Решение от 3 декабря 2024 г. по делу № А40-226598/2024

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-226598/24-183-1673
04 декабря 2024 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 02.12.2024 г.

Полный текст решения изготовлен  04.12.2024 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «СибБизнесцентр» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России № 4 по городу Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) об обязании возвратить излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2019-2021 гг. в общем размере 1 236 932 руб.,

при участии:

от заявителя – не явился, извещен,

от заинтересованного лица – ФИО1, дов. от 09.07.2024 № 05-11/019643,

от третьего лица (Правительство Москвы) – ФИО2, дов. от 25.10.2024 № 4-47-2392/24,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 13.09.2024 принято к производству заявление ООО «СибБизнесцентр» (далее – заявитель,общество) к ИФНС России № 4 по городу Москве (далее – инспекция) об обязании возвратить излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2019-2021 гг. в общем размере 1 236 932 руб. 00 коп.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 02.10.2024 привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Правительство Москвы.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 13.11.2024 приняты уточнения исковых требований, согласно которым заявитель просит обязать ИФНС России № 4 по городу Москве принять решение (возвратить) ООО «СибБизнесцентр» излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2019-2021 г. в общем размере 1 236 932 руб. в порядке ст. 79 НК РФ, взыскать с ИФНС России № 4 по городу Москве в пользу ООО «СибБизнесцентр» сумму уплаченной государственной пошлины за подачу искового заявления в суд в размере 3 000 руб., проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 21.06.2023 по 07.11.2024 в размере 257 691 руб. 85 коп.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представители заинтересованного лица, третьего лица (Правительство Москвы) возражали относительно заявления.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - НК РФ, Кодекс), которым введены положения о едином налоговом счете (далее - ЕНС).

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В силу п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

У ООО «СибБизнесцентр» по состоянию на 31.12.2022 числилась переплата по налогу на имущество организаций КБК 18210602010020000110 ОКТМО 45376000 в размере 8 207 361 рублей, которая образовалась по следующим причинам:

-   за счет излишней уплаты налога в 2020 году в сумме 3.00 руб.

-   за счет представления уточненных деклараций к уменьшению за 2019 год в сумме 1 654 002 руб.

-   за счет представления уточненных деклараций к уменьшению за 2020 год в сумме 1 426 404 руб.

-   за счет представления уточненных деклараций к уменьшению за 2021 год в сумме 1 510 310 руб.

-   за счет уплаты авансовых платежей за 2022 год в общей сумме 3 616 642 руб.

Законодательством о налогах и сборах установлены следующие сроки представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 - год: за 1 квартал 2019 года - 30.04.2019, за полугодие 2019 года - 30.07.2019, за 9 месяцев 2019 года - 30.10.2019, за 2019 год - 30.06.2020. Соответственно заявления о возврате могли быть направлены налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 30.04.2022, 30.07.2022, 30.10.2022, 30.06.2022. Заявления о возврате от налогоплательщика до 01.01.2023 в Инспекцию не поступали.

С 01.01.2023 согласно Федеральному закону от 14.07.2022 N 263-ФЗ при формировании сальдо ЕНС в отношении ООО "Сиббизнесцентр" не учтена и отражена в журнале «Переплата свыше 3 лет» сумма по налогу на имущество организаций КБК 18210602010020000110 ОКТМО 45376000 в размере 1 236 932 руб., образованная за счет уточненных деклараций к уменьшению за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2019 года.

Налогоплательщиком 13.06.2023 в ИФНС России № 4 по г. Москве по телекоммуникационным каналам связи представлено обращение № вх053691, в ответ на которое налоговым органом направлен ответ от 21.06.2023 № 11-25/018891®.

Согласно п. 3 ст. 79 НК РФ, (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Верховным Судом Российской Федерации также отмечено, что установленный п. 3 ст. 79 НК РФ трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253).

Лицо, поведение которого являлось пассивным с точки зрения вступления в публичные правоотношения по исключению объекта налогообложения из Перечня и возврату налога, в соответствии принципами справедливого налогообложения не должно оказаться в преимущественном положении по сравнению с лицом, который такую активность проявляло, но за пределами трехлетнего срока с даты уплаты налога.

Таким образом, пропуск трехлетнего срока на возврат излишне уплаченного налога на имущество является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования.

Влияние негативных последствий, связанных с несвоевременностью принятых налогоплательщиком мер по устранению нарушения его прав и законных интересов, не может компенсироваться за счет средств бюджета, поскольку приведет к нарушению баланса публичных и частных интересов.

Аналогичная правовая позиция отражена в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 12.02.2024 по делу № 40-92765/2023, Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2024 N 09АП-29764/2024 по делу N А40-273131/2023, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.06.202» N 09АП-23308/2024 по делу N А40-220826/2023.

Установлено, что обществом пропущен трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога, которые должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 01.01.2018 и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном, так и в судебном порядке. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода. Таким образом, установленный пунктом 3 статьи 79 Кодекса трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Таким образом, общество на начало каждого налогового периода знало, что здание включено в Постановление Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Постановление Правительства № 700-ПП), следовательно, является плательщиком налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. В случае, если заявитель, полагает что кадастровая стоимость, определенная Распоряжением нарушает права налогоплательщика, может привести к излишнему взысканию налога на имущество организаций, то общество имело возможность заранее принять меры по защите своих прав как в судебном порядке - путем подачи административного искового заявления в суд об установлении кадастровой стоимости в размере рыночной, так и во внесудебном, административном порядке путем обращения в уполномоченный орган для исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости.

На территории города Москвы уполномоченным органом является Центр имущественных платежей» (далее также - Учреждение), который проводит оценку кадастровой стоимости объектов недвижимости для целей государственной кадастровой оценки на территории города Москвы в соответствии с нормами Федерального закона от 06.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» и действует на основании распоряжения Департамента городского имущества города Москвы от 29.12.2016 № 41602 «О наделении полномочиями, связанными с определением кадастровой стоимости».

По состоянию на 01.01.2018 кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0006017:3233 определена в размере 382 974 537 руб. 25 коп.

В рамках ст. 16 Федерального закона от 06.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» Учреждением по состоянию на 22.04.2019 определена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0006017:3233 в размере 380 699 123,35 руб. По результатам определения кадастровой стоимости Учреждением составляется акт об определении кадастровой стоимости.

Согласно выписки ЕГРН от 11.11.2024 № КУВИ-001/2024-274871299 сведения о кадастровой стоимости в размере 380 699 123 руб. 35 коп. внесены в ЕГРН 11.06.2019. Следовательно, налогоплательщик знал о действующей кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0006017:3233.

Согласно ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственнойкадастровой оценке» Общество имело возможность обратиться в Учреждение за разъяснениями, связанными с определением кадастровой стоимости.

В порядке ст. 21 Федерального закона от 06.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» Общество также имеет возможность обратиться я заявлением об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости в Бюджетное учреждение, осуществившее определение кадастровой стоимости.

Согласно ч. 2. ст. 21 Федерального закона от 06.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» ошибками, допущенными при определении кадастровой стоимости, являются:

1) несоответствие определения кадастровой стоимости положениям методических указаний о государственной кадастровой оценке;

2) описка, опечатка, арифметическая ошибка или иная ошибка, повлиявшие на величину кадастровой стоимости одного или нескольких объектов недвижимости.

Общество может также оспорить кадастровую стоимость в суде субъекта, обратившись с административным исковым заявлением об установлении кадастровой стоимости в размере рыночной в порядке 25 главы Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в суд субъекта.

ООО «СибБизнесцентр» в административном порядке не предпринимало действий об изменении кадастровой стоимости, обратилось с административным исковым заявлением в Московский городской суд об установлении кадастровой стоимости в размере рыночной только 21.06.2021, т.е. спустя более 2 лет с момента определения кадастровой стоимости Учреждением исполняя налоговую обязанность, исходя из кадастровой стоимости в размере 380 699 123,35 руб.

Решением Московского городского суда от 12.10.2021 по делу № За-1852/2021, вступившим в законную силу 10.02.2022 установлена кадастровая стоимость по состоянию на 22.04.2019 в размере 296 793 000 руб.

Заявитель до 13.06.2023 не обращался в ИФНС России № 4 по г. Москве с заявлением о возврате излишне взысканного налога.

К настоящему спору подлежит применению правовая позиция, изложенная в пункте 29 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2023)» (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 15.11.2023) по делу № А40-16745/2022 по иску ООО Фирма «Пантан».

Определение Верховного суда Российской Федерации от 19.06.2023 базируется на принципах правовой определённости, необходимой в целях сохранения стабильности финансовой системы и добросовестности налогоплательщика, который имеет возможность предпринимать меры по защите прав в административном и судебном порядке.

Судебной коллегией отмечено, что «Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика».

Ограничение права на возврат налога трехлетним сроком связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, что приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов.

Согласно части 1 статьи 55 Кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании ка определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый   может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 383 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежам по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Ранее (до 01.01.2022) с учетом положений ст. 3 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее также - Закон о налоге на имущество организации) налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивался не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода подлежали уплате не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Согласно пункту 2 статьи 382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В силу ст. 383 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 2 ст. 3 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее также - Закон о налоге на имущество организаций), авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (в редакции Закона, действующей на налоговые периоды 2019). Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 382 НК РФ в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

С учетом изложенного, обязанность по уплате налога на имущество в размере и в порядке, установленном ст. 378.2 НК РФ, возникла у заявителя за отчетные периоды 2019 г. и подлежала исполнению в полном объёме в установленные указанными нормами налогового законодательства сроки.

Таким образом, Верховный Суд Российской Федерации прямо указал на применение положений пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса к рассматриваемой ситуации с учетом особенностей рассматриваемых правоотношений и наличия возможности у налогоплательщика заранее принять меры по изменению расчета налога до момента исполнения налоговой обязанности.

Ограничение права на возврат налога и выплату процентов указанным в Определении трехлетним сроком связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств с начислением процентов, что по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов

Согласно п.3 ст. 79 НК РФ (в редакции на момент рассмотрения обращения) установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

В Определении от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации указала, что в рассматриваемой ситуации установленный пунктом 3 статьи 79 НК РФ трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога и выплатой процентов должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период».

Таким образом, сумма по налогу на имущество организаций в размере 1 236 932 руб., образованная за счет уточненных деклараций к уменьшению за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2019 г., не подлежит возврату связи с истечением трехлетнего срока.

Заявитель не представлено обоснованных доводов, что явилось причиной такой значительной отсрочки защиты своих прав в административном или судебном порядке.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 АПК РФ, признает необоснованными требования, заявленные ООО «СибБизнесцентр» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России № 4 по городу Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) об обязании возвратить излишне уплаченный налог на имущество организаций.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя.

Установлено, что заявителем уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб., в то время как им подлежала уплате государственная пошлина в размере 25 369 руб. Таким образом, с заявителя подлежит взысканию государственная пошлина в размере 22 369 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Отказать в удовлетворении заявления ООО «СибБизнесцентр» (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Взыскать с ООО «СибБизнесцентр» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета 22 369 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья                                                                                                             Г.Э. Смирнова