Решение от 26 января 2021 г. по делу № А27-20601/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05

E-mail:info@kemerovo.arbitr.ru; http://www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-20601/2020
город Кемерово
26 января 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 20 января 2021 года, решение в полном объеме изготовлено 26 января 2021 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С.Камышовой

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Кемеровская фармацевтическая фабрика», г. Кемерово, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово, Кемеровская область – Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений от 12.03.2020 № 60047877, от 13.03.2020 № 60047878, № 60047880, № 60047881, № 60047882, № 60047883, № 60047884, № 60047885, № 60047886, № 60047972, № 60047973, № 60047974, № 60047975, № 60047889

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель, доверенность от 21.10.2019, паспорт;

от налогового органа (с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел»): ФИО3- начальник управления правового управления ФНС, доверенность № 74 от 17.12.2020; ФИО4 - налоговый инспектор, доверенность № 81 от 24.12.2020, удостоверение № 153060, копия диплома ВБА 0474952 от 28.01.2009, ФИО5 - налоговый инспектор, доверенность № 94 от 30.12.2020, копия диплома КС № 26121 от 24.02.2012; ФИО6 - налоговый инспектор, доверенность № 89 от 24.12.2020, удостоверение УР № 219204,



у с т а н о в и л:

акционерное общество «Кемеровская фармацевтическая фабрика» (далее – АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее – Инспекция, налоговый орган) от 12.03.2020 № 60047877, от 13.03.2020 № 60047878, № 60047880, № 60047881, № 60047882, № 60047883, № 60047884, № 60047885, № 60047886, № 60047972, № 60047973, № 60047974, № 60047975, № 60047889.

Заявитель и его представитель указывают, что на основании оспариваемых решений налоговым органом произведен зачет на общую сумму 6 249 713,73 руб. в счет налога на прибыль, пени по данному налогу и налогу на добавленную стоимость, доначисленных по результатам проведенной в отношении ОАО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» выездной налоговой проверки. Между тем, учитывая процессуальные сроки проведения мероприятий налогового контроля, оформление их результатов, апелляционное обжалование, применение мер принудительного взыскания задолженности, заявитель полагает, что у Инспекции отсутствовали законные основания для проведения зачета, поскольку принудительный зачет излишне уплаченного налога в счет налоговых доначислений по результатам выездной налоговой проверки мог быть произведен налоговым органом не позднее 26.09.2019. Следовательно, на дату вынесения указанных решений срок на принудительное взыскание произведенных по результатам выездной налоговой проверки доначислений истек.

Представители налогового органа требования не признали, поскольку Инспекцией соблюдены порядок и сроки выставления требования и принятия решения о зачете, составляющие процедуру по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке. Инспекция не имела правовых оснований для инициирования процедуры принудительного взыскания спорной задолженности по налогам, пеням, штрафам до вступления в законную силу итогового решения по результатам выездной проверки.

В судебном заседании установлено, что Инспекцией по результатам проведенной выездной налоговой проверки ОАО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» 26.06.2019 вынесено решение № 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 243 213 руб. (с учетом применения положений статьи 113 НК РФ и обстоятельств, смягчающих ответственность). Указанным решением, налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость, налог на прибыль в общей сумме 23 507 894 руб., начислены пени за несвоевременную уплату вышеуказанных налогов в общем размере 7 256 206 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, управлением ФНС России по Кемеровской области вынесено решение № 302 от 04.10.2019 об отмене решения налогового органа в части. Подпункт 3 пункта 3.1 решения Инспекции от 26.06.2019 № 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменен, а именно указано на неправомерное возмещение НДС за 3 квартал 2015 года в сумме 387 172 руб. (впоследствии согласно письму Управления от 31.10.2019 № 07-10/22696 в связи с технической ошибкой сумма налога 387 172 руб. изменена на сумму 530 086 руб.). В остальной части решение ИФНС России по г. Кемерово от 26.06.2019 № 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения и утверждено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ решение Инспекции № 15 от 26.06.2019 вступило в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе - 04.10.2019.

После вступления решения от 26.06.2019 № 15 в силу Инспекцией в соответствии с требованиями статей 69, 70 НК РФ налогоплательщику выставлено требование № 15403 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 16.10.2019 со сроком исполнения до 06.11.2019.

При этом определением Арбитражного суда Кемеровской области от 01.11.2019 по делу №А27-25588/2019 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции от 26.06.2019 № 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 9 739 960,35 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 6 389 754,45 руб., соответствующих сумм пени и штрафа до вступления судебного акта по настоящему делу в законную силу.

Таким образом, в связи с принятием Арбитражным судом Кемеровской области обеспечительных мер взыскание вышеуказанных сумм налогов, соответствующих сумм пени и штрафа по решению от 26.06.2019 № 15 Инспекцией приостановлено.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 18.08.2020 требования налогоплательщика удовлетворены в полном объеме.

Соответственно, оставшиеся суммы (9 134 952 руб.), не оспариваемые налогоплательщиком, взыскание которых не приостанавливалось по определению суда от 01.11.2019 по делу А27-25588/2019, подлежали взысканию в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

АО «КФФ» 25.10.2019 в Инспекцию была представлена декларация по НДС за 3 квартал 2019 с суммой налога, заявленного к возмещению 9 866,9 тыс. руб.

19.11.2019 в УФНС России по Кемеровской области поступило обращение АО «КФФ» о проведении зачета после завершения камеральной проверки, заявленного к возмещению НДС за 3 квартал 2019 года в счет уплаты дополнительно начисленных платежей. По результатам камеральной проверки Инспекцией 26.12.2019 принято решение № 173 о подтверждении возмещения по НДС частично - в сумме 9 625,8 тыс. руб.

19.12.2019 в УФНС России по Кемеровской области поступило обращение АО «КФФ» об отзыве ранее поданного заявления о зачете и проведению возврата, заявленного к возмещению НДС, на расчетный счет.

По данному обращению налогоплательщику был направлен ответ от 17.01.2020 № 16-21/00761, в котором указано, что Инспекцией 26.12.2019 произведен зачет излишне уплаченной суммы НДС в счет погашения задолженности в сумме 9 625 810 руб. (начисления по акту выездной налоговой проверки).

Как указывает налоговый орган, на момент проведения Инспекцией 26.12.2019 зачета в связи с техническими проблемами отсутствовала техническая возможность сформировать решения о зачете части суммы подтвержденного возмещения по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты налога на прибыль и пени, подлежащим так же принудительному взысканию по доначислениям выездной налоговой проверки.

Общая сумма налогов и пени, в том числе по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, которая подлежала взысканию и не приостановлена по определению суда составила 9 134 952 руб., сумма, зачтенная налоговым органом, составила 9 625 810 руб. Оставшаяся сумма оставлена в КРСБ по налогу на добавленную стоимость как положительное сальдо и в дальнейшем учтена в текущих платежах по данному налогу, а также частично возмещена налогоплательщику, что подтверждается сведениями из КРСБ.

Заявитель указывает, что в лицевом счете налогоплательщика была восстановлена переплата по НДС в сумме 7 241 125, 90 руб.

26.02.2020 налогоплательщик обратился в Инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет суммы НДС в размере 7 241 125,59 руб.

По результатам рассмотрения заявления Инспекцией принято решение № 26308 об отказе в возврате налога. Причиной послужило вынесение оспариваемых налогоплательщиком решений № 60047877 от 12.03.2020, №60047878, 60047880, 60047881, 60047882, 60047883, 60047884, 60047885, 60047886, 60047889, 60047972, 60047973, 60047974, 60047975 от 13.03.2020 о зачете переплаты в счет погашения недоимки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ и в Федеральный бюджет, а так же задолженности по пеням.

Общество обратилось в управление ФНС России по Кемеровской области с жалобой на вышеуказанные решения о зачете.

Решением вышестоящего налогового органа от 06.07.2020 № 07-10/12451 данная жалоба была оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Условия и порядок возврата и зачета излишне уплаченного налога установлены статьей 78 НК РФ.

Согласно названной статье Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (пункт 1).

В силу пункту 3 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

При этом в Налоговом кодексе Российской Федерации установлены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, на что неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (постановления от 27.04.2001 N 7-П, от 10.04.2003 N 5-П, от 14.07.2005 N 9-П, определения от 21.04.2005 N 191-О, от 08.02.2007 N 381-О-П).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 15.09.2009 N 6544/09 указал, что поскольку зачет является разновидностью (формой) уплаты налога, на него распространяются общие положения Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие сроки реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, которые подлежат применению, в том числе и при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности.

Аналогичная правовая позиция нашла свое отражение в пункте 32 Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" согласно которому, поскольку предусмотренный статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов.

Таким образом, положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Кроме того, принудительный (то есть по инициативе налогового органа) зачет указанных сумм не может быть осуществлен в счет погашения задолженности, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.

Следовательно, в каждом конкретном случае при решении вопроса о законности проведенного налоговым органом зачета переплаты в счет погашения задолженности следует устанавливать фактическое наличие у налогоплательщика данной задолженности, основания для ее доначисления, размер задолженности, а также проверять, не утратил ли налоговый орган право на принудительное взыскание данной задолженности в бесспорном порядке.

Из имеющихся материалов и пояснений сторон следует, что акт выездной налоговой проверки был составлен 23.10.2018.

Согласно п.5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.

В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Акт выездной налоговой проверки был вручен налогоплательщику в соответствии с указанными сроками 30.10.2018.

Согласно п.6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Соответственно, 30.11.2018 является датой истечения срока предоставления возражений по акту налоговой проверки.

Налогоплательщиком были представлены возражения по указанному акту налоговой проверки.

Поскольку выездная налоговая проверка общества была завершена до 03.09.2018, положения статьи 101 НК РФ подлежат применению в ранее действовавшей редакции без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.1 статьи 101 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ.

Согласно п.6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с п.6.1 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части.

Соответственно срок рассмотрения представленных налогоплательщиком до 30.11.2018 письменных возражений истекает 14.12.2018. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля истекает 14.01.2019. Срок представления налогоплательщиком письменных возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля истекает 28.01.2019. Срок рассмотрения материалов после принятия решения о проведении дополнительных мероприятий и принятия итогового решения истекает 11.02.2019., а с учетом продления на 1 месяц - 11.03.2019.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В данном случае решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно было быть вручено обществу до 18.03.2019.

Согласно п.2 ст. 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

Датой истечения срока подачи апелляционной жалобы является 18.04.2019.

В силу п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Согласно п.6 ст.140 НК РФ решение по апелляционной жалобе на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения апелляционной жалобы. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения апелляционной жалобы, или при представлении лицом, подавшим апелляционную жалобу, дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

В настоящем случае датой вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом продления срока рассмотрения апелляционной жалобы, является 18.06.2019.

В силу статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу (пункт 1). На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 3).

В соответствии с п.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Соответственно, требование об уплате налога должно было быть направлено не позднее 16.07.2019.

Согласно абз.4 п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании, в данном случае - не позднее 26.07.2019.

Согласно п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании суммы налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Следовательно, решение о взыскании сумм налоговых доначислений могло быть принято не позднее 26.09.2019.

После указанной даты, произведенные по результатам выездной проверки налоговые доначисления, могли быть взысканы с общества в судебном порядке, в установленный НК РФ срок.

Фактически решение № 15 было вынесено Инспекцией ФНС России по г. Кемерово 26.06.2019 и утверждено вышестоящим налоговым органом с учетом внесенных в него изменений 04.10.2019.

Требование об уплате налога № 15403 по состоянию на 16.10.2019, направленное на основании вступившего в законную силу решения налогового органа, подлежало исполнению налогоплательщиком в срок до 06.11.2019.

В п.31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

В определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 22.07.2019 N 305-ЭС19-2960 по делу N А40-22593/2018 отмечено, что если решение о привлечении к ответственности не может быть принудительно реализовано, иначе как за пределами совокупности сроков на осуществление процедур контроля, добровольного и принудительного взыскания финансовой санкции, то принятие указанного решения незаконно.

Соответствующие правовые позиции ранее были изложены, в том числе, в Определениях Конституционного Суда РФ от 24.12.2013 N 1988-О, от 20.04.2017 N 790-О, в пунктах 6, 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N57.

Таким образом, с учетом указанных разъяснений, принудительный зачет излишне уплаченного налога в счет налоговых доначислений по результатам выездной проверки мог быть произведен налоговым органом не позднее 26.09.2019. Следовательно, на дату проведения спорных зачетов (от 12.03.2020 и от 13.03.2020) срок для взыскания задолженности истек, у Инспекции отсутствовало право на самостоятельное осуществление зачета в счет погашения задолженности. При этом, как верно указал заявитель, срок для бесспорного взыскания доначислений, исчисленный без учета нормативной продолжительности процессуальных сроков, исходя из фактической даты вступления в силу решения о привлечении к ответственности, истек 09.01.2020. То есть, в любом случае оспариваемые решения о зачете были вынесены налоговым органом после истечения срока на принудительное взыскание произведенных по результатам выездной налоговой проверки общества налоговых доначислений.

Доводы Инспекции о том, что налоговый орган не имел правовых оснований для инициирования процедуры принудительного взыскания спорной задолженности по налогам, пеням, штрафам до вступления в законную силу итогового решения по результатам выездной проверки судом не принимаются, поскольку такой подход не основан на законе, допускает произвольное, неограниченное увеличение срока на принудительное взыскание налога путем сдвига даты вынесения решения о привлечении к ответственности с последующим его вручением и обжалованием, не соответствует принципу определенности налогообложения.

Налоговый орган ссылается на то обстоятельство, что 19.11.2019 налогоплательщиком в управление ФНС России по Кемеровской области было направлено письмо с просьбой, не применять меры по взысканию произведенных по результатам выездной проверки доначислений в общей сумме 9 134 952,30 руб. до окончания камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019г., по результатам которой зачесть подлежащую возмещению сумму НДС в счет уплаты указанных доначислений.

Между тем, 19.12.2019 налогоплательщиком в управление ФНС России по Кемеровской области было представлено письмо с отзывом ранее поданного заявления о зачете подлежащей возмещению суммы НДС за 3 квартал 2019г. в счет доначислений по выездной проверке и просьбой по окончанию камеральной проверки возместить сумму НДС путем ее возврата на расчетный счет.

Решение о возмещении НДС за 3 квартал 2019г. было вынесено налоговым органом 25.12.2019. Ранее указанной даты заявление налогоплательщика о зачете от 19.11.2019 инспекцией не рассматривалось.

Таким образом, на дату вынесения инспекцией решения о зачете от 26.12.2019 № 60038028 налогоплательщик уведомил налоговый орган о своем волеизъявлении о возврате подлежащей возмещению суммы НДС, а не о ее зачете.

Зачет 26.12.2019 был произведен по инициативе налогового органа в порядке п.4 ст. 176 НК РФ, на что прямо указано в письме управления ФНС России по Кемеровской области от 17.01.2020 № 16-21/00761.

Как пояснил налогоплательщик, он отозвал письмо от 18.11.2019 с просьбой до подтверждения права на возмещение суммы НДС не предпринимать мер по взысканию в порядке статьи 46 НК РФ налоговых доначислений по выездной проверке, поскольку на дату указанного обращения срок на принудительное взыскание инспекцией произведенных по результатам выездной налоговой проверки общества налоговых доначислений уже истек.

При этом доводы о допущенном налоговым органом нарушении процессуальных сроков в ходе рассмотрения материалов выездной проверки заявлены налогоплательщиком не в порядке оспаривания решение о зачете от 26.12.2019 № 60038028, как ошибочно указывает налоговый орган, а в порядке дополнений оснований для оспаривания решений о зачете от 12-13 марта 2020 года.

Налоговым органом не оспаривается, что в результате исполнения решения о зачете от 26.12.2019 № 60038028 была прекращена обязанность по уплате НДС в сумме 2 384 684,1 руб. Сумма возмещенного НДС в размере 7 241 125, 90 руб. была отражена в лицевом счете налогоплательщика в качестве переплаты.

Фактически произведенный налоговым органом 26.12.2019 зачет подлежащего возмещению из бюджета НДС в размере 2 384 684,1 руб. в счет начисления по акту выездной налоговой проверки по НДС налогоплательщиком не оспаривается.

Налогоплательщиком оспариваются вынесенные налоговым органом 12-13 марта 2020 года решения о зачете, в результате которых были принудительно взысканы доначисленные по результатам выездной проверки суммы налога на прибыль и пени.

В своих возражениях налоговый орган ссылается на то, что сформированные инспекцией 12 и 13 марта 2020 года решения о зачете имеющейся переплаты по НДС в счет уплаты суммы налога на прибыль и пени являются техническим исполнением ранее принятого решения о зачете от 26.12.2019 № 60038028 и не имеют самостоятельного значения.

Однако данные доводы судом не принимаются, поскольку после вынесения решения о зачете от 26.12.2019 № 60038028 в лицевом счете налогоплательщика продолжала числиться недоимка по налогу на прибыль вместе с переплатой по НДС, что подтверждается представленными заявителем и налоговым органом справками о состоянии расчетов с бюджетом.

В ответ на заявление налогоплательщика от 26.02.2020 о возврате на расчетный счет переплаты по НДС в сумме 7 241 125, 90 руб., налоговым органом было вынесено решение от 11.03.2020 № 26308 об отказе в возврате налога, именно по причине наличия у заявителя недоимки по налогу на прибыль, в связи с наличием которой, были вынесены оспариваемые решения о зачете. Обязанность по уплате спорных сумм налога на прибыль и пени была прекращена путем вынесения инспекцией 12-13 марта 2020 года оспариваемых решений о зачете.

Из пояснений налогового органа следует, что на момент проведения зачета от 26.12.2019 у инспекции отсутствовала техническая возможность сформировать решения о зачете части суммы подтвержденного возмещения НДС в счет уплаты налога на прибыль и пени, подлежащих принудительному взысканию по результатам выездной налоговой проверки.?

Кроме того, из решения об отказе в возврате налога № 26308 от 11.03.2020 и оспариваемых решений о зачете не следует, что налоговым органом были внесены изменения в ранее вынесенное решение о зачете от 26.12.2019 № 60038028. Налоговый кодекс не содержит понятия «технического исполнения» решения о зачете.

Таким образом, изъятие денежных средств налогоплательщика в сумме 7 241 125, 90 руб. в счет уплаты налога на прибыль и пени, доначисленных по результатам выездной проверки, произошло 12-13 марта 2020 года путем проведения налоговым органом оспариваемых зачетов.

В связи с чем, права налогоплательщика нарушают именно решения о зачете от 12-13 марта 2020 года.

Иные доводы налогового органа при указанных обстоятельствах не имеют существенного значения для разрешения спора.

Требования заявителя подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявление удовлетворить.

Признать недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово о зачете от 12.03.2020 № 60047877, от 13.03.2020 № 60047878, № 60047880, № 60047881, № 60047882, № 60047883, № 60047884, № 60047885, № 60047886, № 60047972, № 60047973, № 60047974, № 60047975, № 60047889.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово в пользу акционерного общества «Кемеровская фармацевтическая фабрика» расходы по уплате государственной пошлины в размере 42 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционной суд в месячный срок с момента его принятия.



Судья Ю.С.Камышова