

В соответствии с частью 5 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда» результаты проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона «О специальной оценке условий труда», аттестации рабочих мест по условиям труда, действительные до окончания срока их действия, но не более чем до 31 декабря 2018 года включительно, применяются при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленных пунктом 2.1 статьи 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции настоящего Федерального закона) и пунктом 3 статьи 428 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона «О специальной оценке условий труда», признаны вредными и (или) опасными.

Таким образом, плательщики страховых взносов-организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах с тяжелыми условиями труда (имеющих право на досрочную пенсию согласно пункту 2 части 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ и пункту 2 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ) при условии проведения аттестации либо в дальнейшем СОУТ обязаны уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу в зависимости от класса условий труда.

Как следует из системного толкования статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ, статьи 27 Закона № 173-ФЗ и статьи 30 Закона № 400-ФЗ обязанность уплачивать дополнительные тарифы связана с работой в таких должностях и в таких условиях, в силу которых работник (застрахованное лицо) в дальнейшем сможет претендовать на досрочное назначение пенсии.

Согласно пункту а части 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.10.2014 № 1015) в страховой стаж включаются периоды работы при условии, что за эти периоды начислялись и уплачивались страховые взносы.

Кроме того, страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности обязательного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Поэтому согласно положениям Законов № 212-ФЗ, № 167-ФЗ, № 27-ФЗ, дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеет иное целевое назначение - обеспечение выплаты досрочных страховых пенсий в государственном масштабе (Определение ВС РФ от 01.11.2018 № 310-КГ18-10562).

Как указано в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.12.2016 №. Ф07-10479/2016 по делу № А26-11031/2015, исходя из положений статьи 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», назначением дополнительных страховых взносов, предусмотренных статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ, обеспечиваются права работников на получение досрочной пенсии.

Таким образом, с выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 2 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, работодатель обязан исчислять страховые взносы в Пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

Как указал Верховный суд РФ в Определении от 25.09.2018 № 307-КГ18-13952, обязанность страхователя начислять страховые взносы по дополнительным тарифам возникает в связи с осуществлением работниками видов деятельности с вредными и тяжелыми условиями труда и не поставлена в зависимость от выводов аттестационной комиссии в отношении наличия или отсутствия у работников права на назначение пенсии по льготным основаниям. Условием исчисления работодателем дополнительных тарифов является занятость его работников на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ.

Фактически работники, перечисленные в обжалуемом решении, заняты на работах с вредными условиями труда, поскольку согласно Отчету о специальной оценки условий труда, проведенной самим Обществом в 2015 года (Отчет утвержден 30.03.2015), они заняты в должностях, включенных в соответствующий Список №2 производств, работ, профессий, должностей с вредными и тяжелыми условиями труда. Класс условий труда - вредный (3.1).

Действующим законодательством установлено право на досрочное пенсионное обеспечение для электрогазосварщиков (в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ (тяжелые условия труда; Список № 2 (утв. Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10).

Как указал Верховный суд РФ в Определении от 01.11.2018 № 310-КГ18-10562, согласно положениям статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима этой занятости (полной или частичной). Закон № 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ), менее 80% рабочего времени.

Согласно части 4 статьи 16 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» специальная оценка условий труда на рабочих местах с территориально меняющимися рабочими зонами, где рабочей зоной считается оснащенная необходимыми средствами производства часть рабочего места, в которой один работник или несколько работников выполняют схожие работы или технологические операции, проводится путем предварительного определения типичных технологических операций, характеризующихся наличием одинаковых вредных и (или) опасных производственных факторов, и последующей оценки воздействия на работников этих факторов при выполнении таких работ или операций.

Ввиду изложенного суд не находит оснований для признания оспариваемого в рассмотренной части недействительным.

В этой части в удовлетворении заявления надлежит отказать.

Между тем положениями части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) определены объекты обложения соответствующими страховыми взносами.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и пункту 1 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению соответствующими страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию

Как следует из материалов дела, Общество выплатило своим сотрудникам единоразовые пособия при рождении ребенка, пособия по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком. Названные расходы Общества не были приняты ФСС за 2015 и 2016 гг. к зачету по основаниям, указанным в акте.

Однако отказ ФСС в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сам факт наступления страхового случая Управлением не оспаривается.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые ФСС к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения

Таким образом, выплаченные Обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

При таких обстоятельствах, обжалуемое решение УПФР подлежит отмене в части включения в базу, облагаемую страховыми взносами, денежных средств в сумме выплаченных застрахованным лицам пособий, не принятых к зачету ФСС.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Приморском районе Санкт-Петербурга от 27.07.2018 № 202V12180000902 в части взыскания 24 524,55 руб. штрафа, 10 087,72 руб. пеней и 122 622,76 руб. недоимки.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Приморском районе Санкт-Петербурга в пользу акционерного общества «Научно-исследовательский и проектно-конструкторский институт энергетических технологий «Атомпроект» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Гуляев С.Б.