Решение от 26 января 2022 г. по делу № А46-18265/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51 / 53-02-05, http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru



РЕШЕНИЕ

№ делаА46-18265/2021
26 января 2022 года
город Омск



Арбитражный суд Омской области в составе судьи Солодкевича И.М. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Терлеевой Илоной Юрьевной, рассмотрев в открытом судебном заседании, состоявшемся 12 – 19 января 2022 года, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» (основной государственный регистрационный номер 1065528020447, идентификационный номер налогоплательщика 5528028116, адрес: 644504, <...> Победы, дом 16) к:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (основной государственный регистрационный номер 1045509009996, идентификационный номер налогоплательщика 5505037107, адрес: 644020, <...>) о признании действий, выразившихся в неверном исчислении земельного налога за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 55:13:000000:1076 в связи с необоснованным применением ставки земельного налога 1,5% от кадастровой стоимости, отказе в возврате денежных средств в размере 1 011 842 рублей 66 копеек и последующем зачёте суммы 1 011 842 рубля 66 копеек в счёт уплаты недоимки по земельному налогу, незаконными, обязании в течение 15 рабочих дней после принятия решения Арбитражным судом Омской области вернуть сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 011 842 рублей 66 копеек путём перечисления денежных средств на расчётный счёт общества с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО», одновременно с возвратом суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 011 842 рублей 66 копеек уплатить обществу с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» проценты за несвоевременный возврат суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость в соответствии с требованиями пункта 10 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области (основной государственный регистрационный номер 1045513022180, идентификационный номер налогоплательщика 5507072393, адрес: 644015, <...>) об обязании в течение 10 рабочих дней после принятия решения Арбитражным судом Омской области уменьшить сумму начисленного земельного налога по итогам 2020 года на 1 011 842 рубля 66 копеек и представить исправленные сведения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области,

при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительного предмета спора, на стороне заинтересованных лиц – Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Омской области (основной государственный регистрационный номер 1055507005146, идентификационный номер налогоплательщика 5504098820, адрес: 644046, <...>),

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» – ФИО1 (паспорт, доверенность от 14.12.2021 сроком действия по 31.12.2022);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области – ФИО2 (удостоверение, доверенность от 28.10.2021 сроком действия по 31.01.2023);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области – ФИО3 (удостоверение, доверенность от 24.08.2021 сроком действия по 31.01.2022);

от Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Омской области – ФИО4 (удостоверение, доверенность от 10.01.2020 сроком действия до 31.12.2022), ФИО5 (удостоверение, доверенность от 12.01.2022 сроком действия до 31.12.2022),



установил:

общество с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» (до изменения наименования – общество с ограниченной ответственностью «Лузинское зерно») (далее также – ООО «ПРОДО ЗЕРНО», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (далее также – Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области, заинтересованное лицо) о признании действий, выразившихся в неверном исчислении земельного налога за 2020 г. по земельному участку с кадастровым номером 55:13:000000:1076 в связи с необоснованным применением ставки земельного налога 1,5% от кадастровой стоимости, отказе в возврате денежных средств в размере 1 011 842 р. 66 к. и последующем зачёте суммы 1 011 842 р. 66 к. в счёт уплаты недоимки по земельному налогу, незаконными, обязании в течение 15 рабочих дней после принятия решения Арбитражным судом Омской области вернуть сумму налога на добавленную стоимость (далее также – НДС) в размере 1 011 842 р. 66 к. путём перечисления денежных средств на расчётный счёт ООО «ПРОДО ЗЕРНО», одновременного с возвратом суммы НДС в размере 1 011 842 р. 66 к. уплатить ООО «ПРОДО ЗЕРНО» проценты за несвоевременный возврат суммы переплаты по НДС в соответствии с требованиями пункта 10 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области (далее также – Межрайонная ИФНС России № 8 по Омской области, заинтересованное лицо) об обязании в течение 10 рабочих дней после принятия решения Арбитражным судом Омской области уменьшить сумму начисленного земельного налога по итогам 2020 г. на 1 011 842 р. 66 к. и представить исправленные сведения в Межрайонную ИФНС России № 4 по Омской области.

Определением Арбитражного суда Омской области от 02.12.2021 к участию в деле третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительного предмета спора, на стороне заинтересованных лиц привлечено Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Омской области (далее также – Управление Россельхознадзора по Омской области).

Заявителем в обоснование требований указано, что налоговым органом неправомерно в качестве доказательства неиспользования земельного участка по целевому назначению в 2020 году воспринято постановление Управления Россельхознадзора по Омской области по делу об административном правонарушении № 33/2019 от 09.04.2019, вынесенное в отношении иного лица – ФИО6 («после перехода права собственности на земельный участок, который не использовался для сельскохозяйственного производства прежним владельцем, подлежит применению налоговая ставка в размере 0,3 % процента, поскольку основания полагать, что новый владелец не использует участок по его назначению отсутствуют»), также отмечено, что общество не может отвечать за ненадлежащее исполнение Управлением Россельхознадзора по Омской области и Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Омской области (далее также – Управление Росреестра по Омской области) обязанностей по межведомственному взаимодействию («надлежащее исполнение указанных обязанностей позволило бы своевременно осуществлять контроль (надзор) в отношении спорного участка, при получении информации о смене собственника провести проверку использования земельного участка и, при необходимости, выдать предписание»).

Заявителем, кроме этого, предложено для установления обстоятельства обоснованности применения пониженной налоговой ставки учесть основной вид деятельности общества согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее также – ЕГРЮЛ) – выращивание зерновых культур (код ОКВЭД 01.11.1), а также фактическую деятельность ООО «ПРОДО ЗЕРНО» (2019, 2020 гг.), являющегося известным сельскохозяйственным производителем Омской области.

Обществом дополнительно к изложенному отмечено, что спорный земельный участок не мог считаться неиспользуемым по целевому назначению, поскольку обработано не было (заросло) только 4,4 % от общей площади участка.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области указано, что действия должностных лиц инспекции, выразившиеся в принятии решения от 21.05.2021 № 18451 о зачёте НДС в размере 1 011 842 р. 66 к. в счёт уплаты земельного налога, решения от 24.05.2021 № 5734 об отказе в возврате НДС в размере 1 011 842 р. 66 к., являются правомерными, соответствуют требованиям налогового законодательства и не нарушают прав и законных интересов заявителя, что сопровождено ссылкой на положение пункта 9 статьи 176.1 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Омской области отмечено, что спорный земельный участок в отсутствие устранения нарушений земельного законодательства (предостережение от 24.06.2021 № 256/2021, выданное ООО «ПРОДО ЗЕРНО») не может быть признан используемым обществом по целевому назначению – для сельскохозяйственного производства.

Управлением Россельхознадзора по Омской области сообщено о том, что ООО «ПРОДО ЗЕРНО» мероприятия, необходимые для приведения спорного земельного участка в соответствие требованиям земельного законодательства, не проведены («в письме от 21.09.2021 № 01-16/442 (вх. от 22.09.2021 № 10798) не указано, какие именно мероприятия по обеспечению соблюдения обязательных требований, установленных ст. 13, 42 Земельного кодекса Российской Федерации, ст. 1 и 8 Федерального закона от 16.07.1998 № 101-ФЗ «О государственном регулировании обеспечения плодородия земель сельскохозяйственного назначения», были проведены ООО «Лузинское зерно» на земельном участке с кадастровым номером 55:13:040605:347 (бывший 55:13:000000:1076) в целях введения нарушенной части участка в сельскохозяйственный оборот»). При этом третьим лицом также отмечено, что налоговая ставка в размере 1,5 % (при указанных выше обстоятельствах) подлежит применению, в том числе в случае перехода права на земельный участок к лицу, которое не привлекалось к административной ответственности за нарушение требований земельного законодательства.

В судебном заседании изложенные позиции лицами, участвующими в деле, поддержаны.

Рассмотрев материалы дела, заслушав участников процесса, суд установил следующие обстоятельства.

ООО «ПРОДО ЗЕРНО» с применением ставки земельного налога в размере 1,5% начислен земельный налог за 2020 год, в том числе в размере 1 406 645 р. в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076, расположенного по адресу: 646075, Омская область, Москаленский район, село Звездино.

Сообщение об исчисленной сумме земельного налога № 171791 от 24.04.2021 направлено Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области в адрес общества по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС).

По итогам проведенной сверки по исчисленной сумме земельного налога, отраженной в сообщении, ООО «ПРОДО ЗЕРНО» 30.04.2021 представлены возражения, в которых выражено несогласие с применением налоговым органом ставки земельного налога в размере 1,5% по земельному участку с кадастровым номером 55:13:000000:1076.

По результатам рассмотрения представленных возражений налоговым органом 19.05.2021 по ТКС (с последующим дублированием посредством почтового отправления) в адрес заявителя направлено письмо № 10-23/03557, в котором обществу разъяснены причины применения налоговой ставки в размере 1,5% в отношении спорного земельного участка.

Согласно представленным Управлением Росреестра по Омской области сведениям право собственности ООО «ПРОДО ЗЕРНО» на земельный участок с кадастровым номером 55:13:000000:1076 зарегистрировано 08.05.2020. Между тем с 26.12.2014 по 08.05.2020 этот земельный участок принадлежал на праве собственности ФИО6

Должностным лицом Управления Россельхознадзора по Омской области в отношении ФИО6 09.04.2019 вынесено постановление по делу об административном правонарушении № 33/2019 (часть 2 статьи 8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее также – КоАП РФ)) ввиду установления факта неиспользования земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076 из земель сельскохозяйственного назначения, оборот которых регулируется Федеральным законом от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в течение срока, установленного указанным Федеральным законом.

Так, на части данного земельного участка административным органом усмотрено зарастание поверхности различной сорной травой и древесной растительностью.

Постановление по делу об административном правонарушении от 09.04.2019 № 33/2019 направлено в Межрайонную ИФНС России № 3 по Омской области для изменения ставки земельного налога и применения по данному земельному участку ставки налога в размере 1,5%.

Таким образом, в связи с применением в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076 ставки в размере 1,5 % (произведенными доначислениями) задолженность ООО «ПРОДО ЗЕРНО» по земельному налогу за 2020 год составила 1 011 842 р.66 к.

Заявителем в Межрайонную ИФНС России № 4 по Омской области 17.05.2021 представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС в сумме 16 022 049 р. по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года.

Поскольку на дату принятия решения о возмещении суммы налога от 21.05.2021 № 8 у общества имелась задолженность по земельному налогу в размере 1 011 842 р. 66 к., Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области принято решение от 21.05.2021 № 18451 о зачете данной суммы из переплаты, образовавшейся в результате возмещения НДС в порядке статьи 176.1 НК РФ.

Вследствие проведенного зачета Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области приняты решения от 21.05.2021 № 18453 о возврате подлежащего возмещению НДС в сумме 15 010 206 р. 34 к. и от 24.05.2021 № 5734 об отказе в возврате НДС в сумме 1 011 842 р. 66 к.

По причине несогласия с применением к спорному земельному участку ставки налога в размере 1,5%, повлекшим вынесение поименованных выше решений, ООО «ПРОДО ЗЕРНО» обратилось в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением.

Суд отказывает в удовлетворении требований заявителя, основываясь на следующем.

Согласно земельному законодательству (подпункт 7 пункта 1 статьи 1 ЗК РФ) принцип платности землепользования означает, что любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Данный принцип раскрыт в статье 65 ЗК РФ, предусматривающей, формы платы за использование земли – земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость), арендная плата, а также иная плата, предусмотренная настоящим ЗК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

В силу пункта 1 статьи 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Как следует из абзаца второго подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий:

– отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования,

– использование налогоплательщиком этого земельного участка по целевому назначению.

Таким образом, если земельный участок отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3 %. В случае, если земельный участок признан неиспользуемым по целевому назначению для сельскохозяйственного производства, налогообложение должно осуществляться по налоговой ставке, установленной в отношении «прочих земель» и не превышающей 1,5 %, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном правонарушении, до начала налогового периода, в котором правонарушение устранено.

Поскольку налоговая ставка 0,3 % по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик (определение Верховного Суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182 по делу № А55-26412/2013).

Из материалов дела следует, что исчисление налога с применением налоговой ставки 1,5 % производилось налоговым органом на основании сведений, полученных от Управления Россельхознадзора по Омской области (постановление по делу об административном правонарушении от 09.04.2019 № 33/2019) в порядке информационного взаимодействия (соглашение об информационном взаимодействии № 01-18/03/5709/2).

Соответствующая процедура, как видно из указанного, не предполагает усмотренческой свободы налогового органа при определении подлежащей применению к конкретному земельному участку налоговой ставки.

Так, предыдущему собственнику (ФИО6) земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076 Управлением Россельхознадзора по Омской области были выданы предписания № 48 от 18.03.2019, № 291 от 23.10.2019 (последнее со сроком устранения нарушений – 23.06.2020), предметом исполнения которых во всех случаях являлось приведение земельного участка в надлежащее состояние (зарастание сорной растительностью различного видового состава (полынь обыкновенная, репей, чертополох и др.) высотой более 1 м, а также молодой порослью берёзы, кустарниками высотой более 3 м).

По ходатайству ФИО6 срок устранения нарушения требований земельного законодательства, установленный предписанием № 291 от 23.10.2019, продлён до 23.06.2021.

Ввиду смены правообладателя земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076 (запись № 55:13:000000:1076-55/109/2020-4 от 08.05.2020) – право собственности зарегистрировано за ООО «ПРОДО ЗЕРНО» – Управлением Россельхознадзора по Омской области 31.05.2021 принято решение об отмене предписания, обществу в порядке, предусмотренном статьёй 8.2 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» объявлено предостережение от 24.06.2021 № 256/2021 со сроком исполнения – до 23.09.2021.

Таким образом, ООО «ПРОДО ЗЕРНО» является лицом, во всяком случае, обязанным к соблюдению требований по надлежащему использованию земельного участка с кадастровым номером 55:13:000000:1076 из земель сельскохозяйственного назначения.

Соблюдение такой обязанности, как представляется, подлежит констатации применительно к фактическому состоянию объекта права (земельного участка). Смена же субъекта до подтверждения обратного не может быть признана безусловным свидетельством устранения ранее выявленных нарушений.

Доказательств в обоснование иного в нарушение части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) ООО «ПРОДО ЗЕРНО» применительно к спорному земельному участку не представило.

По верному замечанию Межрайонной ИФНС России № 8 по Омской области, доводы о размере обрабатываемых обществом площадей, оформлении посевов первичными документами, валовом сборе зерновых и зернобобовых культур, наличии в собственности сельскохозяйственной техники и персонала не подтверждают использование именно земельного участка с кадастровым номером 55:13:00000:1076 в 2020 году для целей сельскохозяйственного производства.

Согласно пункту 9 статьи 176.1 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом на основании решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке производится самостоятельно зачет суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Поскольку на дату принятия решения о возмещении суммы налога от 21.05.2021 № 8 у общества имелась задолженность по земельному налогу в размере 1 011 842 р. 66 к., Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области принято решение от 21.05.2021 № 18451 о зачете данной суммы из переплаты, образовавшейся в результате возмещения НДС в порядке статьи 176.1 НК РФ.

Вследствие проведенного зачета Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области приняты решения от 21.05.2021 № 18453 о возврате подлежащего возмещению НДС в сумме 15 010 206 р. 34 к. и от 24.05.2021 № 5734 об отказе в возврате НДС в сумме 1 011 842 р. 66 к.

При проецировании приведённого выше законоположения на указанные фактические обстоятельства с учётом выводов о необходимости подтверждения соблюдения новым собственником требований о целевом использовании земельного участка, суд полагает, что в действиях налоговых органов отсутствуют необходимые в силу части 2 статьи 201 АПК РФ условия для удовлетворения заявленных ООО «ПРОДО ЗЕРНО» требований.

Отказ в удовлетворении требований заявителя по правилам части 1 статьи 110, части 1 статьи 112 АПК РФ влечёт отнесение на него судебных расходов по уплате государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации,



решил:

требования общества с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании действий, выразившихся в неверном исчислении земельного налога за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 55:13:000000:1076 в связи с необоснованным применением ставки земельного налога 1,5% от кадастровой стоимости, отказе в возврате денежных средств в размере 1 011 842 рублей 66 копеек и последующем зачёте суммы 1 011 842 рубля 66 копеек в счёт уплаты недоимки по земельному налогу, незаконными, как несоответствующих Налоговому кодексу Российской Федерации, обязании в течение 15 рабочих дней после принятия решения Арбитражным судом Омской области вернуть сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 011 842 рублей 66 копеек путём перечисления денежных средств на расчётный счёт общества с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО», одновременно с возвратом суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 011 842 рублей 66 копеек уплатить обществу с ограниченной ответственностью «ПРОДО ЗЕРНО» проценты за несвоевременный возврат суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость в соответствии с требованиями пункта 10 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области об обязании в течение 10 рабочих дней после принятия решения Арбитражным судом Омской области уменьшить сумму начисленного земельного налога по итогам 2020 года на 1 011 842 рубля 66 копеек и представить исправленные сведения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия настоящего решения на бумажном носителе может быть направлена в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья И.М. Солодкевич