Решение от 6 декабря 2017 г. по делу № А75-14146/2017

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира, д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-14146/2017
7 декабря 2017 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 30 ноября 2017 г.

Полный текст решения изготовлен 7 декабря 2017 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Голубевой Е.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело А75-14146/2017 по заявлению публичного акционерного общества «Банк ЗЕНИТ» к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры об обязании возвратить излишне уплаченные суммы налогов и о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами, при участии заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре

при участии представителей:

от заявителя – не явились,

от налогового органа – ФИО2, доверенность от 26.04.2017, ФИО3, доверенность от 29.08.2017.

от заинтересованного лица  - ФИО2, доверенность от 05.12.2016,

у с т а н о в  и л:

публичное акционерное общество «Банк ЗЕНИТ» (далее – заявитель, Банк) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее – ответчик, Инспекция) об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога на прибыль организации в размере 973 046 рублей, взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 01.03.2017 по 25.08.2017 в размере  44 466 рублей 87 копеек, а также проценты, начисленные за период с 26.08.2017 по дату фактического возврата налога, рассчитанными по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования  за каждый календарный день нарушения срока возврата суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - Управление).

Инспекция и Управление в отзывах на заявление просят в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на пропуск заявителем трехлетнего срока, предусмотренного налоговым законодательством для возврата излишне уплаченных сумм налога на прибыль организаций за  1 квартал 2013 года и 9 месяцев 2013 года.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление рассматривается в отсутствие представителей заявителя, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания.

В судебном заседании представители ответчика и заинтересованного лица поддержали доводы, изложенные в отзывах.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Инспекцией 01.10.2016 проведена с Банком сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, по результатам которого составлен акт № 122461, согласно которому у Банка за период с 01.01.2016 по 18.09.2016 имеется переплата по налогу на прибыль организаций в размере 1 824 418 рублей (л.д. 41-42).

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения Банка в Инспекцию 26.01.2017 с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации по итогам 2013, 2014 годов в размере 1 824 418 рублей (л.д. 48).

По результатам рассмотрения заявления налоговым органом вынесено решение от 12.02.2017 № 357624, согласно которому Банку произведен возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации за 2014 год в размере 851 372 рублей, в возврате остальной суммы в размере 973 046 рублей за 2013 год Банку отказано (л.д. 101).

Не согласившись с решениями Инспекции об отказе в осуществлении возврата налога, а также соблюдая обязательный досудебный порядок урегулирования спора, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления от 25.07.2017 № 8994/17 указанное выше решение Инспекции оставлено без изменения, жалоба заявителя без удовлетворения.

Решения Инспекции и Управления были мотивированы пропуском заявителем трехлетнего срока, предусмотренного частью 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- Налоговый кодекс).

Полагая, что у него имеется право на возврат излишне уплаченных сумм налога на прибыль организации, Банк обратился  с настоящим исковым заявлением  в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, суд  соглашается с выводами Инспекции о том, что Банком в рассматриваемом случае пропущен срок исковой давности по требованию о возврате из бюджета излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 1 квартал 2013 и 9 месяцев 2013 года.

Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов гарантировано подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса.

Пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса установлено, что заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно пункту 3 статьи 78 Налогового кодекса в обязанности налогового органа входит сообщение налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в определении от 21.06.2001 № 173-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО4 на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации», следует, что статья 78 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Таким образом, срок исковой давности для подачи в суд заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в данном случае следует исчислять не со дня уплаты указанной суммы (как он должен исчисляется налоговым органом в случае обращения к нему налогоплательщиком с заявлением о возврате излишне уплаченного налога), а со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08).

Из указанных выше норм права и правовых позиций высших судебных органов суд делает вывод о том, что для определения правомерности требований налогоплательщика следует установить действительный момент, когда ему стало или должно было стать известно о наличии переплаты. При этом, во внимание могут быть приняты все имеющие значение обстоятельства, которые тем или иным образом свидетельствуют об осведомленности хозяйствующего субъекта о наличии переплаты по конкретному налогу.

Суд принимает во внимание разъяснения, содержащиеся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, согласно которым юридические основания для возврата переплаты по налогу по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Иными словами, течение срока исковой давности по заявлениям о возврате излишне уплаченного налога начинается с даты предоставления налогоплательщиком декларации за соответствующий год. Данная позиция правомерно основана на следующих правовых нормах.

Так, согласно статье 52 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Пунктами 1 и 5 статьи 58 Налогового кодекса установлено, что уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с названной статьей применительно к каждому налогу.

Таким образом, налогоплательщики производят исчисление сумм налогов в соответствующие отчетные/налоговые периоды и производят их уплату в установленные сроки.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода.

Согласно статье 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, при должной степени заботливости и осмотрительности в вопросе реализации налогоплательщиком предоставленных ему действующим законодательством прав действительные налоговые обязательства налогоплательщика по каждому из налогов могут быть установлены им именно в момент составления и подачи налоговых деклараций.

Выявленная Банком переплата налога на прибыль организаций, не возвращенная Инспекцией по заявлению налогоплательщика, была осуществлена им за налоговый период 2013 года, что подтверждается представленными в материалами дела платежными поручениями № 147 от 29.03.2013, № 148 от 29.04.2013, № 147 от 28.05.2013, № 299 от 28.10.2013, № 300 от 28.10.2013, № 655 от 28.11.2013, № 424 от 27.12.2013.

Заявитель не указал обстоятельства, повлекшие переплату названного налога.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Налогового кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиком суммы налога по итогам налогового периода.

По итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Налогового кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Налогового кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Налогового кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса).

Таким образом, не позднее 28.03.2014 Банку стало известно о наличии у него переплаты по налогу на прибыль организаций за 2013 год.

Следовательно, трехлетний срок исковой давности по требованию налогоплательщика о возврате в судебном порядке излишне уплаченных сумм налога на прибыль за 2013 год в любом случае истек 28.03.2017.

В арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль организаций Банк обратился 25.08.2017, то есть после истечения срока исковой давности, что исключает возможность удовлетворения заявленных Банком требований о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Доводы Банка о том, что о наличии переплаты по названному налогу заявитель узнал только при подаче уточненной налоговой декларации основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 28.06.2011 № 17750/10, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. Юридические основания возврата переплаты по налогу на прибыль организаций по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Изменение (корректировка) показателей налоговых обязательств Банка происходило за отчетный (налоговый) период 2013 года, это позволяло заявителю знать о действительных налоговых обязательствах по налогу на прибыль организаций в момент подачи налоговых деклараций.

При таких обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Расходы Банка по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный уд Ханты-Мансийского автономного округа

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления  публичного акционерного общества «Банк ЗЕНИТ» отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Не вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.  Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.


Судья                                                                                    Е.А. Голубева